6.2. Продажа основных средств

На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия.

Вышеприведенные записи делают во всех случаях выбытия основных средств.

Следующие проводки показывают выручку от продажи основного средства:

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства;

Д-т 62 К-т 91-1 - отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с выручки от продаж.

Поскольку при реализации организация может понести расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п., то сумму таких расходов также отражают в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 10, 23, 60, 76, 70, 69... - отражены расходы, связанные с продажей основного средства.

В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, то есть финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91-1 и дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают:

Д-т 91-9 К-т 99 - прибыль

или

Д-т 99 К-т 91-9 - убыток.

Пример. Исходные данные: в октябре 2009 г. ООО "X" продает другой фирме легковой служебный автомобиль за 150 000 руб.

При снятии автомобиля с учета в ГИБДД было уплачено 600 руб.

Справочные данные: автомобиль был приобретен в сентябре 2000 г. за 668 000 руб. В том же месяце он был введен в эксплуатацию и оприходован на счете 01 по первоначальной стоимости с учетом НДС.

Приказом директора от 18.09.2000 автомобилю был установлен срок полезного использования - 10 лет; норма амортизации - 10% в год.

Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Сумма амортизации, накопленная к моменту выбытия, составила 601 200 руб. (668 000 руб. x 10% x 9 лет).

Решение:

сентябрь 2000 г.:

Д-т 01 К-т 08-4 - 668 000 руб. - поставлен на учет служебный автомобиль по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию;

октябрь 2000 г. - октябрь 2009 г.:

Д-т 26 К-т 02 - 601 200 руб. - начислена амортизация по служебному автомобилю;

октябрь 2009 г.:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 668 000 руб. - отражено списание первоначальной стоимости выбывающего служебного автомобиля;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 601 200 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия автомобиля;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 66 800 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 62 К-т 91-1 - 150 000 руб. - отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю.

Далее необходимо рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

НДС = (150 000 руб. - (668 000 руб. - 601 200 руб.)) x 18% / 118% = 12 691,53 руб.

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 12 691,53 руб. - начислен НДС в бюджет с выручки от продаж;

Д-т 91-2 К-т 71 - 600 руб. - отражены расходы, связанные со снятием автомобиля с учета в ГИБДД;

Д-т 91-9 К-т 99 - 69 908,47 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

Согласно ст. 323 НК РФ налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации (прочего выбытия) амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Таким образом, необходимо составить налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств (табл. 22).

Таблица 22

Регистр учета доходов и расходов

по реализованным (выбывшим) объектам основных средств

Легковой автомобиль

Наименование объекта ------------------------------------------------------

1501316348

Инвентарный номер ---------------------------------------------------------

18.09.2000

Дата принятия к бухгалтерскому учету --------------------------------------

01.01.2002

Дата принятия к налоговому учету ------------------------------------------

5

Номер амортизационной группы ----------------------------------------------

15.10.2009

Дата реализации -----------------------------------------------------------

N п/п	Наименование показателя	Источник информации	Сумма, руб.
1	Первоначальная стоимость	Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6)	668 000
2	Сумма начисленной амортизации	Разработочная таблица	601 200
3	Остаточная стоимость на момент выбытия	Стр. 1 - стр. 2	66 800
4	Выручка от реализации без НДС	Договор купли-продажи, счет-фактура	137 308,47
5	Расходы по снятию с учета в ГИБДД	Квитанция об уплате	600
6	Прибыль (убыток) от реализации	Стр. 4 - стр. 3 - стр. 5	69 908,47

Пример. Исходные данные: в январе 2009 г. фирма реализует производственное оборудование, приобретенное в декабре 2003 г.

Цена реализации согласно счету, выставленному покупателю, составила 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб.

За демонтаж рабочим фирмы начислена заработная плата в сумме 12 700 руб.

Справочные данные: первоначальная стоимость оборудования - 720 000 руб. (для целей бухгалтерского и налогового учета).

В соответствии с Классификацией основных средств производственное оборудование было отнесено к шестой амортизационной группе со сроком эксплуатации 11 лет, то есть 132 месяца.

Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Сумма амортизации, накопленная к моменту выбытия, составила 327 272,72 руб.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%.

Решение:

декабрь 2003 г.:

Д-т 08-4 К-т 60 - 720 000 руб. - отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - 144 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 01 К-т 08-4 - 720 000 руб. - отражены постановка на учет производственного оборудования по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Д-т 68, субсчет "Учет расчетов по НДС", К-т 19-1 - 144 000 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС;

январь 2004 г. - январь 2009 г.:

Д-т 20 (25) К-т 02 - 327 272,72 руб. - начислена амортизация по производственному оборудованию;

январь 2009 г.:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 720 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего производственного оборудования;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 327 272,72 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия объекта;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 392 727,28 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 62 К-т 91-1 - 472 000 руб. - отражена выручка от продажи основного средства;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 72 000 руб. - начислен НДС с выручки от продаж;

Д-т 91-2 К-т 70 - 12 700 руб. - начислена заработная плата рабочим за демонтаж;

Д-т 91-2 К-т 69 - 3302 руб. - начислен ЕСН с заработной платы рабочих, производивших демонтаж;

Д-т 91-2 К-т 69 - 63,5 руб. - начислен тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т 99 К-т 91-9 - 8792,78 руб. - отражен убыток от продажи производственного оборудования.

Необходимо составить налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств (табл. 23).

Таблица 23

Регистр учета доходов и расходов

по реализованным (выбывшим) объектам основных средств

Производственное оборудование

Наименование объекта ------------------------------------------------------

1401516399

Инвентарный номер ---------------------------------------------------------

05.12.2003

Дата принятия к бухгалтерскому учету --------------------------------------

05.12.2003

Дата принятия к налоговому учету ------------------------------------------

6

Номер амортизационной группы ----------------------------------------------

15.01.2009

Дата реализации -----------------------------------------------------------

N п/п	Наименование показателя	Источник информации	Стоимость выбывающего объекта, руб.
1	Первоначальная стоимость, руб.	Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6)	720 000
2	Сумма начисленной амортизации, руб.	Разработочная таблица	327 272,72
3	Остаточная стоимость на момент выбытия, руб.	Стр. 1 - стр. 2	392 727,28
4	Выручка от реализации без НДС, руб.	Договор купли-продажи, счет-фактура	400 000
5	Расходы по демонтажу, руб.	Расчетно-платежная ведомость, Расчет авансовых платежей по ЕСН...	16 065,5
6	Прибыль (убыток) от реализации, руб.	Стр. 4 - стр. 3 - стр. 5	(8 792,78)
7	Срок полезного использования, мес.	Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6)	132
8	Количество месяцев фактической эксплуатации, мес.	Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6)	60
9	Период списания убытка от реализации производственного оборудования, мес.	Стр. 7 - стр. 8	72
10	Сумма убытка, подлежащая включению в состав внереализационных расходов ежемесячно, руб.	Стр. 6 : стр. 9	122,12

Для целей бухгалтерского учета убыток в сумме 8792,78 руб. признается в полном объеме в составе прочих расходов, для целей же налогового учета убыток признается по частям.

Таким образом, возникает вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА:

ОНА по убытку от реализации ОС = 8792,78 x 20% = 1759 руб.

Д-т 09, субсчет "ОНА по убытку от реализации основного средства", К-т 68, субсчет "Учет расчетов по налогу на прибыль" - 1759 руб. - отражено начисление ОНА.

По мере признания убытка от реализации в налоговом учете необходимо производить списание ОНА;

февраль 2009 г.:

Д-т 68, субсчет "Учет расчетов по налогу на прибыль", К-т 09, субсчет "ОНА по убытку от реализации основного средства" - 24 руб. (1759 руб. : 72 мес.) - отражено списание части ОНА.

Такую запись следует делать в течение оставшегося срока - 71 месяц.