6.3. Продажа основных средств

по договорам в условных единицах

Общие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций по договорам в у. е. были рассмотрены в подразделе 2.2.

Продажа по договорам, предусматривающим оплату

после реализации основных средств

Пример. Исходные данные: 5 февраля 2009 г. ООО "X" реализовало производственное оборудование. Стоимость основного средства в договоре выражена в условных единицах; 1 у. е. приравнена к 1 долл. США.

Согласно договору цена реализации оборудования составляет 70 800 у. е., в том числе НДС - 10 800 у. е.

В договоре согласован курс пересчета иностранной валюты в рубли на дату расчетов - в соответствии с официальным курсом Банка России.

Ситуация 1: оборудование оплачено 15 февраля 2009 г.

Ситуация 2: оборудование оплачено 1 марта 2009 г.

Справочные данные: официальный курс Банка России:

- на 05.02.2009 - 27,20 руб/долл. США;

- на 15.02.2009 - 27,40 руб/долл. США;

- на 28.02.2009 - 27,35 руб/долл. США;

- на 01.03.2009 - 27,30 руб/долл. США (цифры условные).

Для целей налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления.

Первоначальная стоимость оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета - 1 950 000 руб.

Сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия, составила 465 800 руб.

Решение ситуации 1:

5 февраля 2009 г.:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 1 950 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего производственного оборудования;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 465 800 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 1 484 200 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 62 К-т 91-1 - 1 925 760 руб. (70 800 у. е. x 27,20 руб/у. е.) - отражена выручка от продажи основного средства;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 293 760 руб. (10 800 у. е. x 27,20 руб/у. е.) - начислен НДС в бюджет с выручки от продаж;

15 февраля 2009 г.:

Д-т 51 К-т 62 - 1 939 920 руб. (70 800 у. е. x 27,40 руб/у. е.) - отражено получение выручки от продажи основного средства;

Д-т 62 К-т 91-1 - 14 160 руб. (70 800 у. е. x (27,40 руб/у. е. - 27,20 руб/у. е.)) - отражена положительная курсовая разница от переоценки задолженности;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2160 руб. (10 800 у. е. x (27,40 руб/у. е. - 27,20 руб/у. е.)) - начислен НДС в бюджет с положительной курсовой разницы;

28 февраля 2009 г.:

Д-т 91-9 К-т 99 - 159 800 руб. - отражена прибыль от продажи производственного оборудования.

Необходимо составить налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств (табл. 24).

Таблица 24

Регистр учета доходов и расходов

по реализованным (выбывшим) объектам основных средств

Производственное оборудование

Наименование объекта ------------------------------------------------------

1401516399

Инвентарный номер ---------------------------------------------------------

09.07.2008

Дата принятия к бухгалтерскому учету --------------------------------------

09.07.2008

Дата принятия к налоговому учету ------------------------------------------

6

Номер амортизационной группы ----------------------------------------------

05.02.2009

Дата реализации -----------------------------------------------------------

N п/п	Наименование показателя	Источник информации	Стоимость выбывающего объекта, руб.
1	Первоначальная стоимость, руб.	Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6)	1 950 000
2	Сумма начисленной амортизации, руб.	Разработочная таблица	465 800
3	Остаточная стоимость на момент выбытия, руб.	Стр. 1 - стр. 2	1 484 200
4	Выручка от реализации без НДС, руб.	Договор купли-продажи, счет-фактура	1 632 000
5	Положительная курсовая разница от реализации без НДС, руб.	Справка-расчет бухгалтера	12 000
6	Прибыль (убыток) от реализации, руб.	Стр. 4 - стр. 3 + стр. 5	159 800

Решение ситуации 2:

5 февраля 2009 г.:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 1 950 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего производственного оборудования;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 465 800 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 1 484 200 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 62 К-т 91-1 - 1 925 760 руб. (70 800 у. е. x 27,20 руб/у. е.) - отражена выручка от продажи основного средства;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 293 760 руб. (10 800 у. е. x 27,20 руб/у. е.) - начислен НДС в бюджет с выручки от продаж;

28 февраля 2009 г.:

Д-т 62 К-т 91-1 - 10 620 руб. (70 800 у. е. x (27,35 руб/у. е. - 27,20 руб/у. е.)) - отражена положительная курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности на конец месяца;

Д-т 91-9 К-т 99 - 158 420 руб. - отражена прибыль от продажи основного средства.

Необходимо составить налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств (табл. 25).

Таблица 25

Регистр учета доходов и расходов

по реализованным (выбывшим) объектам основных средств

Производственное оборудование

Наименование объекта ------------------------------------------------------

1401516399

Инвентарный номер ---------------------------------------------------------

09.07.2008

Дата принятия к бухгалтерскому учету --------------------------------------

09.07.2008

Дата принятия к налоговому учету ------------------------------------------

6

Номер амортизационной группы ----------------------------------------------

05.02.2009

Дата реализации -----------------------------------------------------------

N п/п	Наименование показателя	Источник информации	Стоимость выбывающего объекта, руб.
1	Первоначальная стоимость, руб.	Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6)	1 950 000
2	Сумма начисленной амортизации, руб.	Разработочная таблица	465 800
3	Остаточная стоимость на момент выбытия, руб.	Стр. 1 - стр. 2	1 484 200
4	Выручка от реализации без НДС, руб.	Договор купли-продажи, счет-фактура	1 632 000
5	Прибыль (убыток) от реализации, руб.	Стр. 4 - стр. 3	147 800

Поскольку в налоговом учете переоценка дебиторской задолженности на 28 февраля не производится, то суммовой разницы не возникает. Данное расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом приведет к образованию налогооблагаемой временной разницы - 10 620 руб.:

ОНО по курсовой разнице = 10 620 руб. x 20% = 2124 руб.

Д-т 68, субсчет "Учет расчетов по налогу на прибыль", К-т 77, субсчет "ОНО по курсовой разнице" - 2124 руб. - отражено начисление ОНО.

ОНО подлежит списанию в следующем месяце при появлении суммовой разницы в налоговом учете;

1 марта 2009 г.:

Д-т 51 К-т 62 - 1 932 840 руб. (70 800 у. е. x 27,30 руб/у. е.) - отражено получение выручки от продажи основного средства;

Д-т 91-2 К-т 62 - 3540 руб. (70 800 у. е. x (27,30 руб/у. е. - 27,35 руб/у. е.)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Определим суммовую разницу для целей налогового учета, которая будет признана в составе внереализационных доходов, - 7080 руб. (1 932 840 руб. - 1 925 760 руб.). Этот доход в налоговом учете соответствует общему результату от этой операции в бухгалтерском учете: 10 620 руб. (прочий доход на 28.02.2009) - 3540 руб. (прочий расход на 01.03.2009).

Списываем ОНО по курсовой разнице:

Д-т 77, субсчет "ОНО по курсовой разнице", К-т 68, "Учет расчетов по налогу на прибыль" - 2124 руб. - отражено списание ОНО.

Продажа по договорам в условных единицах,

предусматривающим предоплату

Пример. Исходные данные: 1 февраля 2009 г. ООО "X" заключило договор в у. е. на продажу измерительного прибора высокой точности.

Стоимость прибора по договору составляет 12 980 у. е., в том числе НДС - 1 980 у. е.; 1 у. е. приравнена к 1 евро.

Согласно договору покупатель - ООО "Y" - 5 февраля 2009 г. перечисляет ООО "X" 100%-ную предоплату.

9 февраля 2009 г. ООО "X" выставило счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, определенной по расчетной ставке.

15 февраля 2009 г. прибор был отгружен.

Расчеты по договору производятся в рублях в соответствии с официальным курсом Банка России на дату оплаты.

Справочные данные: официальный курс Банка России на 05.02.2009 - 42,20 руб/евро.

Для целей налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления.

Первоначальная стоимость оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета - 450 000 руб.

Сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия, составила 75 300 руб.

Решение:

5 февраля 2009 г.:

Д-т 51 К-т 62, субсчет "Авансы полученные" - 547 756 руб. (12 980 у. е. x 42,20 руб/у. е.) - отражено получение аванса;

Д-т 76, субсчет "НДС с авансов полученных", К-т 68, субсчет "Учет расчетов по налогу на прибыль" - 83 556 руб. (547 756 руб. x 18% / 118%) - отражено начисление НДС с аванса;

9 февраля 2009 г.:

ООО "X" выписало счет-фактуру с аванса в двух экземплярах, один из которых был передан покупателю. "Авансовый" счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж;

15 февраля 2009 г.:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 450 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего прибора;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 75 300 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

Д-т 91-2 К-т 01, "Выбытие основных средств" - 374 700 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 62, "Расчеты с ООО "Y", К-т 91-1 - 547 756 руб. - отражена выручка от продажи основного средства;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 83 556 руб. - начислен НДС в бюджет с выручки от продаж и выписан счет-фактура (с реализации); счет-фактура зарегистрирован в книге продаж;

Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 62, субсчет "Расчеты с ООО "Y" - 547 756 руб. - отражен зачет ранее полученного аванса;

Д-т 68, "Учет расчетов по налогу на прибыль", К-т 76, "НДС с авансов полученных" - 83 556 руб. - отражено восстановление НДС с аванса; "авансовый" счет-фактура зарегистрирован в книге покупок;

28 февраля 2009 г.:

Д-т 91-9 К-т 99 - 89 500 руб. - отражена прибыль от продажи основного средства.

В этой ситуации налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств составлять не нужно, поскольку отсутствуют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.