Вопросы по дисциплине «Налоги и налогообложение»

1. Классификация налогов: понятие, критерии группировки налогов, характеристика отдельных групп налогов.

Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

• объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

• субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

• источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;

ставка налога – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога.

Классификация налогов – это научно обоснованная систематизация налогов по их соответствию друг другу на основании какого-либо родственного признака. Например, такая классификация налогов РФ имеет своей целью совершенствование деятельности по формированию и исполнению бюджета, обеспечению систематического и эффективного контроля над движением налогов, сравнению параметров налогообложения по регионам, разработке налоговой стратегии и тактики с учетом конкретного уровня социально-экономического развития общества.

Выдляемые признаки классификации представляют собой объективно действующие критерии, по которым осуществляется разграничение налогов, и которые детерминированы генезисом налога как экономического явления.

Сложившаяся классификация налогов РФ предусматривает их разграничение по следующим основаниям и содержит следующие классификационные группы налогов:

1. На основании способа изъятия налоги подразделяют на прямые и косвенные. Первые – это такие, которые уплачивает непосредственно налогоплательщик, и они не могут быть перераспределены другим лицам. Эти налоги напрямую связаны с экономической деятельностью конкретного субъекта и изымаются в виде налога на прибыль предприятий, имущество физических лиц, подоходный налог и другие. Налоги, которые устанавливаются в форме надбавок к стоимости товаров и услуг, составляют группу косвенных налогов. К ним относят акцизы, различные платежи, установленные законом, НДС, налоги с продаж.

Классификация налогов РФ по субъекту налогообложения предусматривает выделение налогов с физлиц (подоходный, например), с юрлиц (налог на прибыль, имущественный), а также смешанные (различные взносы в различные фонды).

3. На федеральные и региональные налоги классифицируются по основанию уровня власти. Здесь же выделяют и местные налоги в качестве самостоятельной группы.

4. По функциональному назначению различают общие – НДС, налог на прибыль, и целевые – платежи во внебюджетные фонды, дорожный, водный, экологический и другие.

5. По источнику уплаты налоги рассматривают с точки зрения того, из каких сумм они были уплачены:

- себестоимость – налоги, которые включены в состав себестоимости товаров и услуг (ресурсные платежи, взносы социального характера, водный налог и иные);

- цены, тарифы – налоги, которые уплачиваются из выручки за реализованные товары и услуги (НДС, акцизы, пошлины за осуществление действий);

- финансовый результат (в эту группу включаются налоги на рекламу, имущество и т.д.);

- доход - прибыль, зарплата (с них уплачивается подоходный налог, ЕНВД);

- чистая прибыль – суммы, уплачиваемые в виде налога за счет прибыли (штрафы, санкции, возмещения ущерба, пеня).

6. Классификация налогов рф по объекту включает имущественные (для всех категорий плательщиков), ресурсные, налоги, исчисляемые от величины доходов, потребительские, а также специальные налоги, оплачиваемые за ведение определенного вида деятельности.

7. По методу исчисления различают: пропорциональный налог, линейный, ступенчатый и твердый. К этой же группе принадлежат прогрессивный налог и регрессивный.

8. Декларационные, кадастровые, налично-денежные и безналичные налоги образуют группу, классифицируемую по методу обложения.

9. Согласно фискальной потребности рассматривают налоги раскладочные (величина устанавливается исходя из конкретной потребности финансирования конкретных проектов), количественные – те, которые основаны на учете возможностей плательщиков.

10. Закрепленные и регулирующие налоги, отличающиеся временным параметром действия, образуют группу, выделяемую на основе признака функционального действия.

11. С точки зрения установленного порядка ведения различают общеобязательные (те, которые определены федеральным законодательством и применяются на территории всей страны) и факультативные (те, которые вводятся специальными постановлениями для какой-либо конкретной цели).

2. Налоги в экономической системе государства: экономическая сущность, функции, элементы налога и их характеристика, значение в доходах государства и органов местного самоуправления.

Налог как экономическая категория- обязательный платеж, взимаемый гос-вом с физ и юр лиц.Сбор- это обязательный взнос. В отличие от налога сбор может иметь не только денежную, но и иную форму. Налоги тесно взаимодействуют с ценами, доходами и иными экономическим категориями. Налоги возмещают частично из себестоимости, частично из прибыли или являются надбавкой к цене.Налоги объективныи воспринимаются как отчужденная доля собственности в денежном выражении в пользу государства.Субъективноеначалоналогов: гос-во может менять тяжесть налогов, приспосабливая их к своей фин политике.Налог- обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с орг-ций и физ лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности (хоз ведении, оперативном управлении) в целях фин обеспечения деятельности гос-ва и муницип образований.Обязательные признаки налога:1.принудительный переходправа собственности от налогоплательщика гос-ву;2.легитимность налога- налоги признаются на основе законодательства и взимаются только с законных операций;3.безвозмездность платежа- уплата налога не порождает встречной обязанности гос-ва совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика; 4.безвозмездность взимания налога- возврат налога возможен только в случае его переплаты.

Налоги выполняют 2 основные ФУНКЦИИ:ФИСКАЛЬНАЯ- с ее помощью формируются гос денежные фонды и создаются материальные условия для нормального функционирования гос-ва.РЕГУЛИРУЮЩАЯ- отражает обязанность гос-ва организовывать эк-ку страны посредством налогового механизма. Налоги оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы. РЕГУЛ функция подразделяется на: 1)воспроизводственную- оплата природных ресурсов, осуществление отчислений на воспроизводство сырьевой базы и т.д. 2)стимулирующую- предоставление льгот по налогам, освобождение категорий налогоплательщиков, уменьшение объекта налогообложения, снижение ставок, отсрочка налога и т.д. 3)дестимулирующую- применение повышенных ставок налога.Социальная(распределительная) ф-ция - проявляется либо в ослаблении, либо в усилении соц дифференциации общества. Высокими ставками к высоким доходам решаются задачи соц стабильности общества.Контрольнаяф-ция - возможность дать количественную оценку соответствия налоговых поступлений и гос потребностей.Экономическая функцияналогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Налог включает в себя ряд взаимодействующих элементов,каждый из которых имеет самостоятельное значение. Налог считается установленным только при наличии полной совокупности элементов, а именно к обязательным элементам относятся:

• объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ;

• налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов в хозяйственных ситуациях в порядке, определенном Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и физических лиц данных о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения;

• налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;

• налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме.

Пропорциональные - это ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе.

Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы. Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии - простую и сложную. При простой возросшая ставка налога применяется ко всей налоговой базе, при сложной налоговая база делится на части ступени, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы;

• порядок исчисления налога - это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган;

• порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме, как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами в установленные законодательством сроки при- менитедьно к каждому налогу или сбору. Обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными - с момента внесения суммы в банк или кассу.

В исключительных случаях сроки уплаты налога или сбора могут быть перенесены. Изменение сроков уплаты налогов производится в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов принимаются: федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов; налоговыми органами; таможенными органами; органами государственной власти.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год (в отдельных случаях не превышающий три года), при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинения лицу ущерба в результате стихийных бедствий, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

• задержки лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

• угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

• если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

• если производство и реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер.

Изменение срока уплаты налога не допускается в следующих случаях

• возбуждено уголовное дело против налогоплательщика;

• проводится производство по делу о налоговом правонарушении или по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением налоговых законов;

• есть достаточные основания полагать, что налогопла-. телыцик воспользуется таким изменением для сокрытия денежных средств или имущества от налогообложения.

Инвестиционный налоговый кредит может быть представлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным местным налогам на срок от одного года до пяти лет по следующим основаниям:

• проведение организацией НИОКР или технического перевооружения собственного производства;

• осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности;

• выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление важных услуг населению;

• налоговые льготы являются необязательным элементом налогообложения, поскольку налог может считаться установленным и при отсутствии налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Могут быть предоставлены следующие виды льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта исключается из налогообложения;

• изъятие из налогообложения определенных элементов объекта обложения;

• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

• понижение налоговых ставок.

3. Управление налоговой системой: цели, задачи. Налоговые органы в Российской Федерации, их права и обязанности.

Налоговая система представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных норм права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Другие авторы под "налоговой системой " понимают "единство входящих в нее налогов и сборов", включающее в себя трехуровневое построение из федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

При рассмотрении налоговой системы следует учитывать, что система налогов и сборов является составной частью налоговой системы, и эти категории нетождественны.

Система налогов и сборов – результат исторического развития общества, своеобразная модель сложившихся в обществе отношений по формированию публичных финансов государства.

Также при определении налоговой системы необходимо иметь в виду все ее составные элементы. Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, система налогового администрирования

Цель и задачи управления налоговой системой

Управлениеналогообложением - комплексное понятие, включающее налоги как объект управления и налоги как инструмент. Исходя из этого, с одной стороны, это целенаправленная деятельность работников финансового и налогового аппаратов по управлению процессами формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов, образуемых главным образом за счет налогов, и контролю за этими процессами, а с другой - управление органами системы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы и т.д.

Управление налогообложением направлено на решение общенациональных задач на макроуровне и специфических задач - на микроуровне.

К общенациональным задачамуправления следует отнести:

• образование централизованных бюджетных и внебюджетных фондов путем мобилизации налоговых поступлений;

• установление наиболее оптимального соотношения налоговых ресурсов между звеньями бюджетной системы;

• составление краткосрочных и долгосрочных программ и планов поступления налогов с использованием данных учетной и статистической отчетности, а также информации для принятия решений.

Специфическими задачамиуправления можно считать:

• определение участия юридических и физических лиц в налоговых доходах бюджета;

• разработку научно обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налогооблагаемой базы;

• осуществление контроля за налоговыми поступлениями физических и юридических лиц, а также проведение жестких мер против лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.

Общее управление налогами в России возложено на высшие органы государственной власти - Президент РФ, Государственная Дума РФ, Федеральное собрание РФ, Правительство РФ. Именно они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. В соответствии с Конституцией РФ Федеральное собрание РФ, как законодательный орган, рассматривает Законы о налогах, сборах и обязательных платежах.

Налоговые органыв РФ

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

В единую систему органов оперативного управления налогами входят Министерство финансов РФ и его органы на местах, Федеральная налоговая служба и налоговые инспекции на местах, Федеральная таможенная служба и таможни на местах.

Министерство финансовРФ

Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ и координирующим деятельность в этой сфере федеральных органов исполнительной власти.

Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно:

• совместно с налоговыми инспекциями осуществляют ревизии юридических лиц;

• принимают меры к укреплению налоговой дисциплины;

• осуществляют контроль за нижестоящими финансовыми органами по выполнению ими своих налоговых обязательств;

• составляют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведения от налоговых инспекций;

• представляют налогоплательщиками отсрочки и рассрочки платежей по налогам с уведомлением о принятых решениях налоговых органов;

• решают вопрос совместно с налоговыми органами о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки ими уплаты налогов;

• получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию для регулирования бюджетного процесса.

Федеральная налоговая служба

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

• осуществляет контроль и надзор за: соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговов и сборов;

• выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на: производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции; производство, хранение, поставку спиртосодержащей непищевой продукции; производство табачных изделий;

• осуществляет: государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей в крестьянских (фермерских) хозяйств; установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих проборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов;

• регистрирует в установленном порядке: договоры коммерческой концессии; контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• ведет в установленном порядке: учет всех налогоплательщиков; государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство; сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство,; реестр лицензий на производство табачных изделий; реестры разрешений на учреждение акцизных складов, в том числе сводный реестр разрешений; единый государственный реестр лотерей, и др.

• бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

• осуществляет в установленном законодательством РФ порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

• принимает в установленном законодательством РФ порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

• устанавливает (утверждает): форму налогового уведомления; форму требования об уплате налога; форму заявления о постановке на учет в налоговом органе; форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; форму и требования к составлению акта налоговой проверки; форму справки о полученных физическими лицами доходах и др.

• осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юр.лиц, физ.лиц, фермерских хозяйств в установленной сфере деятельности;

• обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

• организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

• обеспечивает мобилизационную подготовку центрального аппарата и территориальных органов Службы;

• организует профессиональную подготовку работников центрального аппарата и территориальных органов Службы, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

• осуществляет в соответствии с законодательством РФ работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Службы;

• взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

• проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд ФНС, а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности.

Федеральная таможенная служба

Федеральная таможенная служба (ФТС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. ФТС осуществляет свою деятельность непосредственно, через таможенные органы и представительства ФТС за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, Центральным банком РФ, общественными объединениями и иными организациями.

ФТС осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

• осуществляет внимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты укзанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию;

• обеспечивает соблюдение установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами РФ запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ;

• осуществляет обеспечение единообразного применения таможенными органами таможенного законодательства РФ;

• осуществляет таможенное оформление и таможенный контроль;

• обеспечивает в пределах своей компетенции защиту прав интеллектуальной собственности;

• ведет таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику;

• информирует и консультирует на безвозмездной основе по вопросам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности;

• осуществляет в пределах своей компетенции валютный контроль операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ;

• осуществляет производство по делам об административных правонарушениях и рассмотрение таких дел в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях;

• осуществляет дознание и производство неотложных следственных действий в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством РФ;

• осуществляет в соответствии с законодательством РФ оперативно-розыскную деятельность;

• осуществляет в установленном порядке разработку и создание используемых таможенными органами информационных систем, информационных технологий и средств их обеспечения;

• осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание ФТС и реализацию возложенных на нее функций;

• обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

• рассматривает жалобы на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц;

• организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством РФ срок;

• обеспечивает мобилизационную подготовку Службы, а также контроль и координацию деятельности находящихся в ее ведении организаций по мобилизационной подготовке;

• организует профессиональную подготовку должностных лиц таможенных органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

• реализует программы развития таможенного дела в РФ.

Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениямМВД РФ.

Основная сфера деятельности Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям - предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений оперативно-розыскная деятельность и контроль за исполнением законодательства о налогах и сборах.

Кроме, того на эту государственную структуру возложены обеспечение безопасной деятельности налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебныхобязанностей, а также предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

4. Принципы и методы налогообложения. Способы уплаты налогов.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Выделяют теоретические или всеобщие принципы и принципы по­строения конкретной налоговой системы.

Принципын-я:

1.справедливости. закл в том, что каждый должен платить налоги пропорционально своим доходам. На Западе давно установлена прогресс с-ма особо выс доходов, чем осущ-ся перемещ некот суммы богатств от обесп слоев насел к бедным. В россии этот механизм не работает, здесь самая назкая ставка НДФЛ в мире. Т.е. вся сумма соц помощи бедных факт финн-ся за из счет.

2.Соразмерности. интересы гос бюджета и налогоплат-ка должны быит рационально сбаланс-ы. зависимость нал ставки и суммы нал поступл показывает кривая Лаффера.

3. учет интересов нал-ка. Состоит в простоте исчисления и уплате налога. Сумма, способ и время уплаты платежа должны быть точно известны плательщику. Кроме того, налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны нал-ку.

Г. Вагнер сформул след эк принципы:

1.Достаточности. говорит о том, что расходы гос-ва должны покрыватсья налоговыми поступлениями в данные и послед периоды.

2.общности. закл в том, что налогами должны быть охвачены все слои населения.

3.освобожд от упл налогов части насел, получ миним доходы.

4. правильн выбор источников налогообл.

Методналогообложения близко связан со ставкой налога. Существует три метода налогообложения: равное, пропорциональное и прогрессивное.

• При равном налогообложении устанавливается одинаковая сумма налога для каждого налогоплательщика без учета налогооблагаемой базы, имущественного положения налогоплательщика и т. п. Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всех жителей государства при необходимости выкупа короля из плена.

• Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, и размер ее не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая соответственно изменению налоговой базы возрастает или уменьшается. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в отношении доходов физических лиц: вне зависимости от размера дохода, подоходный налог взимается по ставке 13%.

• Прогрессивное налогообложение. Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается. Так, лица с низкими доходами зачастую всю заработную плату пускают на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели не более 5% дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. Для устранения этой несправедливости применяется прогрессивный метод налогообложения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.

Различают следующие способы уплатыналога:

• уплата налога по декларации, т.е. на налогопла­тельщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах

• уплата налога у источника дохода, т.е. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога;

• кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог взи­мается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате налога устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

5. Налоговая система Российской Федерации: понятие, общая характеристика, структура и факторы ее определяющие, принципы построения, меры, стабилизирующие налоговую систему России.

НС-эт осов-ть фед, рег и местналогов, взим-х исполн властью, принципов и методов их построения, изенения и отмены уплаты и применения мер по обесп их уплаты. Осущ-ие налог контроля, и также привл-ие к отв-ти за наруш закон-ва.

• Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

• виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);

• субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

• органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

• законодательная база (Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой нало­гоплательщиками.

Действующая в Российской Федерации налоговая система характеризуется многообразием взимаемых налогов и сборов. В настоящее время их перечень содержится в продолжающих действовать ст. 19—21 Закона об основах налоговой системы. При этом согласно п. 2 ст. 18 Закона органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Такое же положение содержит и п. 5 ст. 12 НК РФ. К федеральным налогам и сборам отнесены действующим законодательством следующие обязательные платежи: НДС; Акцизы; НДФЛ; Налог на прибыль организаций; Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; Водный налог; Государственная пошлина; Налог на добычу полезных ископаемых

Федеральные налоги и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

К региональным налогам и сборам налоговой системы относятся: Транспортный налог; Налог на игорный бизнес; Налог на имущество организаций.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

6. Субъекты налоговых правоотношений, их права и обязанности.

Суб нал отнош- участники отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и организации.

Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;

3) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы);

4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения;

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов, городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов;

8) органы внутренних дел.

Как видим, налоговое правоотношение складывается между различными категориями субъектов, но основными группами субъектов являются налогоплательщик, плательщик сборов и налоговые органы.

Налогоплательщики имеют право:

получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах сборах и об иных актах и получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налогового уведомления и требования об уплате налогов; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц; требовать соблюдения налоговой тайны; требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели, кроме вышеназванных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; об объявлении несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения или места жительства в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Налоговые органы вправе: требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК; производить при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой; приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных лиц в порядке, предусмотренном НК РФ; осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации; определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся информации, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений или территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги; требовать от налогоплательщиков и иных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ; требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения; привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

На налоговые органы возлагаются обязанности, исполнение которых служит гарантией реализации прав налогоплательщиков. Основные обязанности следующие: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; вести в установленном порядке учет налогоплательщиков; бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ; соблюдать налоговую тайну; направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора. Налоговые, таможенные и финансовые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

7. Налоговая политика государства: понятие, содержание, формы. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе социально-экономического развития страны.

Налоговая политика- совокупность экон., фин. и правовых мер гос-ва по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения фин потребностей гос-ва, а также развитие экономики страны за счет перераспределения фин. ресурсов.Формы налоговой политики: 1.агрессивная(политика максимальных налогов) - гос-во устанавливает достаточно высокие налоги, сокращает налоговые льготы, вводит большое число налогов2.консервативная(политика эк развития) - гос-во, ослабляя налоговую нагрузку для предпринимателей, одновременно сокращает расходы на соц программы.3.либеральная(политика разумных налогов) - достаточно высокий уровень налогообложения как для юр, так и физ л. при наличии значительного числа гос соц программ.

В зависимости от длительности периода реализации выделяют: Налоговая стратегия(10 лет) направлена на решение крупномасштабных задач, рассчитана на длительную перспективу и представляет собой долговременный курс налоговой политики.Налоговая тактика(3г.) направлена на достижение целей конкретного этапа развития экономики. Она обеспечивает достижение целей путем оперативного изменения элементов налогового механизма. Налоговая стратегия и тактика неразрывно связаны друг с другом. Налоговая тактика представляет собой механизм решения стратегических задач.Субъектами налоговой политики выступают Федерация, суб. Федерации и муниципалитеты (города, поселения). Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством.Цели налоговой политики: 1.экономические(-повышение уровня развития экономики, -оживление деловой активности, -ликвидация диспропорций в народном хоз-ве и т.д.), 2.фискальные(обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах), 3.социальные(обеспечение гос политикой перераспределения нац дохода в интересах определенных соц групп), 4.международные(-выполнение международных фин обязательств гос-ва, -укрепление экономич связей с другими гос-вами).

Методы осуществления налоговой политики:1.управление - создание совершенной системы фин и налоговых органов,2.информирование, консультирование, воспитание - доведение до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей,3.участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения,4.участие в формировании таможенной политики, в разработке методологии, ставок и порядке взимания таможенных пошлин. 5.регулирование соотношений прямого и косвенного налогообложения;6.регулирование соотношения федер., регион. и местных налогов;7.перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;8.регулирование налогов льгот, преференций, вычетов, скидок;9.регулирование состава налогов, объектов налогообложения, способов исчисления налоговой базы, порядка исчисления и сроков уплаты.

Основные направления налоговой политики на 2011—2013 годы.Приоритеты: создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Одним из направлений станет поддержка инновационных предприятий, модернизации, и прежде всего в части уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. К мерам инновационной поддержки Минфин России относитзавершение реформы системы начисления налоговой амортизации. Предлагается формировать амортизационные группы по функциональному признаку, а не пообъектно, с сокращением сроков амортизации отдельных видов основных средств, что создаст стимулы к технологическому обновлению.

В перспективе должен уменьшиться перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте, будет освобождено от обложения налогом на имущество энергоэффективное оборудование в течение трех лет с начала эксплуатации, состоится запуск пилотного проекта налогового администрирования инновационных компаний по созданию особо дружелюбного режима, который впоследствии будет распространен на другие сферы экономики.

Стратегической целью остается введение налога на недвижимость. Запланированореформирование упрощенной системы налогообложения в виде патента и единого налога на вмененный доход.

8. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Налоговая ответственность представляет собой применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Налоговое правонарушение-виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.К налоговой ответственности могут быть привлечены как юр., так и физ. л. - с 16 лет. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока обратное не будет доказано в предусмотренном федеральным законом порядке и установлено вступившим в законную силу решением суда. Обязанность доказывания вины возложена законом на налоговые органы. Лицо не может привлекаться к ответственности если истек срок исковой давности (=3года) в привлечении к ответственности.Обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика:1.совершение правонарушения под влиянием обстоятельств неопределенной силы;2.в следствии невменяемости или болезни;3.выполнение налогоплательщиком указаний др.гос. органов или по их письменным разъяснениям о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа).Обстоятельства, смягчающие вину:1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;2)совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;3)тяжелое материальное положение физ. лица, привлекаемого к ответственности;4)иные обстоятельства, признанные судом. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, налоговая санкция подлежит снижению не менее чем в 2 раза.Налоговая санкция- мера ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). При повторном налоговом правонарушении либо лицом ранее привлекаемом за него размер штрафа увеличивается на 100%.Размеры штрафов за отдельные виды налоговых правонарушений:1.нарушение срока постановки на учет в налоговом органе – 10тыс.р.2. Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе- штраф 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.3. Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке - 5 тыс.руб.4. Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.5.Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде -200 руб. 6.Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения -10 тыс.руб., более одного налогового периода-30 тыс.руб.7.Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы –20% от неуплаченной суммы налога (сбора).8.Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля-1тыс. руб.

9. Субъекты налогообложения: права, обязанности, ответственность.

Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налога.

Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза.

Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

Не существует универсального налогоплательщика. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» – один из основных принципов налогообложения (исключение составляют платежи, взимаемые таможенными органами).

Законодательство Российской Федерации запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается на другое лицо.

Видысубъектов налогообложения

В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

• имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

• не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты)

10. Роль и место Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом законодательстве, основные разделы части первой и части второй.

Кодекс занимает особое место в системе законодательства. При этом необходимо отметить, что используемый в НК РФ термин "законодательство о налогах и сборах" подразумевает только НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы, а также законы субъектов РФ и решения представительных органов местного самоуправления об отдельных налогах. Однако применявшийся до принятия НК РФ термин "налоговое законодательство" имел более широкий смысл. Представляется, что в научном плане было бы более логично использовать именно его, поскольку сведение законодательства о налогах и сборах только к законам о налогах имеет много недостатков и ведет к проблемам в правовом регулировании и применении отдельных положений, о чем будет сказано ниже.

Несомненно, право должно иметь свое внешнее выражение. В отечественной и зарубежной литературе это внешнее выражение права в одних случаях называют формой или формами права, в других - источниками, а в третьих их именуют одновременно и формами, и источниками права.

Каково место НК РФ среди других источников? Все источники налогового права можно разделить на три большие группы: законы, подзаконные акты, нормативные договоры. Необходимо отметить, что нормативный правовой акт, для того чтобы стать источником налогового права, должен обладать следующими признаками: общеобязательность, формальная определенность, законность.

Эти признаки объединяют их с другими источниками права. Вместе с тем источники налогового права имеют характерные черты, отличающие их от совокупности нормативных правовых актов, регулирующих иные отрасли:

- они регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права;

- они принимаются только теми органами, правотворческая компетенция которых закреплена НК РФ. Вопросы, регулирующие налогообложение, не могут выноситься на референдум. В Конституции РФ также предусмотрена усложненная процедура для принятия налоговых законов: обязательное заключение Правительства РФ, обязательное рассмотрение Советом Федерации;

- несовпадение источников налогового права и законодательства о налогах и сборах, которым оперирует НК РФ. Законодательство о налогах и сборах в НК РФ понимается в узком смысле, в него не входят подзаконные акты и международные договоры. Этот сознательный шаг законодателя порождает множество проблем, и прежде всего в правотворчестве. Налоговое законодательство на федеральном уровне должно регулироваться только НК РФ. Законодатель стремится к тому, чтобы исключить все не входящие в НК РФ законы.

В иерархии источников налогового права особое место занимает Конституция РФ. Нормы Конституции РФ, регулирующие налоговые отношения, можно разделить на две группы:

- нормы, прямо посвященные налоговым отношениям (ст. ст. 57, 72 и др.);

- нормы, косвенно регулирующие налоговые отношения (ст. ст. 7, 8 и др.). Данные нормы прямо не посвящены налоговым отношениям, но они определяют всю финансовую и экономическую политику в стране, что не может не отразиться на правовом регулировании налоговых отношений.

Следующая группа источников - федеральные конституционные законы. Например, Федеральный конституционный закон "О Правительстве Российской Федерации" устанавливает, что Правительство РФ разрабатывает и реализует налоговую политику в стране. НК РФ не содержит ссылок на федеральные конституционные законы и не упоминает Правительство как главный орган, регулирующий налоговые отношения.

Федеральные законы можно разделить на две группы: налоговые законы и неналоговые законы. К налоговым законам относятся НК РФ, законы о внесении изменений и дополнений в НК РФ. До недавнего времени в налоговом законодательстве был большой блок законов, посвященный отдельным видам налогов.

Неналоговые законы непосредственно не посвящены регулированию налоговых отношений, но при этом содержат налоговые нормы. Например, Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" предусматривает порядок заключения соглашений о разделе продукции при использовании соответствующего налогового режима.

Основным источником налогового права является НК РФ, который состоит из двух частей.

Кодификация позволяет выстроить жесткую иерархию в совокупности источников налогового права, необходимую для любой системы нормативных актов. НК РФ содержит положение о его приоритете по отношению к иным нормативным правовым актам о налогах и сборах. В статье 6 НК РФ определены признаки, по которым тот или иной нормативный правовой акт может быть признан ему несоответствующим. Таким образом, НК РФ - не просто закон, он "первый среди равных" в системе налоговых законов. Тем самым подчеркивается особое значение кодифицированного акта в системе отраслевого законодательства.

Сущность кодификации также состоит в создании правотворческим путем единого, логически цельного и внутренне согласованного нормативного акта, закладывающего правовые основы отрасли права, подотрасли или крупного правового института. Цель кодификации - по возможности наиболее адекватно "отразить социальные интересы, юридически оформить (закрепить) наиболее принципиальные, устойчивые общественные отношения и создать определенный правовой фундамент для дальнейших социальных преобразований" (1; 25).

Именно такую роль играет НК РФ в системе источников налогового права. Кодификация позволила сформировать общую часть налогового права, включающую общеотраслевые принципы и терминологию, понятие и содержание элементов налогообложения, правовой статус субъектов налогового права, процессуальные основы налогового контроля и ответственности и т.д. Однако, как верно заметил А.В. Брызгалин, НК РФ нельзя рассматривать как "панацею от всех налоговых, бюджетных и экономических бед России" (3; 105).

11. Основные налоговые теории и современные интерпретации.

Одной из самых первых среди общих налоговых теорий является теорияобмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключалась в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д. Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, так, как будто бы между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений.

Разновидностью теории обмена является атомистическая теория, которая появилась в эпоху просвещения. Её представителями в свое время выступали французские просветители Себастьен де Вобан (1633-1707 гг.) - теория «общественного договора» и Шарль Монтескье (1689-1755 гг.) - теория «публичного договора». Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, также как и от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен выгодный, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно.

Иными словами налог выступал ценой общества за выгоды и мир гражданам. Именно таким позициям придерживались также английский ученый Томас Гоббс (1558-1679 гг.), французские мыслители Вольтер (1694-1778 гг.), Оноре Мирабо (1749-1791 гг.).

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773-1842 гг.) в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 год) сформулировал теорию налога как теорию наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает ничто иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т.д. Таким образом, Ж. Сисмонди в обосновании своей теории положил теорию обмена в современном ему варианте.

В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797-1877 гг.) и английский экономист Джон Мак-Куллох (1789-1864 гг.). По их мнению, налоги - это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от величины своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д. Однако в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещению, а для того чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка.

Таким образом, идея страхования, которая лежала в основе теории рассматриваемой теории, может быть признана только в том случае, когда государство возьмет на себя обязанность по осуществлению страховых выплат гражданам в случае наступления риска.

Классическая теория налогов(теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов Адама Смита (1723-1790 гг.), Давида Рикардо (1772-1823 гг.) и их последователей.

Более 200 лет назад А.Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов и налоговой системе. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна.

Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А.Смит. В рыночных условиях удовлетворение индивидуальных потребностей достигается путем предоставления экономической свободы, свободы деятельности субъектам. А.Смит выступал против централизованного управления экономикой, которое провозглашали социалисты. Не уделяя внимания доказательствам, он считал априори, что децентрализация позволяет обеспечить максимальное удовлетворение потребностей. Несмотря на то, что рыночная экономика не подлежит управлению какой-либо коллективной волей, она подчиняется строгим правилам поведения.

В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» А.Смит подробно анализирует эти правила, к примеру, стремление свободной конкуренции приравнять цену к издержкам производства, что оптимизирует распределение ресурсов внутри отраслей.

А.Смит также считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночной экономики, охраняя право собственности. Для выполнения данной функции государству необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогов. Что касается затрат по финансированию иных расходов (строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и т.д.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами. При этом считалось, что, поскольку налоги носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.

По словам французского ученого-правоведа Поля Мари Годме, представители классической теорию (П.Годме называет её либеральной), единственная цель налога - финансирование государственных расходов. Эта концепция, ограничивающая роль налога «снабжением касс казначейства и признающая лишь чисто финансовые функции налога», связана с концепцией «государство-жандарм». Однако развитие экономических отношений привело к трансформации и смягчением этой теории. Так, не отрицая влияния налогов на экономику, сторонники неоклассических налоговых воззрений, тем не менее, исходили из того, что следует избегать такого искажения экономического процесса, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред другим или иначе призывали к благоразумию при использовании налогообложения в экономических процессах.

В то же время представляется, что классическая теория сегодня абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, что бы это не имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов уменьшают покупательную способность граждан и снижают инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе.

В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое.

Кейнсианская теорияотражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» как условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования.

Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.

В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.

Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них.

Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

Неоклассическая теорияосновывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования.

Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия.

В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Дж. Мид, построивший неоклассичекую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложенияпредусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства.

Другой важный аспект теории - обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории - утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.

Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти, необходимо провести исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, приверженцем идеи свободного рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также ставка и на снижение налогов.

В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства общества, регулированию объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы - изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов.

Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большего количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло.

11. Налог на прибыль организации: экономическое содержание, место в налоговой системе и в структуре государственных доходов, порядок определения налогооблагаемой базы.

В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, так как государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах.

Значительную роль в регулировании экономики играет амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. При превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующих субъектов и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика. Снижение налоговых ставок стимулирует развитие деловой активности, приводит к повышению поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.

Важнейшим направлением налоговой политики государства должно быть снижение налоговой нагрузки на экономику, налога на прибыль, что нашло отражение в законодательстве, что должно способствовать благоприятному инвестиционному климату, росту самофинансирования производства, поощрению деятельности мелких и средних фирм, быстрому обновлению производимой продукции, внедрению технологических новинок.

Налог на прибыль организации относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Непосредственно связан с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки.

Значительную роль в регулировании экономики играет амортизационная политика.

При превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующего субъекта и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика.

Плательщики: российские ор-ции; иностранные орг-ции, осуществляющие деят-сть в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. 

Объект: прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.Методы учета доходов и расходов:Метод начисления,Кассовый метод

Налоговая база; денежное выражение прибыли, которая определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде полученубытокв данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка: 20%, где 2%, зачисляется в ФБ;18%,в бюджеты суб. РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты суб. РФ, законами суб. может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орг-ций российскими орг-циями и физ. лицами - налоговыми резидентами РФ;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орг-ций иностранными орг-циями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных орг-ций.

Налоговый период:календарный год.Отчетный период:первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяетсякак соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: в 1 квартале = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. во 2 квартале = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала). в 4 квартале = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Данный налог предусмотрен главой 25 Налогового кодекса РФ. В соот­ветствии со ст. 247 и 274 НК РФ прибылью признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, а налоговой базой является денежное выражение прибыли.

Налоговая база — это денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового пери­ода. Не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Имеются особенности в исчислен­ии налоговой базы у банков, страховщиков, профессиональных участников рын­ка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструмен­тами срочных сделок. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчетными пери­одами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев кален­дарного года.

Порядок исчисления налога в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчис­ляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых плате­жей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позд­нее 31 декабря предшествующего года.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца, а если они исчисляются по фактически по­лученной прибыли, — не позднее 28-го числа, следующего за отчетным периодом.

Льготы по налогу на прибыль как таковые отменены. Однако имеется воз­можность уменьшать доходы на сумму расходов на НИОКР, на освоение при­родных ресурсов, на сумму расходов обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы и т. д.

В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иност­ранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российс­кой Федерации через постоянные представительства и (или) получа­ющие доходы от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бума­ги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• от курсовой разницы;

• в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллек­туальной деятельности и приравненные к ним средства индиви­дуализации;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, бан­ковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

• в виде имущества и (или) имущественных прав, работ и (или) услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и рас­ходы по методу начисления;

• в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наслед­ником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества и т.д.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета бюд­жетополучателям и целевые поступления на содержание некоммер­ческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступив­шие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Прибыль налогоплательщика уменьшают расходы, связанные с амортизацией. Амортизируемым имуществом признаются имуще­ство, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогопла­тельщика на праве собственности и используются им для извлече­ния дохода и стоимость которых погашается путем начисления амор­тизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объек­ты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты неза­вершенного капитального строительства и т.д. (ст. 256 НК РФ).

12. Ставки налога на прибыль организации. Порядок исчисления налога на прибыль организации и авансовых платежей.

Плательщики: российские ор-ции; иностранные орг-ции, осуществляющие деят-сть в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. 

Объект: прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.Методы учета доходов и расходов:Метод начисления,Кассовый метод

Налоговая база; денежное выражение прибыли, которая определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде полученубытокв данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка: 20%, где 2%, зачисляется в ФБ;18%,в бюджеты суб. РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты суб. РФ, законами суб. может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орг-ций российскими орг-циями и физ. лицами - налоговыми резидентами РФ;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орг-ций иностранными орг-циями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных орг-ций.

Налоговый период:календарный год.Отчетный период:первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяетсякак соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: в 1 квартале = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. во 2 квартале = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала). в 4 квартале = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Данный налог предусмотрен главой 25 Налогового кодекса РФ. В соот­ветствии со ст. 247 и 274 НК РФ прибылью признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, а налоговой базой является денежное выражение прибыли.

Налоговая база — это денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового пери­ода. Не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Имеются особенности в исчислен­ии налоговой базы у банков, страховщиков, профессиональных участников рын­ка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструмен­тами срочных сделок. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчетными пери­одами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев кален­дарного года.

Порядок исчисления налога в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчис­ляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых плате­жей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позд­нее 31 декабря предшествующего года.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца, а если они исчисляются по фактически по­лученной прибыли, — не позднее 28-го числа, следующего за отчетным периодом.

Льготы по налогу на прибыль как таковые отменены. Однако имеется воз­можность уменьшать доходы на сумму расходов на НИОКР, на освоение при­родных ресурсов, на сумму расходов обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы и т. д.

В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иност­ранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российс­кой Федерации через постоянные представительства и (или) получа­ющие доходы от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бума­ги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• от курсовой разницы;

• в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллек­туальной деятельности и приравненные к ним средства индиви­дуализации;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, бан­ковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

• в виде имущества и (или) имущественных прав, работ и (или) услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и рас­ходы по методу начисления;

• в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наслед­ником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества и т.д.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета бюд­жетополучателям и целевые поступления на содержание некоммер­ческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступив­шие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Прибыль налогоплательщика уменьшают расходы, связанные с амортизацией. Амортизируемым имуществом признаются имуще­ство, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогопла­тельщика на праве собственности и используются им для извлече­ния дохода и стоимость которых погашается путем начисления амор­тизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объек­ты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты неза­вершенного капитального строительства и т.д. (ст. 256 НК РФ).

13. Акцизы: сущность, порядок исчисления, вычеты, предусмотренные для налогоплательщиков акцизов.

Акцизный налог—косвенный налог.Налогоплательщиками :орг-ции, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками по Тамож.К РФ.Подакцизные товары:спирт этиловый из всех видов сырья; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, кроме лекарственных препаратов, препаратов ветеринарного назначения и парфюмерно-косметическая продукция алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %; табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин.Объектом налогообложения признаются операции:реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья); передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества; передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику; передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению: передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации; реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта; первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ.

Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.Налоговые вычеты:1) суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;2)При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;3) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров.Налоговый период:календарный месяцУплата акцизапри реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Акцизы играют существенную роль в формировании доходов бюджетов всех уровне.

В ФБ зачисляются налоговые доходы от следующих акцизов: - на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 %; - на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - 100 %; - на спиртосодержащую продукцию - 50 процентов; - на табачную продукцию - 100 %; - на автомобили легковые и мотоциклы - 100 процентов; - по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, - 100 %;

 В бюджеты суб. РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих акцизов: - на спирт этиловый из пищевого сырья - 50 %; - на спиртосодержащую продукцию - 50 %; - на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 100 %; - на алкогольную продукцию - 100 %; - на пиво - 100 %

14. Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, ставки, порядок исчисления налога и уплаты налога, роль в формировании доходов федерального бюджета.

НДС форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг).Добавленная стоимость- разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем.Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется гос-ву.Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (к уплате) - так называемый “НДС уплаченный” (НДС упл.) - определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы или услуги, и суммами налога по материальным ресурсам, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, то есть:НДС упл. = НДС нач. - НДС мат.Т. об., при продаже товара, предприятия компенсируют свои затраты в связи с этим налогом (НДС мат.) и добавляют налог на вновь созданную на самих предприятиях стоимость (НДС упл.). Эта часть налога на добавленную стоимость, включаемая в продажную цену, и перечисляется государству (после оплаты продукции потребителем).

Плательщиков НДС можно разделить на две группы: орг-ции и ИП, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг) - плательщики НДС на таможне – физ. и юр.л., ввозящие товары на территорию РФ.

Не являются плательщиками НДСорг-ции и ИП:- перешедшие на УСН; - переведенные на уплату ЕНВД.

Ор-ции и ИП имеют право получить освобождение от уплаты НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 3 последовательных календарных месяцане превышает 2 млн. руб. Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев

объект налогообложения. - Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, - Безвозмездная передача товаров (работ, услуг). -Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. - Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. - Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, и при исчислении налога на прибыль уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Налоговый период квартал.

ставки НДС: 0%- для товаров, экспортируемых за пределы РФ,для услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными представительствами и для операций некоторых иных видов. 10%- при реализации ограниченного круга продовольственных товаров и товаров для детей 18%- при реализации иных видов товаров, выполнении работ и оказании услуг.

Налоговая база: при реализации товаров-как стоимость товара с учетом акцизов и без НДС; при передаче товаров для собственных нужд-как стоимость товара или как стоимость по факт. расходам на выполнение работ; при ввозе на террит. РФ-как сумма таможенной стоимости товара+таможенная пошлина+акзиз

Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) опре­деляетсяналогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Она устанавливается отдельно при со­вершении каждой операции по реализации товаров (работ, ус­луг) на территории РФ.

При определении налоговой базы выручкаот реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех доходов на­логоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) на­туральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсуЦБ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетомакцизов(для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При реализации имуществаналоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчисленииналога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетомакцизов(для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребленияналоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лицана основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

При осуществлении перевозок(за исключением пригородных перевозок) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

15. Налог на доходы физических лиц: экономическая сущность, ставки, порядок исчисления и уплаты налога, налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

НДФЛ является прямым налогом, конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо.

Налогоплательщиками - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами; Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Ставки налога едины для всех налогоплательщиков Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и за её пределами - являющихся налоговыми резидентами РФ;

2. от источников в РФ –не являющихся резидентами.

налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, в денежной и в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

НДФЛ поступает в региональный и местный бюджет

Объект налогообложениядоход, полученный налогоплательщиками

Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

К доходам относят:.дивиденды, страховые выплаты, доходы от использования авторских прав, от аренды, от реализации имущества и др.Доходами не признаются:гос. пособия, кроме больничных, др. компенсации по закону, гос. пенсии, матер. помощь по стих бедствиям, стипендии, от продажи продукции личных подсобных хозяйств, подарки, выйгроши не превышающие 4 тыс.руб.Налоговые вычиты:1. СТАНДАРТНЫЕ: 3тыс.руб (инвалидам ВОВ, ликвидаторы и пострадавшие от атомной аварии), 500руб. (герои СССР, участники войны, инвалиды 1 и 2 группы, инвалиды с детства), 400руб для всех пока доход не превысет 40тыс.руб, 1000 за каждого ребенка пока доход не превысет 280тыс.руб2. СОЦИАЛЬНЫЕ: на благотворительные цели (не >25% от доходов), вычет на обучение (не >50тыс.руб), вычет на лечение. 3.ИМУЩЕСТВЕННЫЕ:при продажи если объект находился в собственности до 3 лет вычет в сумме не >1 млн.руб и при владении <3 лет не > 125тыс.руб. 4. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ.

Налоговый период - это календарный год

Налоговые ставки: 13% оснавная ставка,35% ст-ть выйграшей, призов >4тыс.руб, % доходы по банковским вкладам, страховые выплатв, материальные выгоды;30% по доходам физ.лиц нерезидентов;9% по дивидентам

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода

16. Налог на добычу полезных ископаемых: экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты налога, роль в формировании нефтегазовых доходов федерального бюджета.

Прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются гос. собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (см. статью 335 НКРФ).

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею) то пользователь становится на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.

Налоговая база

1.Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. .

Налоговая база при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

4. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу, газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья и углю исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, если настоящей статьей не установлен иной порядок исчисления налога. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом, если сумма налога не исчисляется в соответствии с настоящей статьей по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

3. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

4. При применении налогоплательщиком налогового вычета, установленного статьей 343.1 настоящего Кодекса, сумма налога по углю исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча угля, как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, уменьшенное на величину указанного налогового вычета.

5. При применении налогоплательщиком налогового вычета, установленного статьей 343.2 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с настоящей статьей по итогам налогового периода по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, добытой на участках недр, указанных в пункте 2 или 3 статьи 343.2 настоящего Кодекса, уменьшается на величину указанного налогового вычета. При превышении определенной за налоговый период суммы налогового вычета по участкам недр, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 343.2 настоящего Кодекса, над суммой налога, исчисленной по этим участкам недр в соответствии с настоящей статьей по итогам этого налогового периода, размер налогового вычета принимается равным сумме налога, исчисленной по этим участкам недр.

Основными элементами налогового регулирования нефтяной отрасли являются налог на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) и акциз на нефтепродукты. Важную роль в неналоговом регулировании играют вывозные таможенные пошлины.

Однако единый механизм исчисления НДПИ не позволял учесть объективные факторы, обусловленные особенностями отдельных месторождений (в частности, ус­ловиями добычи, исходным качеством сырья, стадией освоения месторождения, тер­риториальным фактором). Поэтому одним из негативных последствий применения единой ставки НДПИ в условиях высоких мировых цен на нефть стала тенденция к отработке наиболее рентабельных участков недр и сокращению добычи на истощен­ных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки.

Сегодня НДПИ, взимаемый в том числе в целях решения проблем воспроизводст­ва возобновляемых природных ресурсов, компенсации ущерба, наносимого природе и населению в районах добычи нефти, не позволяет этого достичь. Сокращаются объ­емы геолого-разведочных работ, не восстанавливается экологический баланс в рай­онах нахождения предприятий по добыче и переработке нефти, повышается уровень заболеваемости населения в добывающих районах

.

Система налогообложения нефтяной отрасли является одним из наиболее дейст­венных и гибких методов государственного воздействия на динамику цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке.

В условиях резко возросших цен на нефть на мировом рынке уровень налоговой нагрузки на нефтяной комплекс значительно возрос. По уровню изъятий государст­вом доходов нефтяной отрасли (за счет налогов, экспортных пошлин и прочих плате­жей) Россия занимает одно из первых мест в мире.

По мнению нефтяных компаний, высокий уровень налогообложения и привязка основных его элементов к динамике мировых цен на нефть явились одним из ключе­вых факторов роста цен на нефтепродукты внутри страны. По данным Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации, НДПИ в себестоимости до­бычи нефти составляет порядка 63,5%, а налоги в цене нефтепродуктов составляют примерно 51—52%. При этом самая значительная доля приходится на акцизы — по­рядка 17,5—22%.

Таким образом, формирование эффективной системы налогообложения добычи нефти, использование налоговых регуляторов в соответствии с задачами развития нефтяного комплекса способствуют созданию предпосылок для предотвращения кри­зисных ситуаций на внутреннем рынке и стабилизации цен на нефтепродукты.

Несмотря на увеличение поступлений от налогов в доходную часть федерального бюджета, бюджет государства испытывает ощутимые недопоступления в силу пробе­лов в законодательной базе, используя которые недобросовестные налогоплательщи­ки уклоняются от уплаты налогов.

.

Значительная часть природной ренты остается в частном секторе. Важным источником бюджетного финансирования в советском периоде была природная рента, которая изымалась с помощью налога с оборота со всех предприятий. Источником налога с оборота был прибавочный продукт, создаваемый на 80% в сырьевых и добывающих отраслях.

17. Специальные налоговые режимы: экономическая сущность состав налогов, ставки налогов, порядок их исчисления и уплаты.

Специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Современное налоговое законодательство предусматривает четыре специальных налоговых режима.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Налогоплательщик:орг-ции и ИП, являющиеся с.х товаропроизводителями, которые производят с/х продукцию, осуществляющие ее первичную и последловательную переработку, реализацию, при условии, что в общем доходе от реализации, доля дохода от реализации с/х продукции составляет не <70%.НЕ вправе переходить на ЕСХН:орг-ции, имеющие фелиалы, занимающиеся производством подакцизных товаров, осуществляющие деятельность в игорном бизнесе, бюджетные учреждения.Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходовК расходам относятся: покупка ОС, НМА, расходы на аренду, оплату труда, материальные расходы.Налоговая база:денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.Налоговй период: календарный год.Отчетный период-полугодие.налоговая ставка:6%.Сумма налога: соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Упрощенная система налогообложения (УСНО).

Плательщики: орг-ции иИП. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 мес. того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходыне превысили 45 млн. руб.Не вправе применять УСН:1) орг-ции, имеющие филиалы и (или) представительства;2) банки;3) страховщики;4) негос. пенсионные фонды;5) инвестиционные фонды;6) профессиональные участники рцб;7) ломбарды;8)орг-ции и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых; 9) орг-ции и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты;11) орг-ции и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чел.;12) орг-ции, у которых остаточная стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн. руб. 13) казенные и бюджетные учреждения; 18) иностранные орг-ции.Объект налогообложения: доходыилидоходы, уменьшенные на величинурасходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Налоговая база:денежное выражение доходовилиденежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.Налоговый период:календарный год.Отчетный период:первый квартал, полугодие и девять мес. календарного года Ставка: 6%(если объект налогообложения доходы)или15% (объект- доходы, уменьшенные на величину расходов) Законами субъектов РФ м.б. установленыдифференцированные ставкив пределахот 5 до 15%в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Упрощенная система налогообложения на основе патента (ПАТЕНТ)

Для индивидуальных предпринимателей (далее ИП) предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента.

Порядок оплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Кто может применять УСН на основе патента?

Индивидуальный предприниматель, который занимается деятельностью, попадающей под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ. ИП на патентной УСН вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пять человек. Обратите внимание, что если по этому же виду деятельности в Вашем муниципальном (городском) округе принят ЕНВД, то при применении патента ИП не переводится на вмененку, если купит патент по виду деятельности, попадающему под ЕНВД.

Как перейти на УСН на основе патента?

Подать заявление в налоговую инспекцию по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

На какой территории действует патент?

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП, уже имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. При этом в какую налоговую инспекцию на территории другого субъекта подается это заявление, Налоговый кодекс умалчивает.

На какой период можно получить патент и сколько он стоит?

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

В законе субъекта РФ указываются величина базовой доходности для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год, при этом размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (на 2009 год коэффициент составляет 1,538)

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6 процентов. Так, в Москве по виду деятельности «ремонт обуви» установлен потенциально возможный годовой доход 120 000 руб. Значит годовая стоимость патента для ИП, занимающегося этим видом деятельности, составляет 7 200 рублей.

Каков порядок оплаты патента?

Одна треть стоимости патента оплачивается в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится после окончания срока, на который выдан патент, не позднее 25 календарных дней. При оплате оставшейся части патента ее можно уменьшить на сумму фиксированных пенсионных взносов, но не более чем на 50% от общей стоимости патента.

[править]

Оформление платёжных документов

Для оплаты патента как в наличной, так и в безналичной форме можно воспользоваться специальным сервисом на сайте Налоговой службы: Мастер по оформлению платёжки

[править]

Когда ИП утрачивает право на применение УСН на основе патента, и каковы последствия этой утраты?

Если превысит среднесписочную численность нанятых работников

Если он не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента

Если превышен предельный размер доходов, предусмотренных ст.346.13 НК РФ. В 2010—2012 году этот доход составляет 60 млн рублей

Последствия утраты патентной УСН достаточно грустные — ИП придется вернуться на ОСН, причем с даты, с которой ИП начал работать на патенте. При этом придется пересчитать все налоги. Представьте себе, во сколько обойдется начисление только одного НДС! Кроме того, не возвращается уже уплаченная стоимость патента.

Вернуться на патентную УСН ИП сможет только через три года.

В случае перехода на обычную систему налогообложения ИП обязан в течение 15 календарных дней сообщить об этом в налоговую. Хотя, больше чем на 200 рублей (по ст. 126 НК) оштрафовать за несообщение не могут.

Обязан ли ИП сдавать декларацию и вести книгу учета доходов и расходов?

Налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения ИП не сдает. Но вести книгу доходов и расходов обязан (только в части доходов). С 1 января 2009 года для ИП на патентной УСН введена своя форма книги (приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н)

Какие подводные камни есть у патентной УСН?

Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если ИП хочет работать дополнительно в другом субъекте, ему нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.

Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. О возможности применять оба вида УСН (патентной и обычной) нигде не написано. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве также нет. Правда, в статье 346.25.1 прописано, что при нарушении правил применения патентной УСН предприниматель должен платить налоги по общей системе и стоимость патента ему не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать нарушением.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов,  городов,  применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.Налогоплательщики: орг-ции и ИП.Налоги, которые заменяет ЕНВД:налог на прибыльорганизаций,налог на имуществоорганизаций (для орг-ций); для ИП: НДФЛ, имущество физ.л. Орг-ции и ИП не признаются налогоплательщикамиНДС, за искл. НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ . Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика.Налоговая база- величина вмененного дохода.Вмененный доход=базовая доходностьпо определенному виду деятельности за налоговый период *физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и  К2.К1- устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.К2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиковв пределах от 0,005 до 1 включительно.Налоговый период:квартал.Налоговая ставка: 15%величины вмененного дохода Уплата единого налогапроизводитсяне позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммустраховых взносовна обязательное пенсионное страхование, обяз. соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обяз. мед. страхование, обяз. соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Cумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

18. Региональные налоги: виды налогов и их экономическая сущность, ставки, порядок исчисления и уплаты, роль в формировании доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Регион налоги- налоги , устанавливаемые в соответствии с НК рФ, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.РОЛЬ: регион налоги реализуют конституционные полномочия и право органов гос власти субъектов РФ на экономическую самостоятельность при выполнении возложенных на них обязанностей.

Регион налоги как и другие налоги , выполняют 2 функциифискальную и регулирующую.

К регион относятся след налоги: на имущество юр лиц, на игорный бизнес, транспортный.