TendersFAQ II edition: 84 / 210

4.3. Какие могут быть санкции за не проведение обязательного аудита?

Ответ: Российское законодательство предусматривает случаи, в которых проведение аудиторской проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций обязательно. Так, согласно подп.3 п.1 ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", проведение аудита обязательно в случаях, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда.

За неисполнение указанного требования Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" предусматривает возможность несения уголовной, административной и гражданско-правовой ответственности (ст. 21), однако при этом в самом законе санкции не предусмотрены, т.е. данная норма является отсылочной и соответствующие санкции надо искать в иных нормативно-правовых актах.

Анализ законодательства показывает, что прямых санкций за непроведение обязательного аудита в настоящее время нигде не предусмотрено. Тем не менее, непроведение обязательного аудита может повлечь за собой ряд негативных последствий.

Так, к обязанностям организации как налогоплательщика, относится представление в налоговый орган не только налоговых деклараций, но и бухгалтерской отчетности (подп.4 п.1 ст.23 НК РФ). Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, входит в состав бухгалтерской отчетности этой организации (подп. "г" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В связи с этим непредоставление в налоговые органы бухгалтерской отчетности без аудиторского заключения в случае, когда предусмотрено проведение обязательного аудита, может быть расценено как непредставление в налоговые органы документов, необходимых для осуществления налогового контроля, что влечет ответственность как организации по ст.126 НК РФ в виде наложения штрафа в 50 рублей, так и должностных лиц организации – в виде наложения штрафа от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда (ст.15.6 КоАП РФ).

Следует также отметить, что еще 07.10.2003 Госдума РФ приняла в 1-ом чтении поправки в Кодекс об административных правонарушениях, устанавливающие ответственность за уклонение организаций или индивидуальных предпринимателей от проведения обязательного аудита. В соответствии с законопроектом, уклонение организации или индивидуального предпринимателя от обязательного аудита "влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда, на юридических лиц - от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда". Однако до настоящего момента о дальнейшем движении данного законопроекта никакой информации нет.

4.4.Каковы особенности проведения конкурса по выбору аудитора?

Ответ: В отличие от конкурсов по выбору поставщика продукции для государственных нужд, конкурсы по выбору аудиторов проводятся самими предприятиями, специалисты которых в подавляющем большинстве не проходили никакого повышения квалификации. А поскольку эти конкурсы проводятся только раз в год, то у этих

TendersFAQ II edition: 85 / 210

специалистов отсутствует не только теоретическая подготовка, но и даже хотя бы какоенибудь практическое представление о конкурсах.

Как результат, сотрудники, проводящие конкурсы по выбору аудитора, зачастую вообще не имеют представления о том, что же такое конкурс и как его следует проводить. В итоге это в лучшем случае приводит к терминологическим "ляпам" (например, организатор одного конкурса назвал конкурсной документацией тот комплект документов, который должен был быть представлен участником конкурса в составе Технического предложения), а в худшем – к фактическому проведению конкурса под руководством одного из участников конкурса, которого в итоге неожиданно для себя организатор конкурса и выбирает победителем. При этом организатор конкурса даже не подозревает, что такая помощь участника по меньшей мере некорректна.

При проведении конкурса по выбору аудитора организатор конкурса зачастую не предоставляет никакой информации об аудируемом предприятии, что приводит к повышенной неопределенности при определении объемов работ и возможной цены. С одной стороны, формально организаторы конкурса этим ничего не нарушают, и обжаловать конкурс на этом основании нельзя. Но с другой стороны, сами того не подозревая, они нарушают основные принципы всех конкурсов: принципы прозрачности, равноправия и открытой конкуренции, поскольку очевидно, что аудиторские организации, ранее работавшие с данным предприятием (особенно это относится к режимным предприятиям) обладают такой информацией, которая дает им несомненное конкурентное преимущество.

Перечисление особенностей можно было бы продолжить, но автор полагает, что ситуация и так уже понятна. А если к этому еще добавить и, мягко говоря, несовершенство нормативной базы по проведению конкурсов по выбору аудитора, то последствия оказываются иногда даже трудно предсказуемыми.

4.5. Насколько правомерно снятие с конкурса ввиду несвоевременного предоставления документов?

Ответ: Рассмотрим конкретный пример. В извещении о проведении конкурса указан перечень документов, которые должен представить участник конкурса, установлен срок для их предоставления и указано, что в случае их непредставления конкурсная заявка будет отклонена.

Однако участник конкурса один из документов - справку об отсутствии задолженности по налогам - не представил, а вместо него представил документ о запросе данной справки из налоговой инспекции. Собственно справку об отсутствии задолженности по налогам налоговые органы выдали участнику конкурса на несколько дней позже срока, установленного для подачи документов на конкурс. Организатор конкурса принял решение об отклонении данного участника от участия в конкурсе. Правомерно ли он это сделал?

Например, по мнению участника конкурса, поскольку он принял все необходимые меры к получению требуемого документа, то при проявленной им степени заботливости и осмотрительности у него отсутствует вина в непредставлении в срок данной справки. Более того, последующее предоставление справки подтверждает, что участник конкурса на дату вынесения решения о снятии с конкурса отвечал всем критериям, предъявляемым к участникам. В связи с этим отклонение его заявки организатором конкурса неправомерно.

Между тем, в таких (и аналогичных) ситуациях следует иметь в виду, что наличие либо отсутствие вины (равно как и заботливости и осмотрительности) роли не играют. Значимым фактором является только исполнение либо неисполнение условий конкурса. Естественно, при соответствии этих условий законодательству.