2. Методика розрахунку та облік амортизації основних засобів

Амортизаційна політика є важливішим питанням господарської та фінансової діяльності. В умовах ринкової економіки вона постійно перебуває в полі зору господарств і фірм, а також держави. З одного боку, амортизація — це витрати, які включають у витрати виробництва та у собівартість продукції. З іншого боку, амортизаційні відрахування — це джерело для інвестицій, модернізації обладнання та інших основних засобів. У країнах ринкової економіки застосовують кілька методів нарахування амортизації. Найважливішими з них є такі:

1. метод лінійної амортизації;

2. метод нарахування амортизації за кількістю випущеної продукції;

3. метод подвійної норми амортизації;

4. метод суми цифр років експлуатації.

Приклад. Первинна вартість верстата $33 000. Термін його служби 5 років. Припустима ліквідаційна вартість верстата після закінчення терміну експлуатації — $3 000. Лінійна амортизація. Річна сума амортизації залежить від терміну служби об’єкта. Беруть до уваги також очікувану ліквідаційну вартість. У нашому прикладі річна сума амортизації дорівнюватиме ($33 000 – $3 000) : 5 років = $6000 або 20 % (100 % : : 5 років). Щорічно впродовж 5 років сума амортизації буде $6 000 (по одній лінії), тобто 20 % від $30 000. Зазначимо, що в багатьох країнах Західної Європи (наприклад, у Франції) під час розрахунку амортизації нехтують очікуваною ліквідаційною вартістю об’єктів основних засобів.

Амортизація за кількістю випущеної продукції (виробничий метод) Виробничий метод використовують тоді, коли об’єкти основних засобів застосовуються нерівномірно: (нерівномірно випускається продукція за періодами). За цього методу визначають ставку амортизації на одиницю продукції. Суму амортизації за звітний період визначають множенням кількості випущеної продукції на ставку амортизації. І період 2 500 од.; å аморт. = 2× 2 500 = $5 000

Метод подвійної норми амортизації Це метод прискореної амортизації. Норму прискореної амортизації визначають шляхом множення норми лінійної амортизації на встановлений коефіцієнт для прискореної амортизації. У США прийнято єдиний коефіцієнт прискореної амортизації— 2,0. У Франції, наприклад, застосовують три рівні коефіцієнтів прискореної амортизації — залежно від терміну служби основних засобів: 1,5, якщо термін експлуатації 3—4 роки; 2,0, якщо термін експлуатації 5—6 років; 2,5 якщо термін експлуатації понад 6 років. У нашому прикладі лінійна норма амортизації становить 20 %. Отже, норма прискореної амортизації буде 40 % (20 % × 2,0). Розрахунок амортизації наведено в табл. 6.1.

Таблиця 3.2. РОЗРАХУНОК АМОРТИЗАЦІЇ ВЕРСТАТА МЕТОДОМ ПРИСКОРЕНОЇ АМОРТИЗАЦІЇ

Роки	Залишкова вартість на початок року	Норма амортизації, %	Річна сума амортизації	Залишкова вартість на кінець року
1	33000	40	13200	19800
2	19800	40	7920	11880
3	11880	40	4752	7128
4	7128	40	2851	4277
5	4277	-	1277	3000

Таким чином, прискорену амортизацію розраховують, застосовуючи норми прискореної амортизації до залишкової вартості об’єкта основних засобів на початок року. Перелік основних засобів, щодо яких використовується прискорена амортизація, встановлюється законодавчо. Це, здебільшого, активна частина основних засобів (машини, обладнання, транспортні засоби тощо).

Метод суми цифр років експлуатації У нашому прикладі термін експлуатації 5 років. Сума цифр буде 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + = 15. Таблиця 3.3. Розрахунок амортизації за цим методом:

Роки	Первісна вартість за мінусом ліквідаційної	Частина (доля) вартості	Сума амортизації	Залишкова вартість
1	30000	5/15	10000	23 000
2	30000	4/15	8000	15 000
3	30000	3/15	6000	9 000
4	30000	2/15	4000	5 000
5	30000	1/15	2000	3 000

Як бачимо, це різновидність розрахунку прискореної амортизації. Метою прискореної амортизації є швидше перенесення балансової вартості основних засобів на витрати виробництва. У результаті акумулюються кошти для здійснення технічного прогресу, впровадження нової техніки, модернізації виробництва. Згідно з міжнародними стандартами, кожне підприємство самостійно обирає метод нарахування амортизації основних засобів. Проте, обравши той чи інший метод, підприємство не повинно змінювати його на інший упродовж звітного чи звітних періодів. Будь-які зміни повинні обґрунтуватися й висвітлюватися в пояснювальній записці до річної фінансової звітності. Нараховані суми амортизації відображають в обліку як витрати підприємства, з одного боку, і як накопичена амортизація (знос) — з іншого. Згідно з даними таблиці, сума амортизації за перший рік експлуатації верстата буде відображена таким бухгалтерським записом, $: Д-т рах. «Витрати на амортизацію»                                                 10000 К-т рах. «Амортизація (знос) основних засобів (устаткування)»  10000 Зазначмо, що в зарубіжній практиці рахунок «Амортизація основних засобів» ведеться до кожної класифікаційної групи основних засобів: «Амортизація устаткування», «Амортизація транспортних засобів», «Амортизація будинків» тощо.