2. Амортизація основних фондів та методи її нарахування

У процесі використання основних фондів відбувається їх поступове спрацювання, в результаті якого вони втрачають свої споживчі властивості. У зв’язку з цим, вартість використовуваних основних фондів зменшується відповідно до ступеня їх спрацювання (зносу). Під зносом основних фондів розуміють суму амортизації об’єкта основних фондів з початку його корисного використання.

Амортизація – це процес поступового перенесення вартості основних фондів на виготовлену продукцію (надані послуги) або на витрати підприємства протягом терміну їх використання. Об’єктом амортизації є вартість основних фондів (крім землі). Амортизації підлягає первісна або переоцінена вартість основних фондів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом, тобто при зарахуванні його на баланс і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Амортизаційна політика підприємства регламентується чинним Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби”, яким передбачено, що амортизація основних фондів може нараховуватись із застосуванням низки методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного і податкового. Розглянемо коротко зміст кожного з них.

Дані для розрахунку візьмемо з таблиці 2.5

Таблиця 2.5 Вихідні дані для розрахунку амортизаційних відрахувань

основних виробничих фондів

Види основних засобів	Обладнання для виробництва ПЕТ упаковки
Первісна вартість, тис. грн.	372,78
Ліквідаційна вартість у % від первісної вартості	3,15
Термін використання, років	12
Кількість виготовленої продукції з розподілом по рокам (одиниць продукції)
1	1200
2	1300
3	1350
4	1400
5	1480
6	1275
7	1355
8	1290
9	1490
10	1500
11	1400
12	1450

1. Прямолінійний метод передбачає, що річна сума амортизації (АВ_р) визначається діленням вартості об’єкта основних фондів, яка амортизується на очікуваний строк його корисного використання та розраховується за формулою:

АВ_р =(372,78-11,74)/12=30,09 грн.,

де С_А – амортизаційна вартість;

Т – очікуваний термін використання об’єкта основних фондів.

Обрахунки нарахування АВ прямолінійним методом розмістимо в табл. 2.6.

Таблиця 2.6 Прямолінійний метод нарахування амортизаційних відрахувань

Рік		Первісна вартість(Спер), грн		Норма амортизації (На), %		Річна сума (АВр), грн		∑ зносу,(АВнак), грн		Залишкова вартість(Сзал), грн
Дата придбання	372,78								372,78
1	372,78		14,29		30,09		30,09		342,69
2	372,78		14,29		30,09		60,17		312,61
3	372,78		14,29		30,09		90,26		282,52
4	372,78		14,29		30,09		120,35		252,43
5	372,78		14,29		30,09		150,43		222,35
6	372,78		14,29		30,09		180,52		192,26
7	372,78		14,29		30,09		210,61		162,17
8	372,78		14,29		30,09		240,69		132,09
9	372,78		14,29		30,09		270,78		102,00
10	372,78		14,29		30,09		300,86		71,92
11	372,78		14,29		30,09		330,95		41,83
12	372,78		14,29		30,09		361,04		11,74

На протязі всіх 12 років річна сума амортизаційних відрахувань однакова, накопичене спрацювання збільшується рівномірно, залишкова вартість рівномірно зменшується, доки не досягне ліквідаційної вартості. Графічно зобразимо величини щорічних відрахувань на рис. 2.1.

Рисунок 2.1 Величини відрахувань по рокам

2. Метод зменшення залишкової вартості При цьому методі річна сума амортизаційних відрахувань визначається множенням залишкової (балансової) вартості об’єкту основних фондів на норму амортизації

А = В_зал. * Н

А – річна сума амортизації, грн;

В_зал. – залишкова (балансова) вартість, грн.;

Н – річна норма амортизації (у частках).

Норму амортизації вираховуємо за формулою:

грн.

Н – річна норма амортизації (у частках);

Т – період використання основних засобів (років);

В_лікв. – ліквідаційна вартість основних засобів (грн.);

В_поч. – початкова вартість основних засобів (грн.).

Обрахунки нарахування АВ методом зменшення залишкової вартості розмістимо в табл. 2.7.

Таблиця 2.7 Метод зменшення залишкової вартості нарахування амортизації

Рік	Первісна вартість(Спер), грн	Норма амортизації (На), %	Річна сума (АВр), грн	∑ зносу,(АВнак), грн	Залишкова вартість(Сзал), грн
Дата прид	372,78				372,78
1	372,78	0,250	93,33	93,33	279,45
2	372,78	0,250	69,96	163,29	209,49
3	372,78	0,250	52,45	215,73	157,05
4	372,78	0,250	39,32	255,05	117,73
5	372,78	0,250	29,47	284,52	88,26
6	372,78	0,250	22,10	306,62	66,16
7	372,78	0,250	16,56	323,18	49,60
8	372,78	0,250	12,42	335,60	37,18
9	372,78	0,250	9,31	344,91	27,87
10	372,78	0,250	6,98	351,88	20,90
11	372,78	0,250	5,23	357,12	15,66
12	372,78	0,250	3,92	361,04	11,74

Сума амортизації найбільша у перший рік та зменшується з року в рік (рис. 2.2). Сума амортизації в останній рік обмежена сумою, необхідною для зменшення залишкової вартості до ліквідаційної.

Рисунок 2.2 Величина амортизації по рокам нарахована методом зменшення залишкової вартості

3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості. Даний метод є різновидом методу зменшення залишкової вартості.За цим методом річна сума амортизаційних відрахувань визначається множенням залишкової (балансової) вартості основних засобів на подвоєну річну норму для прямолінійного методу:

А = В_зал. * Н_приск.

А – річна сума амортизаційних відрахувань, грн.;

В_зал. – залишкова (балансова) вартість, грн.;

Н_приск. – річна норма амортизації (у частках).

Н_приск. = Н_прям.*2 = =0,167 грн.

Розрахунок річної суми амортизаційних відрахувань, накопиченої амортизації та залишкової (балансової) об’єкту основних фондів по роках проводимо в таблиці 2.8, а графічно покажемо величину відрахувань по роках на рис. 2.3.

Таблиця 2.8 Метод прискореного зменшення залишкової вартості нарахування амортизації

Рік	Первісна вартість(Спер), грн	Норма амортизації (На), %	Річна сума (АВр), грн	∑ зносу,(АВнак), грн	Залишкова вартість(Сзал), грн
Дата прид	372,78				372,78
1	372,78	0,167	60,17	60,17	312,61
2	372,78	0,167	52,10	112,27	260,51
3	372,78	0,167	43,42	155,69	217,09
4	372,78	0,167	36,18	191,87	180,91
5	372,78	0,167	30,15	222,02	150,76
6	372,78	0,167	25,13	247,15	125,63
7	372,78	0,167	20,94	268,09	104,69
8	372,78	0,167	17,45	285,54	87,24
9	372,78	0,167	14,54	300,08	72,70
10	372,78	0,167	12,12	312,19	60,59
11	372,78	0,167	10,10	322,29	50,49
12	372,78	0,167	8,41	330,71	42,07
12'	372,78	0,167	38,75	361,04	11,74

Рисунок 2.3 Зображення величини амортизаційного відрахування методом прискореного зменшення залишкової вартості по роках

4. За кумулятивним методом річна сума амортизації визначається як добуток вартості об’єкта основних фондів, яка амортизується та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт (К_К) розраховується діленням кількості років, що залишилися до кінця строку корисного використання об’єкта основних фондів на суму числа років його корисного використання:

АВ_р = С_А* К_К,, К_К=, С_Н=

де С_А – амортизаційна вартість;

К_К – кумулятивний коефіцієнт;

Т – очікуваний термін використання об’єкта основних фондів;

С_Н – сума чисел років.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням числа років, які залишились до кінця використання об’єкту основних засобів на суму років його використання.

,

де -кількість років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об’єкта основних засобів.

сума числа років його корисного використання.

Розрахунок річної суми амортизації, накопиченого зносу та залишкової вартості проводимо в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9 Кумулятивний метод нарахування амортизації

Рік	Вартість аморт(Са), грн	Норма амортизації (На), %	Річна сума (АВр), грн	∑ зносу,(АВнак), грн	Залишкова вартість(Сзал), грн
Дата придбання	361,0				361,0
1	361,0	0,154	53,74	53,74	307,30
2	361,0	0,141	49,26	103,00	258,04
3	361,0	0,128	44,78	147,78	213,26
4	361,0	0,115	40,30	188,08	172,96
5	361,0	0,103	35,83	223,91	137,13
6	361,0	0,090	31,35	255,25	105,78
7	361,0	0,051	26,87	282,12	78,91
8	361,0	0,064	22,39	304,51	56,52
9	361,0	0,026	17,91	322,43	38,61
10	361,0	0,038	13,43	335,86	25,18
11	361,0	0,000	8,96	344,82	16,22
12	361,0	0,013	4,48	349,29	11,74

Графічне зображення АВ по роках можна знайти на рис. 2.4.

Рисунок 2.4 Зображення величини амортизаційного відрахування методом прискореного зменшення залишкової вартості по роках

5. Суми амортизаційних відрахувань за податковим методом визначаються за квартал за затвердженими в законодавчому порядку нормами амортизації. Так, згідно з чинним податковим законодавством, норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок розрахункового кварталу в таких розмірах:

1. група 1 (будівлі, споруди, передавальні пристрої) – 2%;

2. група 2 (транспортні засоби, офісні прилади, інструменти, меблі) – 10%;

3. група 3 (будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1,2,4) – 6 %;

4. група 4 (електронно-обчислювальна техніка і інформаційні системи, засоби зв’язку) – 15%.

На відміну від інших методів, за податковим методом амортизації підлягають тільки виробничі основні фонди, невиробничі основні фонди не амортизуються .

Розрахунок амортизаційних відрахувань податковим методом проведено у таблиці 2.10.

Таблиця 2.10 Розрахунок амортизаційних відрахувань податковим методом

На рисунку 2.5 зображено величину амортизаційних відрахувань податковим методом по роках.

Рисунок 2.5 Зображення величини амортизаційного відрахування податковим методом по роках

6. За виробничим методом нарахування амортизації термін використання не має ніякого значення, обсяг відрахування залежить від фактично виготовленого обсягу продукції.

АВ = ОВ ^факт * Н _а^вир

де Н_а^вир - норма амортизації, що обраховується як відношення амортизаційної вартості до обсягу виробництва, який можна буде отримати за допомогою експлуатації даного об’єкту основних фондів.

.

Розрахунок річної суми амортизації, накопиченого зносу, залишкової вартості проводимо в таблиці 2.11.

Таблиця 2.11 Розрахунок амортизаційних відрахувань виробничим методом

Рік	Ca	ОВ факт	АВ річ.	АВ нак.	Взал.
Дата придбання	361,0
1	361,0	1200	26,27	26,27	334,76
2	361,0	1300	28,46	54,74	306,30
3	361,0	1350	29,56	84,29	276,74
4	361,0	1400	30,65	114,95	246,09
5	361,0	1480	32,40	147,35	213,69
6	361,0	1275	27,92	175,26	185,77
7	361,0	1355	29,67	204,93	156,11
8	361,0	1290	28,24	233,17	127,86
9	361,0	1490	32,62	265,80	95,24
10	361,0	1500	32,84	298,64	62,40
11	361,0	1400	30,65	329,29	31,75
12	361,0	1450	31,75	361,04	0,00

На рис. 2.6 зображено величини АВ виробничим методом за 12 років.

Рисунок 2.6 Величини АВ виробничим методом по роках.