3. Правила размещения страховых резервов

Активы страховой организации, принимаемые в покрытие страховых резервов, должны удовлетворять принципам диверсификации, ликвидности, доходности и возвратности. Правила размещения страховых резервов утверждены приказом Минфина России «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов» от 08.08.05 № 100н.

Для покрытия страховых резервов принимаются такие активы, как:

• государственные ценные бумаги (федеральные, муниципальные, субъектов Российской Федерации);

• акции, облигации, векселя организаций;

• депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

• доля перестраховщиков;

• денежная наличность и денежные средства на счетах в банках (рубли и иностранная валюта);

• недвижимое имущество, жилищные сертификаты, дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, страховых агентов, страховщиков и перестрахователей;

• займы страхователям по договорам страхования жизни.

К активам, принимаемым в покрытие страховых резервов, применяются следующие требования:

• ценные бумаги должны быть включены в котировальный список «А» одним из организаторов торгов на рынке ЦБ; должны быть выпущены эмитентами, имеющими рейтинг одного из рейтинговых агентств (указанных в приказе № 100н);

• векселя организаций должны иметь рейтинг международных рейтинговых агентств или рейтинг аналогичного уровня российских рейтинговых агентств;

• доля перестраховщиков: перестраховщик является или не является резидентом Российской Федерации, но имеет рейтинг одного из пяти международных агентств и имеет право осуществлять перестраховочную деятельность на территории регистрации;

• вклады (депозиты) в банках;

• векселя банков;

• недвижимое имущество (за исключением воздушных судов, космических объектов, морских судов и судов внутреннего плавания);

• жилищные сертификаты, выпущенные на территории Российской Федерации;

• дебиторская задолженность, которая ожидается в течение 3 месяцев и не является просроченной и возникла в результате операций страхования и перестрахования.

Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом залога.

Для принятия активов для покрытия страховых резервов устанавливаются определенные величины актива от суммарной величины страховых резервов. Так, стоимость государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации должна составлять не более 30% суммарной величины страховых резервов; стоимость векселей организаций — не более 10%, а дебиторская задолженность страхователей по договорам обязательного государственного страхования - 100%.

4. Бухгалтерский учет страховых резервов

Учет страховых резервов осуществляется на счете 95 «Страховые резервы» и счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основе положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке; доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

Аналитический учет в страховой организации осуществляется по видам следующих резервов:

• резерв незаработанной премии;

• резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

• резерв произошедших, но незаявленных убытков;

• резерв по страхованию жизни;

• стабилизационный резерв и др.

К счету 95 «Страховые резервы» могут быть открыты субсчета:

• 95-1 «Резерв незаработанной премии»;

• 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

• 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

• 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

Сумма резерва незаработанной премии, определенная на основе расчета на конец отчетного периода, отражается по кредиту субсчета 95-1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии».

Сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода отражается по дебету субсчета 95-1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии».

По дебету субсчета 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основе специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.

Страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода отражают по кредиту субсчета 95-2 в корреспонденции с дебетом субсчета 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

Дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», списывается по окончании отчетного периода соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Была рассмотрена методика учета резервов только на примере отражения операций по учету резерва незаработанной премии. Отметим, что формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков, и других страховых резервов, а также доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений отражаются в бухгалтерском учете страховой организации в порядке, аналогичном изложенному порядку учета резерва незаработанной премии.

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Так, учет можно вести в разрезе периодов наступления страховых случаев. Это необходимо для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

Выше был рассмотрен порядок отражения в учете технических резервов, касающихся видов страхования иных, чем страхование жизни. Резервы по страхованию жизни и резервов по обязательному медицинскому страхованию не были рассмотрены.

Резерв предупредительных мероприятий предназначен для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями. В целях снижения вероятности наступления страхового события страховая организация формирует фонд целевых средств. Средства этого фонда предназначены для финансирования мероприятий по предупреждению утраты имущества и предупреждению несчастных случаев. Учет резерва предупредительных мероприятий организуется с применением счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 96-1 «Резерв предупредительных мероприятий», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Обоснованность формирования резерва предупредительных мероприятий подтверждается плановыми сметами.

Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета 96-1 «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета расчетов. Средства этого фонда используются по договору с организацией, осуществляющей выполнение предусмотренных договором работ. Факт выполнения работ оформляется актом. Если страховая организация выполнила самостоятельно работы, направленные на предупреждение страхового случая, то расходование средств фонда также подтверждается актами о выполнении работ и документами на списание материалов и оплату выполненных работ.

Аналитический учет по субсчету 96-1 «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для составления отчетности и управления страховой организацией.

Вопросы:

1. Понятие страховых резервов.

2. Виды страховых резервов.

3. Правила формирования резерва по страхованию жизни.

4. Правила формирования резерва по страхованию иному, чем страхование жизни.

5. Правила размещения страховых резервов.

6. Порядок учета страховых резервов по прямому страхованию.

7. Порядок учета страховых резервов по операциям перестрахования.