- •Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
- •Введение
- •Тема 1. Организация бухгалтерского учета в страховых организациях
- •Нормативно-правовое регулирование страховой деятельности
- •2. Особенности формирования учетной политики страховой организации
- •План счетов страховых организаций
- •Тема 2. Учет страховых премий и выплат
- •1. Учет поступления страховых премий по основным договорам
- •Учет страховых выплат по основным договорам страхования
- •3. Акт о наступлении страхового случая
- •Тема 3. Учет страховых резервов
- •1. Понятие и виды страховых резервов
- •2. Правила формирования страховых резервов
- •3. Правила размещения страховых резервов
- •4. Бухгалтерский учет страховых резервов
- •Тема 4. Учет операций перестрахования и сострахования
- •1. Понятие операций перестрахования и сострахования
- •2. Учет операций перестрахования
- •3. Учет операций сострахования
- •Тема 5. Учет расчетов в страховых организациях
- •1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •2. Учет расчетов по страховым операциям
- •3. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •4. Учет внутрихозяйственных расчетов
- •Тема 6. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие и виды финансовых вложений
- •2. Оценка финансовых вложений
- •3. Бухгалтерский учет финансовых вложений
- •4. Бухгалтерский учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы:
- •Тема 7. Налоговый учет в страховых организациях
- •1. Основные понятия, используемые при расчете налога на прибыль
- •2. Порядок расчета налога на прибыль
- •3. Учет налога на прибыль
- •Вопросы:
- •2. Налог на добавленную стоимость
- •3. Налогообложение страховых взносов и
- •Выплат как доходов физических лиц
- •4. Страховые взносы иные обязательные платежи страховой организации
- •Вопросы:
- •Тема 9. Учет финансовых результатов
- •Состав и классификация доходов страховых организаций
- •Состав и классификация расходов страховых организаций
- •Порядок формирования финансовых результатов деятельности страховых организаций
- •Учет финансовых результатов деятельности страховых организаций
- •Тема 10. Бухгалтерская отчетность страховых организаций
- •Порядок представления и состав отчетности страховых организаций
- •Формирование и раскрытие информации в формах бухгалтерской отчетности
- •Бухгалтерский баланс страховщика
- •Отчет о финансовых результатах страховщика
- •5. Отчет о платежеспособности
- •6. Другие формы отчетности
- •7. Бухгалтерская отчетность в соответствии с мсфо
- •Литература
- •Глоссарий
- •Содержание
- •Иванова Надежда Васильевна
5. Отчет о платежеспособности
Отчет о платежеспособности страховой организации (ф. № 9-страховщик) формируется по принципам, приближенным к международной практике. Платежеспособность страховой организации согласно принятому в странах Европейского сообщества (ЕС) порядку оценивается путем сравнения фактического резерва платежеспособности с его расчетной величиной (нормативным размером).
Действующая ныне концепция Европейского сообщества о платежеспособности страховых организаций обязывает каждую страховую организацию создавать:
технические резервы в соответствии с принятыми по договорам обязательствами. Объем таких резервов и правила их размещения определяются каждой страной - участницей ЕС самостоятельно. Российским законодательством также определен порядок формирования технических резервов;
резерв (маржа) платежеспособности, выступающей как дополнительная финансовая гарантия погашения обязательств перед страхователем. Резерв должен быть прежде всего свободен от каких бы то ни было иных обязательств и соответствовать общему объему страховых сделок организации. Надежность этого фонда основана на поступивших премиях и на выплаченных страховых суммах;
гарантийный фонд, состоящий из свободного от обязательств имущества в объеме до 1/3 резерва платежеспособности. Этот фонд создается для того, чтобы средства резерва платежеспособности поддерживали финансовую устойчивость страховой организации. Он необходим и для того, чтобы уже с момента своего создания страховые организации располагали достаточными средствами.
Расчет резерва платежеспособности включает три этапа:
определение размера требуемого (нормативного) резерва;
исчисление фактического резерва платежеспособности;
сравнение фактического размера резерва с нормативным и оценка уровня платежеспособности.
Превышение фактического резерва платежеспособности над нормативным свидетельствует о финансовой устойчивости страховщика.
В Директиве ЕС резерв платежеспособности определяется как имущество, свободное от любых будущих обязательств, за исключением прав требования его участников (акционеров).
В российском законодательстве используется показатель «маржа платежеспособности», который определяется в соответствии с Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 02.11.01 №90н.
Под нормативным соотношением между активами страховщика и принятыми им страховыми обязательствами понимается величина, в пределах которой страховщик исходя из объема принятых страховых обязательств и в соответствии с заключенными договорами должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств (за исключением прав требования учредителей), уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.
6. Другие формы отчетности
Отчет о движении денежных средств в страховой организации по своему содержанию и структуре такой же, как и в иных коммерческих организациях. В нем отражаются показатели, характеризующие движение денежных средств в процессе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая деятельность страховой организации связана с проведением операций страхования, сострахования и перестрахования. Для осуществления этих направлений деятельности необходимы затраты.
Инвестиционная деятельность страховой организации связана:
с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям);
приобретением и продажей активов (земельных участков, заданий, другой недвижимости, оборудования);
собственным строительством.
Финансовая деятельность страховой организации связана с операциями, которые изменяют величину и структуру собственного капитала (поступление средств от выпуска собственных акций, облигаций, предоставление займов другими организациями, погашение заемных средств и др.).
В отчете об изменениях капитала (ф. №3-страховщик) отражены изменения капитала за текущий и предыдущие 2 года.
В отчете об операциях перестрахования (ф. № 10-страховщик) раскрывается информация об операциях перестрахования в разрезе перестраховщиков по всем показателям операций перестрахования. По каждому перестраховщику указываются: размер переданных ему страховых премий и его доли в оплаченных убытках за отчетный и предыдущий годы, доля перестраховщика в резерве убытков на начало и конец отчетного года, кредиторская задолженность по страховым премиям и дебиторская задолженность по оплаченным убыткам на начало и конец отчетного года. По операциям входящего перестрахования аналогичные показатели приводятся по каждому перестрахователю. Отчет об операциях перестрахования обеспечивает максимальную прозрачность этих операций для пользователей финансовой отчетности.
Для этой формы отчетности, представляемой в порядке надзора, необходимо устанавливать уровень существенности, ниже которого не приводится наименование контрагента страховщика, а все контрагенты указываются как «прочие». В настоящее время у крупных страховщиков, а также у специализированных перестраховочных компаний список перестраховщиков и перестрахователей содержит несколько десятков, а в отдельных случаях - более сотни наименований. В этой связи страховая организация, имеющая дочерние и зависимые страховые и другие общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании, номере лицензии на осуществление страховой деятельности и проводимые виды страхования, а в отношении нестраховых обществ - вид их деятельности. Такое требование содержится и в ГК РФ.
Отчетность филиалам и представительствам, представляемую в порядке надзора, страховые организации формируются в отчете о филиалах и представительствах (ф. №12-страховщик). В этой форме отражаются сумма поступивших страховых премий и страховых выплат по всем филиалам и представительствам по формам страхования (обязательное и добровольное).
В отношении обособленных подразделений страховой организации, находящихся в пределах и за пределами Российской Федерации, проставляются соответственно код территории субъекта Российской Федерации по ОКАТО или код страны мира.
Форма № 7-страховщик — отчет о составе и структуре активов заполняется на основе данных аналитического учета по счетам учета финансовых вложений и других счетов, на которых учитываются активы, принимаемые для покрытия страховых резервов и собственных средств организации.
При заполнении отчета по ф. № 7-страховщик следует руководствоваться требованиями, установленными Инструкцией по составлению отчетности.
Отчет о страховых резервах (ф. №8-страховщик) состоит из 2 разделов. В первом разделе отражены все виды резервов по страхованию жизни, а также доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни. Во втором разделе отражены резервы по страхованию иному, чем страхование жизни. В этом разделе отражены все технических резервы и доля перестраховщиков в страховых резервах.
В отчете об акционерах (ф. №13-страховщик) содержатся сведения о всех акционерах и об аффилированных лицах с указанием ИНН, адреса и доли в уставном капитале.
В отчете о структуре финансового результата по видам страхования (ф. №11-страховщик) отражается формирование финансового результата по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни в разрезе всех статей доходов и расходов, а также результат по договорам страхования принятым в перестрахование.
Пояснительная записка входит в состав отчетности. В ней приводятся краткая характеристика страховой, инвестиционной и финансовой деятельности организации, основные показатели ее деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Информация, содержащаяся в пояснительной записке, обеспечивает возможность получать более полную и объективную картину о финансовом положении страховой организации, ее финансовых результатах за отчетный период и изменениях.