2. Учет страховых выплат по основным договорам страхования

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая, указанного в договоре страхования, достоверность которого подтверждена.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Страховое возмещение устанавливается в размере прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае и не может превышать страховой суммы, установленной договором страхования.

Если страховая сумма ниже страховой стоимости имущества (недострахование), размер страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости имущества.

В случае если страхователь заключил договоры страхования имущества с несколькими страховщиками на сумму, превышающую в общей сложности страховую стоимость имущества (двойное страхование), страховое возмещение, получаемое им от всех страховщиков по страхованию этого имущества, не может превышать его страховой стоимости. При этом каждый страховщик выплачивает страховое возмещение в размере, пропорциональном отношению страховой суммы по заключенному им договору к общей сумме по всем заключенным страхователем договорам страхования указанного имущества.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения.

В договоре личного страхования страховая сумма устанавливается страхователем по согласованию со страховщиком. При этом страховое обеспечение выплачивается страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда. Страховое обеспечение по личному страхованию, причитающееся выгодоприобретателю в случае смерти страхователя, в состав наследственного имущества не входит.

Учет выплат по договорам страхования производится на активно-пассивном счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». Данный счет предназначен для обобщения информации страховой организацией о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, о долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, о возвращенных страховых премиях (взносах) и выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

По дебету счета 22 учитываются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование.

Согласно приказу N 69н для целей бухгалтерского учета расходы в виде страховой выплаты по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты в учете должен подтверждаться выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательств перед страхователем (выгодоприобретателем).

К счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» открываются субсчета, которые предназначены для отражения информации по операциям прямого страхования:

22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

22.5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы».

По дебету субсчета 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или произведены им для выполнения указания страховщика, суммы, удержанные из страхового возмещения в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного взноса, суммы налогов, начисленных со страховых выплат в установленных законодательством случаях.

Сумма страхового возмещения по основному договору страхования, сумма возмещенных расходов страхователя в учете отражаются записью:

Д 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

К 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, отражаются проводкой:

Д 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

К 78.1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

Сумма налогов, начисленных со страховых выплат, в учете отражается записью:

Д 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» следующей записью:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету страховых выплат являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о наступлении страхового случая;

3) страховой акт;

4) документы, подтверждающие расходы страхователя по страховому случаю;

5) приказ руководителя о страховой выплате (возврате страховой премии (взносов));

6) расходный кассовый ордер;

7) выписка банка, платежное поручение и др.;

8) агентский договор (договор-поручение);

9) бухгалтерская справка-расчет;

10) заявление страхователя об удержании из страхового возмещения или страховых сумм в случае погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

В таблице 2.2 приведен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета страховых выплат по договорам страхования (основным) и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.

Таблица 2.2 – Учет страховых выплат по договорам прямого страхования

№	Содержание операций	Документы	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Выплачены страховое возмещение или страховая сумма по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая	1, 2, 3, 4, 5, 6, 7	22.1	50, 51
2	Выплачены страховое возмещение или страховая сумма по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая, если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов)	1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8	22.1	78.5
3	Оплачены расходы страхователя, произведенные им в целях уменьшения убытков в случаях, если такие расходы были необходимы или были произведены для выполнения указаний страховщика	1, 4, 5, 6, 7	22.1	50, 51
1	2	3	4	5
4	Удержано из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса	1, 9, 10	22.1	78.1
5	Начислены налоги со страховых выплат в установленных законодательством случаях	9	22.1	68
6	Отражен финансовый результат по страховым выплатам по окончании отчетного периода	9	99	22.1

Аналитический учет по субсчету 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" может быть организован по видам страхования, по страхователям, а также по периодам наступления страхового случая (предшествующий период, текущий период, будущий период) и другим направлениям. Роль регистра аналитического учета к субсчету 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" выполняет Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

В учетной практике часто данный журнал представляется в двух видах:

• Журнал учета убытков по договорам страхования;

• Журнал учета досрочно прекращенных договоров страхования.

Специалисты соответствующих служб (страхового отдела, отдела урегулирования убытков, экономического отдела и др.) осуществляют расчет размера страховой выплаты на основании заявления страхователя о наступлении страхового случая и данных по урегулированию убытков и составляют Акт о страховом случае. После утверждения Акта и суммы возмещения в бухгалтерию направляется приказ (распоряжение) о выплате страхового возмещения (страховой суммы).