2. Учет операций перестрахования

Учет операций по перестрахованию рисков осуществляется с использованием метода начисления. Операции перестрахования подразделяются на операции по передаче рисков и операции по принятию рисков.

Передающая риск на перестрахование страховая организация выступает в качестве перестрахователя (цедента). Страховая организация, принимающая риск, выступает перестраховщиком (цессионером). Условия передачи (принятия) риска оформляются договорами перестрахования.

Рассмотрим последовательно учет операций у перестрахователя и перестраховщика.

Учет операций у перестрахователя ведется на субсчете 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», а также на субсчетах к счетам 22, 78, 91, 92.

На субсчете 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах. По кредиту субсчета 22-4 в корреспонденции с дебетом субсчета 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода.

Субсчет 22-6 «Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков» предназначен для отражения страховых премий, возвращенных перестраховщиками в соответствии с договором перестрахования.

Субсчет 78-6 «Расчеты по депо премий» служит для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования.

Субсчет 91-1 «Прочие доходы» используется для отражения вознаграждений и тантьем, полученных (подлежащих получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование.

Субсчет 91-2 «Прочие расходы» предназначен для отражения процентов, уплачиваемых перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование.

Субсчет 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, используют для начисления причитающихся к уплате перестраховщикам страховых премии (взносов) по заключенным договорам перестрахования.

По дебету субсчета 92-4 отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к уплате перестраховщику в отчетном периоде по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом субсчета 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование».

По кредиту субсчета 92-4 в корреспонденции с дебетом субсчета 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92-4 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Субсчета 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», открываемые к счету 95 «Страховые резервы», предназначены для формирования страховых резервов по операциям перестрахования.

Рассчитанная доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода отражается по дебету субсчета 95-2 и кредиту субсчета 95-4. Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода записывается по дебету субсчета 95-4 и по кредиту субсчета 95-2.

Учет операций у перестраховщика по договорам, принятым в перестрахование, ведется на субсчетах следующих счетов: 78, 22, 26,91,92.

На субсчете 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» к счету 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию» страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестраховщиком, отражаются расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования.

По дебету субсчета 78-3 отражаются:

а) суммы задолженности по страховым премиям (взносам), причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом субсчета 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;

б) суммы задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту субсчета 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» отражаются:

а) суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

б) суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 78-6 «Расчеты по депо премий»;

г) суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования, в корреспонденции с дебетом субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование».

По кредиту субсчета 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» также отражаются:

а) страховые премии, подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования, в корреспонденции с дебетом субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;

б) суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования в корреспонденции с дебетом субсчета 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование».

Субсчет 78-6 «Расчеты по депо премий» предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования.

Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестраховщиком, на сумму депонированных перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование, дебетует субсчет 78-6 «Расчеты по договорам по депо премий» в корреспонденции с кредитом субсчета 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

При высвобождении депонированных перестрахователем премий перестраховщик кредитует субсчет 78-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с дебетом субсчета 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

Субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» используют страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком. Субсчет 22-3 предназначен для отражения сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом субсчета 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Субсчет 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» предназначен для отражения возвращенных страхователям страховых премий (взносов), а также выплаченных выкупных сумм в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования.

Субсчет 26-5 «Общехозяйственные расходы по операциям перестрахования», открываемый к счету 26 «Общехозяйственные расходы», предназначен для отражения сумм начисленных комиссионных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование.

Перестраховщик выплачивает следующие виды комиссий:

• оригинальную — в пользу цедента при перестраховочной цессии;

• перестраховочную - в пользу ретроцедента при ретроцессии;

• брокерскую - в пользу перестраховочного брокера;

• тантьему - уплачивается перестраховщиком перестрахователю за предоставление возможности участия в перестраховочных договорах. Это комиссия с прибыли. Выплачивается тантьема в проценте от суммы чистой прибыли и (или) перестраховочных операций, в которых перестрахователь принимает участие.

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование.

Субсчет 91-2 «Прочие расходы» предназначен для отражения суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование.

Субсчет 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» открывается к счету 92 «Страховые премии (взносы)». На нем страховые организации, выступающие в роли перестраховщика в договоре перестрахования, отражают начисленные страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

Аналитический учет по субсчету 92-3 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности (по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам).