Конспект лекций экономика предприятия

20

износ – это сумма амортизационных отчислений с момента ввода объекта основных фондов в эксплуатацию.

Норма амортизации для метода уменьшения остаточной стоимости в процентах определяется по формуле:

Амортизационные отчисления, рассчитанные данным методом, для первых лет амортизационного периода превышают равномерные. Однако затем их величина снижается. В сумме за весь период амортизации они равны амортизируемой стоимости объекта.

При ускоренном методе уменьшения остаточной стоимости годовая норма амортизации удваивается по отношению к рассчитанной для прямолинейного метода.

Кумулятивный метод отличается от ранее рассмотренных тем, что норма амортизации объекта основных фондов ежегодно меняется. Для i-ого года она равна:

На = Та + 1 − i , Чк

где Чк - кумулятивное число, сумма порядковых номеров лет использования объекта основных фондов.

Для определения годовой величины амортизационных отчислений кумулятивная норма амортизации применяется к амортизируемой стоимости объекта основных фондов.

При производственном методе норма амортизации определяется в расчете на единицу продукции, изготовленной с использованием данного объекта, в грн. на ед.:

На = Сбал − Сл , Vпл

где Vпл – объем продукции, который планируется получить с использованием данного объекта основных фондов в течение срока его полезного использования, нат. ед.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем умножения нормы амортизации на фактический объем выпуска продукции.

Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется прямолинейным или производственным методом. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться одним из следующих способов. В первом месяце использования объекта 50% его амортизируемой стоимости, остальные 50% - в месяце

21

выбытия (списания с баланса), или 100% в первом месяце использования объекта с обеспечением последующего учета до момента списания.

Выбор метода начисления амортизации должен обеспечивать формирование реальной стоимостной оценки основных средств предприятия, при которой их остаточная стоимость будет близка к справедливой. Знание реальной стоимости основных средств необходимо инвесторам для принятия обоснованных решений по поводу предоставления кредитов предприятию, потому что основные средства чаще всего передаются в залог при кредитовании.

Методы амортизации отражают изменение стоимости объектов основных средств условно. Может оказаться, что обесценение происходит более быстрыми темпами, чем начисляются амортизационные отчисления или наоборот. В этом случае остаточная стоимость объекта будет отличаться от его справедливой стоимости в большую или меньшую сторону.

Если остаточная стоимость объекта более чем на 10% отличается от справедливой, предприятие должно его переоценить. Переоцененная стоимость

исумма износа определяются путем умножения балансовой стоимости объекта

ивеличины износа на индекс переоценки. На практике оперативное выполнение переоценки для предприятий затруднительно, поскольку возникает необходимость постоянного определения справедливой стоимости множества разнородных объектов.

По своей природе амортизационные отчисления представляют собой издержки предприятия, отражающие постепенное потребление в производственном процессе основных средств. Они участвуют в формировании прибыли, которая облагается налогом. Государственные органы в нормативном порядке устанавливают размер амортизационных отчислений, на который может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия. Для целей налогообложения прибыли амортизационные отчисления рассчитываются по специальной методике, которая приведена в статье 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее Закон о прибыли). Сумма амортизационных отчислений отчетного квартала определяется в грн. по следующей формуле:

АОнал = АО1 + АО2 + АО3 + АО4,

где АО1, АО2, АО3, АО4 – квартальные суммы амортизационных отчислений соответственно по первой, второй, третьей и четвертой группам основных фондов, грн.

Балансовая стоимость объектов группы на начало i-ого квартала, грн., рассчитывается по формуле:

Сбал(i) = Сбал(i-1) + П(i-1) - В(i-1) - АО(i-1),

где Сбал(i-1) – балансовая стоимость объектов группы на начало предыдущего квартала, грн.;

22

П(i-1) – сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов группы; осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений в предыдущем квартале, грн.;

В(i-1) – стоимость объектов группы, выбывших из эксплуатации в предыдущем квартале, грн.;

АО(i-1) – амортизационные отчисления, начисленные по группе в предыдущем квартале, грн.

Вотличие от ранее рассмотренных методов в Законе о прибыли явно не оговаривается период амортизации каждого объекта основных фондов. Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения остаточной стоимостью такого объекта значения ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, после чего остаточная стоимость относится к составу валовых расходов налогоплательщика в следующем квартале. Амортизация основных фондов групп 2 и 3 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения. Для целей налоговой амортизации ведется пообъектный учет только для основных фондов первой группы, для второй и третьей групп вести его не обязательно.

ВЗаконе о прибыли для основных средств третьей группы предусмотрена возможность ускоренной амортизации по следующим нормам: 1-й год – 15%; 2-

йгод – 30%; 3- й год – 20%; 4- й год – 15%; 5- й год – 10%; 6- й год – 5%; 7- й год

– 5%. Налоговый учет основных средств, по которым принято решение об ускоренной амортизации, ведется по каждому объекту отдельно.

Вналоговом учете вопрос переоценки стоимости основных фондов рассматривался в письме ГНАУ «О некоторых вопросах налогообложения прибыли предприятий» от 26.10.99 г. № 6088/6/15-1116. В соответствии с разъяснениями ГНАУ переоценка стоимости основных фондов для цели налогообложения прибыли производится централизованно по решению Кабинета Министров. Предприятие самостоятельно не имеет права изменять балансовую стоимость основных фондов, по которой рассчитываются амортизационные отчисления налоговым методом.

Налоговая амортизация – своеобразная форма льготы по налогообложению прибыли, которая должна стимулировать предприятие вкладывать средства в основные фонды. Позволяя предприятию списывать основные фонды быстрее, чем происходит их физический износ, государство уменьшает налоговую базу за счет увеличения амортизационных отчислений. В результате предприятие экономит на налоге на прибыль и получает возможность инвестировать дополнительные средства. Чем выше ставка налога на прибыль, тем ощутимее налоговые льготы по амортизации. В таблице 1.5 приведен числовой пример равномерной и ускоренной амортизации объекта стоимостью 1 тыс. грн. по методу уменьшающегося остатка. Срок амортизации 8 лет.

Втаблице 1.5 АО – амортизационные отчисления, ОС – остаточная стоимость объекта. Норма амортизации для метода уменьшающегося остатка – 25%. Начиная с пятого года, амортизационные отчисления начисляются прямолинейным методом. Предположим, что предприятие в конце каждого

23

года помещает амортизационные отчисления на срочный счет в банк под 20% годовых. Равномерные амортизационные отчисления, помещенные на срочный счет в первом году, к концу периода амортизации через семь лет будут стоить с учетом накопленных процентов: 125*(1+0,2)7 = 448 грн.; помещенные во втором году – 125*(1+0,2) 6 = 373 грн. и т. д. Расчет будущей стоимости ежегодных амортизационных отчислений для каждого метода приведен в гр. 6 и гр. 7 таблицы 1.5. Приведение стоимости разновременных платежей к одному моменту времени называется дисконтированием. В данном примере таким моментом является конец амортизационного периода. К концу амортизационного периода накопленная сумма на счете с учетом процентов составит при равномерной амортизации - 2062 грн., при ускоренной амортизации - 2450 грн. Этот пример демонстрирует преимущество ускоренной амортизации, которое проявляется в накоплении большей суммы средств, несмотря на то, что как в первом, так и во втором случае амортизируемая стоимость одинакова. В первые годы при ускоренной амортизации предприятие уменьшит налогооблагаемую прибыль, получив при этом отсрочку по уплате налога.

В развитых капиталистических странах широко применяются налоговые методы стимулирования инвестиций в основные фонды. В результате налоговой реформы 1981 года в США была введена система ускоренного возмещения издержек. Основные средства разделялись на 4 класса в зависимости от срока списания: 3-, 5-, 10- и 15-летние. В класс активов, которые могли амортизироваться за 3 года, было включено оборудование с нормальным сроком службы 4 года. К классу 5-летних активов было отнесено все остальное оборудование. В класс 10-летних активов попали основные средства с нормативным сроком службы от 18 до 25 лет. В класс активов,

24

которые могли быть списаны за 15 лет, были зачислены средства труда с нормативным сроком службы свыше 25 лет. Фактический срок службы зданий и сооружений составляет 40-60 лет, но в результате налоговой реформы их разрешалось амортизировать за 15 лет.

Налоговый закон 1981 года внес коррективы не только в сроки, но и в методы списания основных средств. Устанавливалось, что с 1981 года предприятия могут применять метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости с нормой в 1,5 раза превышающей прямолинейную. Допускался переход на прямолинейную амортизацию, когда амортизационные отчисления, начисленные прямолинейным методом, станут превышать исчисленные методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Законом 1986 года было введено шесть групп капитальных активов и соответствующие им шесть сроков списания – 3; 5; 7; 10; 15; 20 лет. Соотношения между нормативными сроками налогового списания и нормальными сроками службы определялись следующим образом. За 3 года списывались основные средства со сроком службы 4 года и менее, за 5 лет - со сроком свыше 4 лет, но менее 10 лет; за 7 лет – свыше 10, но менее 16 лет; за 10 лет – свыше 16, но менее 20 лет; за 15 лет – 20 лет и более, но менее 25 лет; за 20 лет – основной капитал сроком службы 25 лет и более.

В Великобритании предпринимателям разрешается освободить от налога на прибыль под видом амортизации 100% расходов на инвестиции в машины и оборудование и 79% расходов на капиталовложения в здания и сооружения.

Анализ использования основных производственных фондов

Эффективное использование основных производственных фондов является важнейшим фактором увеличения выпуска продукции и повышения уровня рентабельности производства. Задачами анализа использования основных производственных фондов являются:

∙определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами; установить их состав, движение и техническое состояние;

∙оценить эффективность использования основных производственных фондов по обобщающим и частным показателям;

∙рассчитать влияние использования основных фондов на объем выпуска продукции и степень использования производственной мощности предприятия и оборудования;

∙выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением их фактического наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда.

25

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к средней списочной численности персонала предприятия за год либо к наибольшей явочной численности рабочих в смену. Уровень технической вооруженности труда определяется отношением среднегодовой стоимости машин и оборудования к наибольшей явочной численности рабочих в смену. Темпы роста фондоворуженности труда в отчетном периоде по сравнению с базовым должны быть сопоставлены с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы производительность труда росла более высокими темпами, чем фондовооруженность, поскольку это будет означать, что основные производственные фонды используются более эффективно.

Для анализа движения основных фондов в отчетном году используются коэффициенты выбытия и обновления. Темпы выбытия основных фондов характеризует коэффициент выбытия, определяемый в процентах по формуле:

где Свыбj – стоимость j-ого объекта основных фондов, выбывшего из эксплуатации в отчетном году, грн.;

Сопфн.г. – балансовая стоимость основных производственных фондов предприятия на начало отчетного года, грн.

Высокое значение коэффициента выбытия в течение ряда лет свидетельствует о значительном износе основных фондов предприятия и недостаточном их обновлении. Для характеристики темпов обновления основных фондов служит коэффициент обновления, рассчитываемый в процентах по формуле:

где Свведi – стоимость i-ого объекта основных производственных фондов, введенного в эксплуатацию в отчетном году, грн.;

Сопфк.г. – балансовая стоимость основных производственных фондов предприятия на конец отчетного года, грн.

Техническое состояние основных производственных фондов предприятия на начало или конец отчетного года характеризуют коэффициенты годности и износа, вычисляемые в процентах из выражений:

26

Кг = Состн.г. *100, Сопф н.г.

Ин.г.

Ки = Сопфн.г. *100,

Кг = 100 − Ки,

где Состн.г., Ин.г. – соответственно остаточная стоимость и износ основных фондов на начало отчетного года, грн.

Коэффициенты годности и износа определяются, как правило, для активной части основных производственных фондов. Чем выше степень износа, тем ниже эксплуатационная надежность оборудования, увеличиваются внутрисменные простои, расход запасных частей для ремонта.

Эффективность использования основных производственных фондов выражается показателями фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдача определяется в натуральном или стоимостном выражении по формуле:

Фо = V ,

Cопф

где V – объем выпуска продукции в натуральном или стоимостном выражении за определенный календарный период, нат. или ден. ед.;

Сопф – средняя стоимость основных производственных фондов предприятия за тот же период, грн.

Фондоемкость обратна фондоотдаче:

Фе = 1 = Сопф .

Фо V

Фондоотдача и фондоемкость являются основными обобщающими показателями эффективности использования основных производственных фондов предприятия. Фондоотдача показывает, какое количество продукции произведено в анализируемом периоде в расчете на 1 грн. стоимости основных производственных фондов, а фондоемкость – какое количество основных производственных фондов понадобилось предприятию для производства единицы продукции. Чем выше фондоотдача и ниже фондоемкость тем более эффективно предприятие использует свои производственные фонды.

Фондовооруженность труда – это часть основных средств предприятия или отрясли, которая приходится на одного рабочего в наиболее загруженную смену. Фондовооруженность определяется из выражения

Фв = Сcр ,

Чсп

27

где Фв – фондовооруженность труда, грн./чел.; Чсп – списочная численность работников предприятия

В производственном процессе непосредственно участвует только активная часть основных фондов. Поэтому общий показатель фондоотдачи принято выражать через фондоотдачу активной части:

(ОПФ), нат. или ден. ед. / 1 грн. стоимости ОПФ.

Улучшение использования основных фондов на промышленных предприятиях достигается, в основном, за счет увеличения объема выпускаемой продукции и в незначительной степени – за счет ликвидации лишних и ненужных основных фондов. Прирост объема производства в натуральных показателях обеспечивается увеличением производительности труда, снижением времени простоя машин и оборудования из-за аварийности и организационных недостатков, совершенствованием технологии; в стоимостном выражении – кроме перечисленного, еще и улучшением качества выпускаемой продукции, что позволяет увеличить ее цену.

Наиболее важной группой основных производственных фондов предприятия являются машины и оборудование. Для анализа эффективности их использования используется ряд специальных показателей, расчет которых направлен на выявление резервов улучшения эксплуатации парка техники. Такими показателями являются коэффициенты интенсивной, экстенсивной и интегральной загрузки машин и оборудования.

Коэффициент интенсивной Ки загрузки оборудования характеризует использование оборудование по производительности (мощности) в единицу времени. Он определяется отношением фактического объема выпуска продукции (работы) в единицу времени Вф (как правило, час) к установленной норме выработки за этот же период Вн или максимально возможному выпуску продукции: Ки = Вф / Вн,, доли ед. Для оборудования, имеющего электропривод, коэффициент интенсивной загрузки может быть определен по данным о расходе электроэнергии:

где W – расход электроэнергии по данному виду оборудования за анализируемый период, кВт*ч;

tm – машинное время работы оборудования за данный период, ч;

Nw – мощность установленного электропривода на данном оборудовании,

кВт.

28

В научной литературе коэффициент интегральной загрузки оборудования называется также коэффициентом использования оборудования по мощности.

Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования Кэ характеризует использование оборудование во времени. Он определяется как отношение времени фактической работы оборудования Фв (в смену, сутки, месяц, год) к плановому эффективному фонду работы за этот период Фп: Кэ = Фв / Фп, доли ед.

Плановый эффективный фонд работы оборудования равен разности между режимным фондом в часах и временем на производство плановопредупредительных ремонтов, наладку, передислокацию, а также плановыми простоями этого оборудования в течение года.

Режимный фонд работы оборудования определяется в часах за год как разность между календарным фондом и числом часов, которое оборудование не работало в выходные и праздничные дни в соответствии с режимом работы предприятия.

Календарный фонд работы оборудования – это число часов в году: 365 *

24 = 8760 ч.

Интегральный коэффициент загрузки Кинт дает суммарное представление об уровне использования оборудования, как по производительности, так и во времени. Он равен произведению коэффициентов интенсивной и экстенсивной

загрузки: Кинт = Ки * Кэ, доли ед.

Стоимость основных производственных фондов является главным показателем, который отражает физические размеры предприятия и его мощность. Чем выше стоимость фондов, тем, как правило, крупнее и производительнее промышленное предприятие.

Производственная мощность промышленного предприятия - это максимально возможный объем выпуска продукции заданной номенклатуры и ассортимента в единицу времени, который достигается при наиболее эффективном использовании оборудования и производственных площадей с учетом осуществления мероприятий по внедрению новейшей техники, технологии, оптимальных режимов работы, научной организации труда и производства.

Для предприятий различных отраслей промышленности разработаны методики расчета производственной мощности, учитывающие отраслевые особенности технологии, характер выпускаемой продукции и прогрессивный опыт организации производства.

Общий коэффициент использования производственной мощности рассчитывается как отношение фактического объема производства продукции в натуральном или стоимостном выражении к среднегодовой производственной мощности предприятия.

Среднегодовая мощность – это производственная мощность, которой располагает промышленное предприятие в среднем за год с учетом прироста и выбытия мощностей. Она определяется по тому же принципу, что и среднегодовая стоимость основных производственных фондов: к величине производственной мощности предприятия на начало отчетного года

29

прибавляются введенные мощности, скорректированные на длительность их работы в году, и отнимается скорректированная величина выбытия мощностей.

Улучшение использования основных фондов на промышленных предприятиях достигается, в основном, за счет увеличения объема выпускаемой продукции и в незначительной степени – за счет ликвидации лишних и ненужных основных фондов. Прирост объема производства в натуральных показателях обеспечивается увеличением производительности труда, снижением времени простоя машин и оборудования из-за аварийности и организационных недостатков, модернизацией техники и совершенствованием технологии; в стоимостном выражении – кроме перечисленного, еще и улучшением качества выпускаемой продукции, что позволяет увеличить ее цену. Существенными резервом улучшения использования основных производственных фондов является ускорение ввода в эксплуатацию оборудования, находящегося в монтаже и ремонте. Лишние и ненужные основные фонды выявляются на предприятии в результате ежегодно проводимой инвентаризации. Неиспользуемые объекты могут быть реализованы или сданы в аренду.

Рекомендованная литература за перечнем: [10-12, 16, 25, 31].

ЛЕКЦИЯ 4 Ресурсы. Оборотные средства предприятия

1.Определение и классификация

2.Учет и оценка

3.Нормирование оборотных средств

4.Анализ использования оборотных средств

Определение и классификация

Оборотные активы – денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла либо в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Операционный цикл – промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации изготовленной из них продукции или товаров и услуг.

Длительность операционного цикла промышленных предприятий составляет от нескольких дней до нескольких месяцев и существенно различается как по отраслям, так и среди предприятий одной отрасли.

Синонимами термина «оборотные активы» являются «оборотные средства», «оборотный капитал». Оборотные средства предприятия подразделяются на оборотные производственные фонды и фонды обращения (рисунок 5).