Экономика предприятия и организация производства

Основная ставка НДС в Республике Беларусь – 20%, наряду с которой применяется пониженная ставка в размере 10% для налогообложения оборотов по реализации некоторых видов продукции на территории республики. НДС с нулевой ставкой облагаются товары, экспортируемые в дальнее зарубежье, в страны СНГ, а также некоторые другие товары и услуги; акцизы, представляющие собой косвенные налоги с производите-

лей (импортеров) определенных видов продукции, таких как алкогольная и табачная продукция, ювелирные изделия, жидкое топливо, автомобили и т.п. (по данным за 2001 г. их доля составляет 7,6% в доходах бюджета и 2,6% – в ВВП). Перечень и налоговые ставки акцизов периодически пересматриваются и утверждаются Советом Министров Республики Беларусь;

отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды уплачиваются по ставке 2% выручки от реализации продукции, работ и услуг;

целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики, производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и исполь-

зованием жилищного фонда взимаются по ставке 2,5% выручки от реализации продукции, работ и услуг.

2. Налоги на прибыль и доходы, в том числе:

налог на прибыль юридических лиц, являющийся типичным прямым налогом (по данным за 2001 г. его доля составляет 14% в доходах бюджета и 4,0% – в ВВП). Он характеризуется налоговой ставкой 30%, для малых предприятий предусмотрена пониженная ставка – 10%. Кроме того, в отечественной практике применяются льготные ставки налога на прибыль 7 и 10% для отдельных категорий предприятий;

налог на дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц

уплачиваются по ставке 15% (прямой налог);

подоходный налог с физических лиц является прямым налогом и удерживается с граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства (по данным за 2001 г. его доля составляет 9,1% в доходах бюджета и 3,2% – в ВВП). Объектом налогообложения является годовой совокупный доход перечисленных кате-

161

горий физических лиц. Налог взимается по прогрессивной шкале 9, 15, 20, 25 и 30% в зависимости от величины годового совокупного дохода;

налоги на доходы в отдельных сферах деятельности, в том числе на доходы банков и других кредитно-финансовых учреждений по ставке 30%, на доходы от операций с ценными бумагами по ставке

40% и т.д.

3.Налог на недвижимость, являющийся прямым налогом и предполагающий налогообложение по ставке 1% остаточной стоимости основных фондов и стоимости объектов незавершенного строительства, а также по ставке 0,1% стоимости зданий, принадлежащих физическим лицам (по данным за 2001 г. доля этого налога составляет 3,4% в доходах бюджета и 1,2% – в ВВП).

4.Налоги и сборы, удерживаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков, в числе которых – налог на при-

обретение автотранспортных средств по ставке 5% их стоимости, оффшорный сбор, местные налоги и т.д.

5.Налоги, сборы и отчисления, относимые предприятиями на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе:

чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости исчисляют единым платежом в размере 5% от фонда заработной платы;

экологический налог, исчисляемый по условиям и ставкам, устанавливаемым Советом Министров Республики Беларусь. Объекты налогообложения – добываемые из природной среды ресурсы, эмиссия в окружающую среду выбросов, объемы переработки нефти и нефтепродуктов;

земельный налог, взимаемый за пользование земельными участками.

6. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (5% от выручки), индивидуальных предпринимателей и других субъектов хозяйствования.

7. Прочие сборы (регистрационные, лицензионные и т.д.). Государство в рамках реализации налоговой политики в целях

стимулирования отдельных видов экономической активности (научнотехнического прогресса, образовательной, инновационной и инвестиционной деятельности), а также конкретных предприятий может использовать следующие виды налоговых льгот:

систему ускоренной амортизации (см. п. 2.2.3);

162

налоговый кредит, представляющий собой исчисляемую в процентах к стоимости объекта налогообложения сумму, которая постепенно вычитается из сумм налога на прибыль предприятия или облагаемого налогом дохода. Различают следующие разновидности налогового кредита – инвестиционный, исследовательский, на проведение фундаментальных научных работ, на вложения в акции высокотехнологичных компаний, на экспорт капитала, на затраты по профессиональной подготовке;

льготный режим налогообложения, применяемый для поощрения малых предприятий, венчурных и инновационных фирм, вновь созданных акционерных обществ, компаний, занятых в передовых направлениях науки и техники, территориальных научнопроизводственных структур.

4.4.ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА ПРОДУКЦИЮ ПРЕДПРИЯТИЯ

Вусловиях экономики преимущественно рыночного типа коммерческий успех организации во многом определяется ее ценовой политикой, под которой понимается деятельность предприятия в области управления ценами на выпускаемую продукцию с целью обеспечения

еесбыта и максимизации прибыли. Эта деятельность неразрывно связана с анализом ценообразующих факторов и процессом установления цен, основанном на том или ином методе ценообразования.

К числу важнейших ценообразующих факторов предприятия относятся:

сложившееся взаимодействие спроса и предложения на выпускаемую предприятием продукцию; себестоимость производства и реализации продукции (см. п. 4.1);

цены конкурентов на аналогичную продукцию и возможность воздействия на них (монопольная сила предприятия); ожидаемая реакция покупателей на возможные изменения цен; прямое или косвенное воздействие государства на цены.

Для реализации эффективной ценовой политики предприятия необходимо иметь представление о ценовой системе, под которой понимается единая упорядоченная совокупность различных видов цен и их групп, обслуживающих и регулирующих экономические отношения между различными участниками национального и мирового рынка.

163

В рамках единой ценовой системы цены классифицируются следующим образом:

а) по стадиям ценообразования и движения продукции от производителя к потребителю выделяют (см. рис. 34):

оптовые цены изготовителя, компенсирующие его издержки на производство и реализацию продукции и обеспечивающие планируемую прибыль и рентабельность предприятия;

оптовые отпускные цены, включающие в себя помимо цен изготовителя косвенные налоги (акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС));

оптовые цены закупки, представляющие собой оптовые отпускные цены, увеличенные на суммы посреднических надбавок (скидок) – цены услуг посредников по продвижению товара от производителя к потребителю; розничные цены, формируемые в сфере розничной торговли и

включающие в себя наряду с оптовыми ценами закупки условия для прибыльной работы розничной торговли.

Элементы цены

164

б) по степени государственного воздействия на цены различают рыночные и регулируемые цены. Рыночные цены складываются в результате конкурентных взаимоотношений рыночных субъектов, в то время как регулируемые – при прямом воздействии на них со стороны государства.

К рыночным ценам относятся:

свободные цены, которые образуются в результате взаимодействия спроса и предложения в условиях свободной конкуренции;

монопольные цены, складывающиеся в условиях доминирования одного или нескольких предприятий, обладающих значительной монопольной силой;

демпинговые цены, являющиеся результатом сознательного занижения цен, проводимого в целях вытеснения конкурентов с рынка или увеличения объемов продаж (рыночной экспансии); К регулируемым ценам относятся:

фиксированные цены, величины которых жестко устанавливаются государством;

предельные цены, представляющие собой устанавливаемые государством нижние или верхние пределы цен на ту или иную продукцию;

в) по наличию транспортной составляющей в цене (система цен «франко» или система франкирования цен) выделяют (см. рис. 35):

цену франко–склад поставщика, включающую в себя цену продукции на складе поставщика;

цену франко–станция отправления, в которую наряду с ценой продукции на складе поставщика включены расходы по транспортировке продукции на станцию отправления;

цену франко–вагон станция отправления, содержащую в себе все предыдущие расходы, а также затраты по погрузке продукции в вагоны на станции отправления;

цену франко–вагон станция назначения, представляющую собой цену франко–вагон станция отправления, увеличенную на величину расходов по транспортировке до станции назначения;

цену франко–станция назначения, включающую в себя наряду с со всеми предыдущими затратами и расходы по выгрузке продукции из вагонов на станции назначения; цену франко–склад потребителя, содержащую в себе все расходы

продавца вплоть до доставки продукции до склада потребителя.

165

Важнейшим элементом ценовой политики любого предприятия является ценообразование, базирующееся на том или ином методе.

Метод ценообразования – это способ формирования цен на продукцию предприятия. Все применяемые в настоящее время методы ценообразования могут быть разделены на затратные и параметрические методы ценообразования. Затратные методы основаны на учете издержек производства и реализации продукции, в то время как параметрические принимают во внимание прежде всего техникоэкономические характеристики (параметры) продукции.

Виды включаемых в цену продукции расходов

Рис. 35. Система цен «франко»

Различают следующие затратные методы ценообразования:

ценовой метод полных издержек, предполагающий формирование цен на основе планируемой прибыли (рентабельности) и всех (прямых и косвенных) затрат, которые вне зависимости от своего происхождения списываются на единицу того или иного изделия. Данный метод (его еще называют методом ценообразования по принципу «издержки+запланированная прибыль») применяется на тех предприятиях, где гарантирован сбыт продукции (для предприятий

166

с сильной монопольной властью). Недостатки данного метода связаны с тем, что он не стимулирует производителя к снижению собственных издержек в условиях гарантированного сбыта;

ценовой метод стандартных издержек, связанный с определением цен на продукцию на основе учета прямых и косвенных затрат по установленным нормам. Наличие отклонений от норм позволяет обнаруживать резервы снижения издержек производства и является стимулирующим фактором для работы в этом направлении;

ценовой метод прямых издержек, предполагающий расчет цен на продукцию на основе только прямых затрат. При этом все затраты, которые так или иначе зависят от объемов производства (условнопеременные затраты), рассматриваются как прямые и участвуют в ценообразовании. Данный метод ценообразования, именуемый также методом формирования цен по сокращенным затратам, об-

ладает тем преимуществом, что позволяет выявлять наиболее выгодные виды продукции, поскольку считается, что игнорируемые данным методом косвенные затраты не зависят ни от объемов производства, ни от замены производства одного изделия на другое;

ценовой метод стандартных прямых издержек, сочетающий в се-

бе принципы ценообразования двух предыдущих методов. Параметрические методы ценообразования тем или иным образом

учитывают полезность продукции и включают в себя:

метод удельной цены, связанный с выявлением одного главного параметра продукции и расчетом удельной цены товара в виде частного от деления цены на основной параметр. Например, если имеющий мощность 100 лошадиных сил (л.с.) трактор стоит 10 000 тыс. руб., то удельная цена данного товара составляет 10 000/100=100 тыс. руб./л.с. и, следовательно, новый трактор с мощностью двигателя в 120 л.с. может быть оценен в 12 000 тыс. руб. Недостатки данного метода связаны с учетом лишь одного параметра качества и игнорированием всех других, что делает данный метод ценообразования применимым только для ориентировочных расчетов; ценовой метод баллов, предполагающий выделение нескольких

параметров качества и начисление экспертами баллов новому изделию по каждому из этих параметров. Далее набранное новым изделием число баллов сопоставляется с аналогичным показателем базисного изделия, цена которого уже известна. Цена на новое изделие определяется исходя из цены базисного вари-

167

анта путем ее увеличения (уменьшения) пропорционально соотношению баллов, набранных обоими изделиями; ценовой метод регрессии, связанный с определением эмпириче-

ских формул (уравнений регрессии) зависимости цены продукции от основных ее параметров. Подстановка в полученное для базисного варианта уравнение регрессии параметров нового изделия позволяет вычислять цену последнего.

4.5.АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

4.5.1. Задачи и сущность финансового анализа, источники информации для его осуществления

Поскольку любое предприятие является открытой социальноэкономической системой, то ему постоянно и неизбежно приходится вступать в экономические взаимоотношения с другими субъектами хозяйственной деятельности (поставщиками ресурсов, потребителями продукции, страховыми и банковскими организациями и т.п.). В связи с этим весьма актуальной является проблема квалифицированного выбора контрагентов (партнеров) на внутреннем и внешнем рынках, от финансового состояния которых зависит эффективность будущего сотрудничества. Значимость финансового анализа существенно возрастает в условиях рыночной и особенно переходной экономики, когда причиной банкротства предприятий достаточно часто является неудовлетворительное финансовое состояние их контрагентов.

Взаимоотношения субъектов хозяйственной деятельности строятся посредством системы финансов (государственных, региональных, на уровне предприятий), важнейшей составной частью которых являются именно финансы предприятий.

Финансы предприятия – это система экономических взаимоотношений, выражающих формирование и использование денежных средств в процессе хозяйственного оборота предприятия, т.е. движение его финансовых ресурсов.

Финансовые ресурсы предприятия – это денежные средства пред-

приятия, имеющиеся в его распоряжении и предназначенные для осуществления текущих затрат и затрат по расширенному воспроизводству, для выполнения платежных обязательств и экономического стимулирования персонала.

168

Различают следующие основные виды платежных обязательств:

1)обязательства перед фискальной системой (долги по обяза-

тельным платежам – по налогам, сборам, пошлинам и иным платежам

вбюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды, в том числе экономические (финансовые) санкции, применяемые к должнику), т.е. платежные обязательства, по которым необходимо платить в установленном порядке независимо от воли руководства фирмы;

2)обязательства перед финансово-кредитной системой (долги перед банками, финансовыми компаниями в случае, если предприятие взяло ссуду или заем в денежной форме либо в виде ценных бумаг на основе кредитного договора; к этой группе обязательств также относятся обязательства перед страховыми компаниями, где предприятие берет заем под свои страхуемые риски;

3)обязательства перед кредиторами за поставленные ими това-

ры или услуги, а также за выполненные работы, т.е. платежные обязательства перед другими предприятиями или предпринимателями, которые возникают в результате договоров;

4)обязательства перед акционерами и работниками предприятия

(внутренний долг), представляющие собой долги компаний по оплате труда, выплате премий, дивидендов и т.д.

Формирование финансовых ресурсов предприятия происходит за счет целого ряда источников, которые делятся на собственные и заемные. Первоначальной составной частью собственных финансовых ресурсов предприятия является его уставный (акционерный или складочный) капитал, под которым подразумевается имущество предприятия, созданное за счет вкладов его учредителей (участников). Другими важнейшими источниками формирования финансовых ресурсов предприятия являются прибыль от основной и иных видов его деятельности, амортизация, целевые поступления и др. К заемным финансовым ресурсам относятся полученные предприятием кредиты, ссуды и т.п.

Важнейшим направлением финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия является определение его рентабельности (см. п. 4.2) и платежеспособности, под которой понимается способность предприятия своевременно и в полном объеме исполнять свои платежные обязательства (соответственно, неплатежеспособность – это неспособность предприятия своевременно и в полном объеме удовлетворять требованиям кредиторов).

169

В условиях рыночной экономики возрастает актуальность проблемы достоверности информации о финансово-экономическом состоянии предприятия. С целью предотвращения ее фальсификации на практике применяется такая форма финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия, как аудит. Аудит – это независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Его осуществляет внешний аудитор, который дает прилагаемое к годовому отчету заключение. Аудитор – это физическое или юридическое (аудиторская фирма, организация) лицо, проводящее аудит предприятия.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия являются следующие официальные документы:

форма №1 «Бухгалтерский баланс» (см. прил. 1). Бухгалтерский баланс предприятия – это денежное выражение состояния средств предприятия (активов) и источников их образования (пассивов), а также финансовых результатов хозяйственной деятельности. Активы – это составная часть баланса предприятия, отражающая состояние производственных ресурсов, которыми располагает предприятие. Пассивы – это другая составная часть бухгалтерского баланса предприятия, показывающая источники финансирования имеющихся у предприятия производственных ресурсов. Так, если активы предприятия показывают, куда (во что) вложены финансовые ресурсы предприятия, то пассивы дают ответ на вопрос, откуда взяты эти ресурсы; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. прил. 2);

форма №3 «Отчет о движении фондов и других средств»; форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. прил. 3). Для более тщательного и глубокого анализа экономической дея-

тельности и финаснового состояния предприятия наряду с перечисленными официальными формами применяются:

журнал-ордер «Главная книга», который обязательно ведется на каждом предприятии; журналы-ордера и первичная документация;

договора на поставку продукции по организациям-покупателям за последние 3 года;

170