Налогообложение объектов интеллектуальной собственности

Учёт ОИС неразрывно связан с вопросами налогообложения данных объектов.

Объектом налогообложения признаются:

обороты по передаче внутри предприятия для использования в качестве –ОИС товаров собственного производства, Исключение составляют ОИС, произведенные и приобретённые за счёт средств, поступивших из бюджета РБ, включая целевые бюджетные фонды;

обороты по безвозмездной передаче ОИС, за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

• ОИС предприятия его правопреемнику при реорганизации этого предприятия;

• ОИС предприятия его учредителю в размере, не превышающем размер вклада этого учредителя, при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя из этого предприятия;

• ОИС государственным органам, в том числе исполнительным местным и распорядительным органам.

Объектом налогообложения не признаются:

- обороты по реализации ОИС в пределах одного юридического лица, если структурные подразделения юридического лица и само юридическое лицо расположены на территории РБ;

- прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000г. ОИС;

- приобретаемые за счёт средств целевого финансирования, за исключением ассигнований, полученных на покрытие убытков, ОИС оплачиваются с учётом налога, который возмещению не подлежит и относится на увеличение их стоимости.

Суммы налога, уплаченные при ввозе ОИС на таможенную территорию РБ либо при их приобретении, подлежат вычету с момента принятия на учёт данных ОИС и в каждом отчётном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров в этом налоговом периоде. Исключением в данном случае являются суммы налогов, уплаченных налогоплательщиками при ввозе ОИС на таможенную территорию РБ либо при их приобретении, которые подлежат отнесению на увеличение стоимости этих ОИС. Это требование распространяется на ОИС, принятые на учёт с 1 июня 2001 года. Также данная методика не распространяется для ОИС, принятых на учёт с 1 января 2005 года.

По ОИС, принятым на учёт до 1 июня 2001 года, вычет не зачтённых сумм налога, уплаченных при их ввозе на таможенную территорию РБ либо при их приобретении, производится с 1 августа 2001 года в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров в этом налоговом периоде.

Суммы налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение стоимости ранее принятых на учёт ОИС, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретённым товарам.

2.2. Учёт выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы выбывают из организации в результате (рис.2):

Выбытие нематериальных активов

Реализации (продажи) другим юридическим и физическим лицам

Безвозмездной передачи другим организациям

Передачи в счёт вклада в уставный фонд других организаций

Списания вследствие нецелесообразности дальнейшего использования

После окончания срока полезного использования

Рис. 2. Схема вариантов выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства и выпуска продукции, товаров либо для управленческих нужд организации подлежит списанию. Одновременно со списанием стоимости самих объектов нематериальных активов списывается и сумма накопленной амортизации, а полученные доходы или расходы относятся на финансовые результаты организации.

В плане счетов бухгалтерского учёта для отражения остаточной стоимости списываемых объектов нематериальных активов после уменьшения их стоимости на сумму начисленной амортизации предусмотрен счёт 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету счёта отражается остаточная стоимость объекта, а также суммы налога на добавленную стоимость по реализуемым активам, а по кредиту – выручка от реализации или другие полученные доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счёту 91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счёт 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчёт 9 – «Сальдо операционных доходов и расходов»). Безвозмездная передача объектов нематериальных активов отражается с использованием счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».

1. Выбытие нематериальных активов в случае их реализации (продажи).

Реализация (продажа) нематериальных активов производится по реальной (договорной, контрактной) стоимости, при определении которой учитываются условия рыночных сделок с аналогичными активами с учётом отличительных особенностей оцениваемого объекта.

При реализации (продаже) нематериальных активов в бухгалтерском учёте составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы» – на сумму накопленной амортизации за весь период эксплуатации;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит субсчёта 04-8 «Выбытие нематериальных активов» – на остаточную стоимость реализованных объектов нематериальных активов;

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы – на сумму выручки от реализации нематериальных активов;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – начисление НДС с выручки от реализации нематериального актива;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – на сумму полученного убытка.

2. Передача нематериальных активов в счёт вклада в уставный фонд других организаций относится к финансовым вложениям и отражается в учёте по сумме фактических затрат на передачу объекта. Стоимости передаваемых в уставный фонд объектов нематериальных активов определяется по соглашению сторон. Эта стоимость может отличаться от балансовой стоимости объектов.

Фактические затраты складываются из остаточной стоимости реализуемых объектов и дополнительных расходов, связанных с передачей нематериальных активов в уставный фонд.

Списание начисленной амортизации по передаваемому объекту отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

На договорную (оценочную) стоимость составляется бухгалтерская запись:

Дебет счёта 58 «Финансовые вложения»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

Если договорная (оценочная) стоимость объекта выше балансовой, разницу отражают бухгалтерской записью:

Дебет счёта 58 «Финансовые вложения»

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

3. Безвозмездная передача нематериальных активов другим организациям.

Передача нематериальных активов на безвозмездной основе производится на основании договора.

Списание начисленной амортизации по передаваемому объекту отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

Списание остаточной стоимости передаваемого объекта отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 2 «Внереализационные расходы»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

4. Списание вследствие нецелесообразности дальнейшего использования и после окончания срока полезного использования.

При окончании срока службы нематериальных активов или в случае амортизации по ним в полном размере нематериальные активы подлежат списанию.

Списанию стоимости объектов интеллектуальной собственности в связи с непригодностью к использованию и невыполнению одного из условий признания – приносить экономические выгоды – предшествует работа комиссии, которая готовит техническое обоснование необходимости списания объекта. На основании такого обоснования устанавливаются причины списания – моральный износ. Снятие с производства (перепрофилирование производства), аннулирование заказа и др. Копия технического обоснования прикладывается к акту на списание объекта интеллектуальной собственности, который подписан созданной комиссией и утверждён руководителем организации.

На сумму накопленных амортизационных отчислений составляется запись:

Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов отражается записью:

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 2 «Операционные расходы»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»

Финансовый результат (прибыль) от списания нематериального актива отражается записью:

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы»

Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»

Финансовый результат (убыток) от списания нематериального актива отражается записью:

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 2 «Операционные расходы»

Возврат имущества членам простого товарищества в случае прекращения договора простого товарищества отражается записью:

Дебет счёта 80 «Уставный фонд»

Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»

Операции по учёту нематериальных активов отражаются в журнале-ордере ф. № 13-АПК. Его открывают на месяц, записи заносят в хронологической последовательности совершения операций, основываясь на первичных учётных документах по движению нематериальных активов.

Учёт кредитовых оборотов по счёту 04 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами ведётся в отдельном разделе этого журнала, а дебетовых – в разделах «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».

Сальдо на начало месяца по счёту 04 проставляется согласно данным журнала-ордера ф. № 13-АПК за прошлый месяц в верхней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов». Ежемесячно выводят итоги оборотов, сальдо на конец месяца указывают в нижней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».

По истечении месяца кредитовые обороты счёта 04 «Нематериальные активы» из журнала-ордера ф. № 13-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу, предварительно проведя сверку по каждому корреспондирующему счёту с данными других регистров, в том числе: по счёту 58 – с записями ведомости аналитического учёта ф. № 25-АПК, по счёту 91 – ведомости ф. № 65-АПК, по счёту 08 – с данными журнала-ордера ф. № 16-АПК и т.д. Итоговые суммы сальдо по счёту 04 в журнале-ордере ф. № 13-АПК должны соответствовать сальдо счётов в Главной книге.