- •Облiк та аудит в комерцiйних банках
- •Глава 1
- •Мета вивчення
- •1.1. Реформа обліку і звітності в Україні
- •1.2. Міжнародні принципи і стандарти бухгалтерського обліку
- •1.3. Фінансовий та управлінський облік: зміст і призначення
- •Глава 2
- •Мета вивчення
- •2.1. Об'єкти обліку і бухгалтерські рахунки
- •2.2. План рахунків і принципи його побудови
- •2.3. Баланс комерційного банку та інші форми синтетичного обліку
- •2.4. Параметри і форми аналітичного обліку
- •Характеристика та коди контрагентів
- •Контрагенти (клієнти) банку
- •Бухгалтерські рахунки (відповідно до плану рахунків)
- •Приклади побудови номерів аналітичних рахунків
- •2.5. Банківська документація
- •Мета вивчення
- •3.2. Бухгалтерський процес і процедури фінансового обліку
- •Глава 4
- •Мета вивчення
- •4.1. Система рахунків для обліку операцій з формування статутного капіталу банку
- •4.2. Облік операцій з формування статутного капіталу банку
- •1. Викуп акцій.
- •2. Перепродаж викуплених акцій.
- •3. Анулювання викуплених акцій. Д-т рахунку
- •4. Нарахування дивідендів акціонерам за акціями банку.
- •5. Індексація акцій. Д-т рахунку
- •6. Відображення витрат на випуск і розповсюдження акцій власної емісії.
- •Глава 5 облік міжбанківських розрахунків Мета вивчення
- •5.2. Організація та облік операцій за міжбанківськими розрахунками, які здійснюються через нсеп при нбу
- •5.3. Касове обслуговування установ комерційних банків та облік цих операцій
- •5.4. Облік міжбанківських розрахунків, які здійснюються за прямими кореспондентськими угодами
- •5.5. Правила виконання та обліку нбу операцій за кореспондентським рахунком комерційного банку при наявності ухвали судів України щодо арешту грошових коштів, а також безспірне списання коштів
- •Глава 6
- •Мета вивчення
- •6.1. Характеристика платіжних розрахунків клієнтів банку
- •6.2. Облік операцій при розрахунках платіжними дорученнями
- •6.3. Облік операцій при розрахунках гарантованими дорученнями
- •6.4 Облік операцій при розрахунках платіжними вимогами дорученнями
- •6.5. Облік операцій при розрахунках розрахунковими чеками
- •6.6. Облік операцій при розрахунках акредитивами
- •6.7. Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне стягнення коштів
- •Глава 7
- •Мета вивчення
- •7.1. Організація обліку кредитних операцій
- •7.2. Облік позичкових операцій і послуг кредитного характеру
- •7.3. Облік операцій з формування і використання резерву на покриття можливих втрат за кредитами. Порядок списання безнадійних кредитів
- •7.4. Облік операцій кредитного характеру
- •1. Облік фінансового лізингу банком-лізингодавцем:
- •7.5. Облік операцій з нарахування і справляння відсотків за користування банківськими кредитами та комісійних за надання послуг кредитного характеру
- •Глава 8 облік касових операцій Мета вивчення
- •8.1. Організація касової роботи
- •8.2. Облік і документообіг за операціями кас з приймання готівки
- •8.3. Облік операцій видаткових кас
- •8.4. Інкасація грошової виручки
- •8.5. Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищах
- •8.6. Ревізія цінностей
- •8.7. Синтетичний облік касових операцій
- •Глава 9
- •Мета вивчення
- •9.1. Організація касового виконання Державного бюджету України
- •9.2. Облік операцій з касового обслуговування коштів Державного бюджету України
- •9.3. Касове виконання місцевих бюджетів
- •Глава 10
- •Мета вивчення
- •10.1. Характеристика рахунків для обліку депозитних операцій
- •10.2. Облік депозитних операцій
- •10.3. Облік довірчих операцій
- •Глава 11 облік операцій з цінними паперами Мета вивчення
- •11.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними
- •11.2. Облік операцій банку з цінними паперами, придбаними з метою перепродажу.
- •11.3. Облік довгострокових вкладень банку в цінні папери
- •11.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери
- •11.5. Облік пасивних операцій банку з цінними паперами за власними борговими зобов'язаннями
- •Глава 12 облік валютних операцій Мета вивчення
- •12.1. Сутність валютних операцій
- •12.2. Ведення банками рахунків клієнтів у іноземній валюті
- •1. Зарахування коштів через власні розподільчі рахунки:
- •12.3. Неторговельні операції з валютними цінностями
- •12.4. Організація та облік безготівкових міжнародних розрахунків
- •12.5. Інші валютні операції
- •Глава 13
- •Мета вивчення
- •13.1. Документальне забезпечення обліку
- •13.2. Облік надходження, переоцінки та поточного ремонту основних засобів
- •13.3. Облік зношення основних засобів
- •13.4. Облік вибуття об'єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатна передача
- •13.5. Облік оперативного лізингу
- •13.6. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
- •13.7. Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
- •13.8. Облік нематеріальних активів
- •13.9. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалів
- •Глава 14
- •Мета вивчення
- •14.1. Об'єкти обліку в складі доходів і витрат банку
- •14.2. Правила обліку доходів і витрат та класифікація рахунків за їх обліком
- •14.3. Облік доходів і витрат банку
- •14.4. Облік фінансового результату і розподілу прибутку
- •Глава 15
- •Мета вивчення
- •15.1. Види податків, які сплачують комерційні банки
- •15.2. Облік прямих податків: з прибутку, за користування землею, з власників транспортних засобів, з громадян
- •15.3. Облік непрямих податків: податку на додану вартість, акцизного та митних зборів
- •15.4. Облік внесків до державних цільових фондів
- •15.5. Облік місцевих податків і зборів
- •15.6. Фінансові санкції та їх облік
- •15.7. Звітність з основних видів податків, зборів та внесків
- •Глава 16
- •Мета вивчення
- •16.1. Необхідність звітності комерційних банків та її користувачів
- •16.2. Класифікація звітності комерційних банків
- •16.3. Характеристика звітності комерційних банків
- •16.3.1. Основна фінансова звітність
- •Глава 17
- •Мета вивчення
- •17.1. Внутрішньо-банківський аудит у системі внутрішнього контролю
- •17.2. Внутрішній аудит касових операцій
- •17.3. Внутрішньобанківський аудит розрахункових операцій
- •17.4. Внутрішньобанківський аудит кредитних операцій
- •17.5. Внутрішньобанківський аудит валютних операцій
- •17.6. Внутрішньобанківський аудит операцій з цінними паперами
- •17.7. Внутрішньобанківський аудит доходів і витрат
- •17.8. Внутрішній аудит оподаткування банку
- •Баланс комерційного банку
- •Обігово-сальдовий баланс комерційного банку
- •Угода на здійснення розрахунково-касового обслуговування
- •1. Предмет угоди
- •2. Банк зобов'язується:
- •3. Банк має право
- •4. Клієнт зобов'язується
- •5. Клієнт має право
- •6. Відповідальність сторін
- •8. Юридичні адреси 1 реквізити сторін
- •Платіжне доручення №______
- •Меморіальний ордер № _____
- •Платіжна вимога-доручення №____
- •Заява на акредитив
- •Платіжна вимога №
- •Розпорядження кредитного відділу
- •Строкове зобов'язання №
- •Розпорядження
- •Розрахунок резерву на можливі втрати за кредитними операціями комерційних банків на ___ квартал 199___ р.
- •Особиста картка позичальника
- •Типова угода про повну індивідуальну матеріальну відповідальність
- •На внесення готівки
- •Копія супровідної відомості
- •До уваги клієнта
- •Угода № про депозитний вклад
- •1. Предмет угоди
- •2. Умови угоди
- •3. Строк дії угоди
- •4. Додаткові умови
- •5. Юридичні адреси і реквізити сторін
- •Постанова Правління нбу № 150 від 15.04.98 р.
- •1. Структура міжбанківського валютного ринку України
- •2. Порядок торгівлі іноземною валютою
- •Індексації балансової вартості основних фондів та їх зношення
- •Інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження, експлуатації)
- •Картка обліку руху основних засобів
- •Приймання-передачі
- •(Внутрішнього
- •Переміщення основних
- •Засобів)
- •Основних засобів
- •На списання основних засобів
- •Технічна характеристикаагрегатів та деталей автомобіля (причепа, напівпричепа)
- •Інвентаризаційний опис основних засобів
- •Список літератури
12.5. Інші валютні операції
Окрім суто експортно-імпортних та неторгових, до складу валютних операцій належать торгові операції з купівлі-продажу валюти, активно-пасивні операції, форвардні та ф'ючерсні операції.
Правила здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку визначені постановою Правління НБУ № 150 від 15.04.98 р., яка повністю, враховуючи її важливість, наводиться у додатку 27.
З-поміж торгових операцій, що здійснюються банками, найбільшу питому вагу мають операції з купівлі-продажу валюти на міжбанківській біржі та активно-пасивні операції, до складу яких входять кредитні та депозитні операції, а також операції з придбання або продажу інших фінансових інструментів (цінних паперів, боргових зобов'язань, векселів тощо). Окрім звичайних способів здійснення зазначених операцій, можливе застосування форвардних та ф'ючерсних угод.
Операції форвард здійснюються передусім у межах міжбанківської торгівлі іноземною валютою, коли заздалегідь обумовлюється майбутня ціна, розмір та термін поставки.
Форвардний контракт — це угода між двома сторонами про майбутню поставку предмету контракту, укладеного поза біржою. Форвардний контракт є твердою угодою, тобто угодою, обов'язковою до виконання, без припущення можливих змін, та використовується як метод страхування від можливих несприятливих змін у цінах. Як виняток предметом форвардного контракту, крім валюти, можуть бути інші активи, наприклад, акції, облігації, боргові зобов'язання тощо.
Економічним змістом форвардного контракту для продавця (відкриває коротку валютну позицію) є сподівання майбутнього зниження ціни активу, що продається; для покупця (відкриває довгу валютну позицію) — це очікуване зростання ціни.
Правила бухгалтерського обліку при здійсненні форвардних валютних операцій передбачає наступні види операцій:
— бухгалтерський облік на дату виконання операції;
— бухгалтерський облік на дату оцінки вартості (кінець місяця, якщо за угодою не сплачено);
— бухгалтерський облік на дату розрахунку.
Бухгалтерський облік па дату виконання операції означає, що всі форвардні контракти обліковуються за позабалансовими рахунками: для покупця — № 9202 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами»; для продавця — № 9212 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардами контрактами».
Бухгалтерський облік на дату оцінки вартості (кінець місяця) означає, що форвардні угоди не виконані, але їх потрібно оцінити згідно з новими ринковими цінами, що відображається наступними бухгалтерськими проводками (при позитивній різниці):
Д-т рахунку
№ 3810 «Балансовий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т рахунку № 6204 «Результати від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».
При від'ємній різниці робиться зворотна проводка. Переоцінку проводять також при зміні біржового курсу валюти.
При бухгалтерському обліку на дату розрахунку необхідно в першу чергу сторнувати позабалансові бухгалтерські проводки, виконані на дату операції у позабалансі. Другий крок — виконання операцій у балансі.
У разі купівлі валюти:
Д-т рахунку № 1500;
К-т рахунку № 3800 — сума купленої валюти.
Д-т рахунку № 3801;
К-т рахунку №1200 — сума валюти за курсом угоди.
Д-т рахунку № 3801;
К-т рахунку № 3810 (або навпаки, залежно від додаткової чи від'ємної різниці) — сума останньої переоцінки форвардного контракту.
Додатково робиться проводка:
Д-т рахунку № 3801;
К-т рахунку № 6204 — при позитивному значенні різниці між офіційним курсом та вартістю після останньої переоцінки.
Д-т рахунку № 6204:
К-т рахунку № 3801 — при від'ємному значенні різниці.
У разі продажу робляться зворотні проводки. Після здійснення згаданих операцій залишку за рахунком № 3810 не повинно бути.
Економічний зміст ф'ючерсних контрактів аналогічний економічному змісту форвардних контрактів, але існують певні обмеження, а саме: біржовий характер торгівлі, стандартні умови контракту (крім ціни), строки надання контракту (лише останній місяць кварталу), гарантія клірингової плати, можливість перепродажу контракту. Основним предметом ф'ючерсних контрактів є купівля (продаж) кредитів (депозитів) або інших фінансових інструментів (цінні папери, боргові зобов'язання, валюта).
Бухгалтерський облік валютних ф'ючерсів аналогічний порядку бухгалтерського обліку форвардних угод; замість рахунку № 1500 «Коррахунки в інших банках» додатково може використовуватися рахунок № 1511 «Гарантійні депозити в інших банках».
У зв'язку з існуванням в Україні режиму валютного регулювання операції з розміщення коштів — надання позик та кредитів — мають певні обмеження, що коригуються залежно від ситуації, що склалася на фінансовому та валютному ринках України.
До активних операцій належить надання кредитів прямим позичальникам — юридичним і фізичним особам.
На поточний момент надання валютного кредиту фізичній особі можливе тільки як підприємцю на ведення зовнішньоекономічної діяльності (лист НБУ № 19013/1093 від 05.05.95 р.). Кредит може надаватись тільки в безготівковій формі, що унеможливлює надання споживчого кредиту.
Кредит може видаватися юридичним особам як для зовнішньоекономічної діяльності під сплату нерезиденту, так і під сплату контрактів у національній валюті України. При цьому допускається конвертація кредиту через УМВБ або міжбанківський ринок з наступним зарахуванням на розрахунковий рахунок клієнта і проведення поточних операцій (лист НБУ №13-126/486 від 20.03.96 р.). Допускається також конвертація валюти кредиту в іншу валюту.
Враховуючи відсутність у валютному розділі балансу рахунків обліку термінових зобов'язань у валюті, допускається не приймати від позичальника позики термінові зобов'язання (лист НБУ №13-126/2041 від 22.11.96р.).
Порядок розгляду банком заявок клієнтури на отримання кредиту визначений «Положенням про кредитування» НБУ, згідно з яким комерційний банк зобов'язаний реєструвати всі заявки клієнтури на отримання кредиту і розглядати їх (постанова Правління НБУ № 246 від 28.09.95 р.). Наявність журналу реєстрації надходжень заявок на кредит є обов'язковою. Клієнт, звергаючись у банк за кредитом, надає копії контрактів і угод, які обумовлюють мету кредитування, засоби отримання прибутку підприємством (якщо кредит короткостроковий) і фінансовий план оцінки окупності інвестицій (якщо кредит середньостроковий або довгостроковий — під придбання основних засобів, технологій і т. п., постанова Правління НБУ № 246 від 28.09.95 р.).
Рішення про надання кредиту повинно прийматись колегіально фінансовим комітетом, кредитним комітетом або іншим уповноваженим органом банку (постанова Правління НБУ № 246 від 28.09.95 р.). Надання кредиту проводиться або на розрахунковий рахунок позичальника, або безпосередньо на сплату розрахункових документів, що є підставою для кредитної заявки. Незалежно від засобу оплати банком здійснюється наступний контроль за цільовим використанням кредиту за допомогою перевірки первинних документів позичальника. За наслідками перевірки складається акт, у якому констатується цільове використання позички або порушення щодо цього (постанова Правління НБУ № 246 від 28.09.95 р.).
У відповідності з вимогами НБУ відсотки за користування кредитом нараховуються щомісяця. Облік нарахованих відсотків ведеться в окремих відомостях (штафелях) з одночасним відображенням у балансі банку (за кредитом шостого класу). Відсотки, прострочені понад 30 днів, обліковуються на позабалансовому рахунку № 9601.
У сучасних умовах черговість сплати основного боргу та відсотків за кредитом регламентована ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно з якою передусім сплачуються відсотки, а потім гаситься основний борг.
Позичка нерезиденту — нефінансовій структурі — вимагає індивідуальної ліцензії НБУ.
Позичка на покриття поточних збитків або на формування статутних фондів регламентується постановою Правління НБУ № 246 від 28.09.95р.
Згідно з Законом України «Про порядок розрахунків у іноземній валюті» до обов'язкового продажу будь-яка юридична особа може використати отриманий валютний виторг на погашення валютного кредиту, наданого уповноваженим банком. В інших випадках, за відсутності валютних засобів, підприємство може купувати кошти на УМВБ або на міжбанківському ринку. Проводки з надання погашення позички, а також щодо сплати відсотків за курсом НБУ наведені нижче:
Дебет Кредит Зміст операції
2050/001 1500/001 Надання позички
2600/001 2058/001 Сплата відсотків
2058/001 6025/001 Нарахування відсотків до сплати
2600/001 2050/001 Повернення позички
2057/001 2050/001 Винесення кредиту на прогаяння
2059/001 2058/001 Винесення відсотків на прогаяння
2095/001 2057/001 Визнання позички сумнівної
При цьому використовуються такі рахунки:
№ 2050 — короткострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями (активний);
№ 1500 — коррахунки, що відкриті в інших банках (активний)
№ 2600 — поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності (пасивний);
№ 2058 — нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями (активний);
№ 6025 — відсоткові доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями (пасивний);
№ 2059 — прострочені нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями (активний);
№ 2095 — сумнівна заборгованість за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями (активний);
№ 2057 — прострочена заборгованість за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями (активний).
Банком можуть проводитись пасивні операції щодо залучення ресурсів у іноземній валюті від юридичних і фізичних осіб. При цьому з власником депозиту укладається угода, в якій обумовлюються такі питання:
— відсоткова ставка;
— періодичність сплати відсотків за користування ресурсами;
— інші питання.
Організація на облік депозитних операцій ведеться, як і у національній валюті (див. главу 10).
Контрольні запитання
1. Назвіть умови отримання ліцензії.
2. Чим регламентується надання дозволів за окремими пунктами ліцензії та обгрунтування відмови у наданні ліцензії?
3. Пригадайте, які операції належать до валютних операцій та здійснення яких потребує ліцензії?
4. Яким документом регламентується відкриття банками рахунків клієнтів у іноземній валюті?
5. На підставі яких документів відкриваються поточні рахунки?
6. Які, операції можуть здійснюватись за поточним рахунком в іноземній валюті фізичних осіб?
7. Які операції здійснюються за поточним рахунком в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів?
8. Які операції проводяться за поточними рахунками в іноземній валюті представництв та установ?
9. Пригадайте особливості здійснення касових операцій в іноземній валюті.
10. У чому полягає порядок роботи обмінних пунктів банків?
11. Які бухгалтерські записи виконуються при купівлі та продажу готівкової іноземної валюти?
12. Як здійснюється продаж дорожніх чеків?
13. Наведіть визначення кореспондентських відносин та обгрунтуйте їх необхідність.
14. З чого складається комплект необхідних документів для укладання угоди про кореспондентські відносини?
15. Доведіть можливість кореспондентських відносин без рахунку.
16. Які типи кореспондентських рахунків Вам відомі? Наведіть їх коротку характеристику.
17. Назвіть форми міжнародних безготівкових розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності.
18. Дайте визначення банківського переказу.
19. У чому полягає контроль за валютними платежами з боку уповноважених банків?
20. Наведіть бухгалтерські проводки при списанні та зарахуванні валюти та стягненні комісії банками.
21. У чому полягають зобов'язання підприємства щодо контролю за обов'язковим продажем валютної виручки резидентами?
22. Який економічний зміст акредитива, його призначення та уніфікація?
23. Перерахуйте форми документарного акредитива.
24. Назвіть форми одержання коштів за акредитивом.
25. Пригадайте послідовність операцій та бухгалтерські проводки у розрахунках за допомогою акредитива при експорті товарів (послуг).
26. Назвіть послідовність операцій та бухгалтерські проводки у розрахунках за допомогою акредитива при імпорті товарів (послуг).
27. У чому полягає економічний зміст та порядок операцій інкасо?
28. Перерахуйте переваги та недоліки форми документарного інкасо.
29. Наведіть типи документарного інкасо.
30. Який порядок торгівлі іноземною валютою?
31. Як оформлюються операції з видачі кредитів у іноземній валюті?
Вправи для самостійної роботи
Вправа 1. 10 вересня банк «Аваль» видав аванс касиру обмінного пункту при готелі «Дніпро» — 30 000 грн. та 3000 дол. США. Зі звіту касира, поданого 11 вересня, видно, що куплена наступна валюта:
долари США — 200; шведські крони — 140; німецькі марки — 80;
датські крони — 700. Одержана комісія. Куплена іноземна валюта та залишок авансу здані в касу.
• Визначте за діючим курсом еквівалент у гривнях.
• Складіть бухгалтерські проводки.
Вправа 2. В АКБ «Інтер» 12 вересня здійснено виплату готівкової іноземної валюти за дорожніми чеками на суму 5000 дол. США. Одержана комісія.
• Складіть бухгалтерські записи.
• Визначте розмір комісії.
Вправа 3. Громадянин України 5 жовня звернувся до банку з заявою про продаж дорожнього чека «VISA» на суму 3000 нім. марок:
• Розкрийте техніку продажу дорожніх чеків.
• Складіть бухгалтерські проводки.
• Визначте комісію банку.
Вправа 4. Комерційною фірмою «Лада» в АКБ «Мрія» відкритий поточний валютний рахунок. 25 вересня фірма «Лада» здає виручку в іноземній валюті для зарахування на рахунок:
доларів США — 750; японських ієн — 2500.
• Назвіть документи, на підставі яких відкриваються поточні рахунки в іноземній валюті.
• Складіть бухгалтерські проводки.
Вправа 5. Громадянину США 16 жовтня відкрито поточний рахунок у іноземній валюті. При відкритті був зроблений внесок готівкою—3000дол. США. Власнику рахунку видано 1500дол. США 20 жовтня; 22 жовтня на рахунок надійшло 1200дол. США; 24 жовтня видано 700 дол. США; 29 жовтня за заявою власника рахунок закрито. Невитрачений залишок на прохання громадянина США переведено до Нью-Йорка.
• Якими документами оформляються ці записи?
• Визначіть суму залишку, переведеного до Нью-Йорка.
Вправа 6. Спільному підприємству «Дана» у АКБ «Юнекс» відкрито поточні рахунки в національній та іноземній валютах. Підприємство звернулось 20 листопада до банку з заявою про купівлю 2000 марок для оплати контракту.
• Визначте порядок купівлі іноземної валюти.
• Назвіть документи, які необхідно подати до банку.
Вправа 7. ТзОВ «Оріон» звернулось 21 листопада до банку «Антарес» із заявою про продаж іноземної валюти з його валютного рахунку на суму 9000 дол. США. Виручку від продажу необхідно зарахувати на поточний рахунок ТзОВ «Оріон».
• Назвіть документи, на підставі яких здійснюється продаж валюти.
• Складіть бухгалтерські проводки.
Вправа 8. 26 листопада спільне підприємство «Арлес» подало в АКБ «Мрія» заяву та платіжне доручення про перерахування з його валютного рахунку суми в розмірі 4570 дол. США згідно з контрактом з постачальником з Польщі.
• Назвіть документи, які підприємство повинно подати банку. • Складіть бухгалтерські проводки за рахунком при імпортних операціях.