- •Облiк та аудит в комерцiйних банках
- •Глава 1
- •Мета вивчення
- •1.1. Реформа обліку і звітності в Україні
- •1.2. Міжнародні принципи і стандарти бухгалтерського обліку
- •1.3. Фінансовий та управлінський облік: зміст і призначення
- •Глава 2
- •Мета вивчення
- •2.1. Об'єкти обліку і бухгалтерські рахунки
- •2.2. План рахунків і принципи його побудови
- •2.3. Баланс комерційного банку та інші форми синтетичного обліку
- •2.4. Параметри і форми аналітичного обліку
- •Характеристика та коди контрагентів
- •Контрагенти (клієнти) банку
- •Бухгалтерські рахунки (відповідно до плану рахунків)
- •Приклади побудови номерів аналітичних рахунків
- •2.5. Банківська документація
- •Мета вивчення
- •3.2. Бухгалтерський процес і процедури фінансового обліку
- •Глава 4
- •Мета вивчення
- •4.1. Система рахунків для обліку операцій з формування статутного капіталу банку
- •4.2. Облік операцій з формування статутного капіталу банку
- •1. Викуп акцій.
- •2. Перепродаж викуплених акцій.
- •3. Анулювання викуплених акцій. Д-т рахунку
- •4. Нарахування дивідендів акціонерам за акціями банку.
- •5. Індексація акцій. Д-т рахунку
- •6. Відображення витрат на випуск і розповсюдження акцій власної емісії.
- •Глава 5 облік міжбанківських розрахунків Мета вивчення
- •5.2. Організація та облік операцій за міжбанківськими розрахунками, які здійснюються через нсеп при нбу
- •5.3. Касове обслуговування установ комерційних банків та облік цих операцій
- •5.4. Облік міжбанківських розрахунків, які здійснюються за прямими кореспондентськими угодами
- •5.5. Правила виконання та обліку нбу операцій за кореспондентським рахунком комерційного банку при наявності ухвали судів України щодо арешту грошових коштів, а також безспірне списання коштів
- •Глава 6
- •Мета вивчення
- •6.1. Характеристика платіжних розрахунків клієнтів банку
- •6.2. Облік операцій при розрахунках платіжними дорученнями
- •6.3. Облік операцій при розрахунках гарантованими дорученнями
- •6.4 Облік операцій при розрахунках платіжними вимогами дорученнями
- •6.5. Облік операцій при розрахунках розрахунковими чеками
- •6.6. Облік операцій при розрахунках акредитивами
- •6.7. Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне стягнення коштів
- •Глава 7
- •Мета вивчення
- •7.1. Організація обліку кредитних операцій
- •7.2. Облік позичкових операцій і послуг кредитного характеру
- •7.3. Облік операцій з формування і використання резерву на покриття можливих втрат за кредитами. Порядок списання безнадійних кредитів
- •7.4. Облік операцій кредитного характеру
- •1. Облік фінансового лізингу банком-лізингодавцем:
- •7.5. Облік операцій з нарахування і справляння відсотків за користування банківськими кредитами та комісійних за надання послуг кредитного характеру
- •Глава 8 облік касових операцій Мета вивчення
- •8.1. Організація касової роботи
- •8.2. Облік і документообіг за операціями кас з приймання готівки
- •8.3. Облік операцій видаткових кас
- •8.4. Інкасація грошової виручки
- •8.5. Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищах
- •8.6. Ревізія цінностей
- •8.7. Синтетичний облік касових операцій
- •Глава 9
- •Мета вивчення
- •9.1. Організація касового виконання Державного бюджету України
- •9.2. Облік операцій з касового обслуговування коштів Державного бюджету України
- •9.3. Касове виконання місцевих бюджетів
- •Глава 10
- •Мета вивчення
- •10.1. Характеристика рахунків для обліку депозитних операцій
- •10.2. Облік депозитних операцій
- •10.3. Облік довірчих операцій
- •Глава 11 облік операцій з цінними паперами Мета вивчення
- •11.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними
- •11.2. Облік операцій банку з цінними паперами, придбаними з метою перепродажу.
- •11.3. Облік довгострокових вкладень банку в цінні папери
- •11.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери
- •11.5. Облік пасивних операцій банку з цінними паперами за власними борговими зобов'язаннями
- •Глава 12 облік валютних операцій Мета вивчення
- •12.1. Сутність валютних операцій
- •12.2. Ведення банками рахунків клієнтів у іноземній валюті
- •1. Зарахування коштів через власні розподільчі рахунки:
- •12.3. Неторговельні операції з валютними цінностями
- •12.4. Організація та облік безготівкових міжнародних розрахунків
- •12.5. Інші валютні операції
- •Глава 13
- •Мета вивчення
- •13.1. Документальне забезпечення обліку
- •13.2. Облік надходження, переоцінки та поточного ремонту основних засобів
- •13.3. Облік зношення основних засобів
- •13.4. Облік вибуття об'єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатна передача
- •13.5. Облік оперативного лізингу
- •13.6. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
- •13.7. Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
- •13.8. Облік нематеріальних активів
- •13.9. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалів
- •Глава 14
- •Мета вивчення
- •14.1. Об'єкти обліку в складі доходів і витрат банку
- •14.2. Правила обліку доходів і витрат та класифікація рахунків за їх обліком
- •14.3. Облік доходів і витрат банку
- •14.4. Облік фінансового результату і розподілу прибутку
- •Глава 15
- •Мета вивчення
- •15.1. Види податків, які сплачують комерційні банки
- •15.2. Облік прямих податків: з прибутку, за користування землею, з власників транспортних засобів, з громадян
- •15.3. Облік непрямих податків: податку на додану вартість, акцизного та митних зборів
- •15.4. Облік внесків до державних цільових фондів
- •15.5. Облік місцевих податків і зборів
- •15.6. Фінансові санкції та їх облік
- •15.7. Звітність з основних видів податків, зборів та внесків
- •Глава 16
- •Мета вивчення
- •16.1. Необхідність звітності комерційних банків та її користувачів
- •16.2. Класифікація звітності комерційних банків
- •16.3. Характеристика звітності комерційних банків
- •16.3.1. Основна фінансова звітність
- •Глава 17
- •Мета вивчення
- •17.1. Внутрішньо-банківський аудит у системі внутрішнього контролю
- •17.2. Внутрішній аудит касових операцій
- •17.3. Внутрішньобанківський аудит розрахункових операцій
- •17.4. Внутрішньобанківський аудит кредитних операцій
- •17.5. Внутрішньобанківський аудит валютних операцій
- •17.6. Внутрішньобанківський аудит операцій з цінними паперами
- •17.7. Внутрішньобанківський аудит доходів і витрат
- •17.8. Внутрішній аудит оподаткування банку
- •Баланс комерційного банку
- •Обігово-сальдовий баланс комерційного банку
- •Угода на здійснення розрахунково-касового обслуговування
- •1. Предмет угоди
- •2. Банк зобов'язується:
- •3. Банк має право
- •4. Клієнт зобов'язується
- •5. Клієнт має право
- •6. Відповідальність сторін
- •8. Юридичні адреси 1 реквізити сторін
- •Платіжне доручення №______
- •Меморіальний ордер № _____
- •Платіжна вимога-доручення №____
- •Заява на акредитив
- •Платіжна вимога №
- •Розпорядження кредитного відділу
- •Строкове зобов'язання №
- •Розпорядження
- •Розрахунок резерву на можливі втрати за кредитними операціями комерційних банків на ___ квартал 199___ р.
- •Особиста картка позичальника
- •Типова угода про повну індивідуальну матеріальну відповідальність
- •На внесення готівки
- •Копія супровідної відомості
- •До уваги клієнта
- •Угода № про депозитний вклад
- •1. Предмет угоди
- •2. Умови угоди
- •3. Строк дії угоди
- •4. Додаткові умови
- •5. Юридичні адреси і реквізити сторін
- •Постанова Правління нбу № 150 від 15.04.98 р.
- •1. Структура міжбанківського валютного ринку України
- •2. Порядок торгівлі іноземною валютою
- •Індексації балансової вартості основних фондів та їх зношення
- •Інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження, експлуатації)
- •Картка обліку руху основних засобів
- •Приймання-передачі
- •(Внутрішнього
- •Переміщення основних
- •Засобів)
- •Основних засобів
- •На списання основних засобів
- •Технічна характеристикаагрегатів та деталей автомобіля (причепа, напівпричепа)
- •Інвентаризаційний опис основних засобів
- •Список літератури
11.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери
Боргові цінні папери випускають центральні та місцеві органи державного управління, банки та інші юридичні особи з метою залучити інвестиції, які можуть здійснюватися також і банками, що купують їх у вигляді акцій або облігацій.
Для їх обліку передбачено окремий балансовий рахунок № 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку та інвестиції». До нього відкриваються аналітичні рахунки за № 3210 — 3214 — за видами юридичних осіб, що випустили ці цінні папери, а саме:
рахунок № 3210 «Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3212 «Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3213 «Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3214 «Боргові цінні папери, випущені не фінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції»
Зазначені вище цінні папери можуть бути придбані:
— за номіналом;
— з дисконтом;
— з премією;
— між датами сплати відсотків (купонів);
— куплені та реалізовані до строку їх погашення.
У зв'язку з необхідністю виділяти дисконт як дохід і премію як втрати (збитки) планом рахунків передбачено також два окремі аналітичних рахунки, на яких в розрізі емітентів ведеться облік нарахування і сплати зазначених дисконту і премії:
рахунок № 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції».
Розглянемо на прикладах порядок відображення обліком вищезазначених боргових цінних паперів залежно від ціни (за номіналом, з дисконтом, премією та ін., придбаних на інвестиції.
Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю. Нарахування відсотків здійснюється згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України», затвердженою Правлінням Національного банку України, №466 від 30.12.97 р., кожних півроку, а фактично — для податкового обліку щомісячно. Сплата їх емітентом — один раз на рік — за купоном.
№ з/п |
Зміст операцій |
Бухгалтерські проводки |
Сума, грн.. | |||||
дебет |
кредит | |||||||
1. |
30.06.98 р. комерційний банк придбав 10 % облігацій на суму100 000 грн. строком на 10 років за номінальною вартістю, які повинні бути погашені 30 червня 004 р. Відсотки емітентом виплачуються банку 30 вересня щорічно |
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції» |
№ 1200 «Коррахунок у Національному раїни» |
100000 | ||||
2. |
31.12.98 р. нараховані відсотки в кінці першого року придбання за 3 місяці — 90 днів (з 1 жовтня по 31 грудня 1998р.): 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100 |
№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції |
№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
5000 | ||||
3. |
30.06.99 р. Нараховані відсотки за наступні півроку: 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100 |
№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції |
№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними перами в портфелі банку на інвестиції» |
5000 | ||||
4. |
30.06.99 р. одержання відсотків за річним купоном |
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції |
10000 | ||||
5. |
Подальші нарахування відсотків — кожних півроку, а їх отримання за купоном — один раз на рік |
іт. ін. |
іт. ін. |
| ||||
6. |
30 червня 2008 р. погашення придбаних 30 червня 1998 р. облігацій на суму номінальної вартості |
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції» |
100000 |
Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом, здійснюється за таких умов:
1) кожних півроку за фінансовим обліком і щомісячно за податковим нараховуються до складу доходів відсотки; частка дисконту через амортизацію куплених цінних паперів; один раз на рік (від дати придбання) банку виплачуються суми нарахованих відсотків за купоном.
№ з/п |
Зміст операцій |
Бухгалтерські проводки |
Сума, грн. | |
дебет |
кредит | |||
1. |
30.06.98 р. комерційний банк купив 10 шт. 10 % облігацій у місцевих органів влади номіналом 10000 грн. кожна на 100 000 грн. за 98 000 грн. з терміном погашення через 10 років: а) за сумою сплати; |
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції» |
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
98 000 |
|
б) відображення суми неамортизованого дисконту |
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції» |
№ 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції» |
2000 |
2 |
Кожних півроку послідовно (31 грудня 1998 р. і 31 червня 1999 р. іт. ін.) до кінця строку викупу облігацій емітентом: а) нараховуються відсотки 100 000 х 10% х 180 = 5000 грн., 100 360 які емітент перераховує за річним купоном тільки один раз на рік (30 червня); |
№ 3218 «На раховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» № 1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
5000 (за 2 етапи 10000)
10000 (річна сума) |
|
б) здійснюється амортизація дисконту і зарахування його до складу доходів, виходячи з такого розрахунку: — сума дисконту за 10 років — 2000 грн. — сума дисконту за рік: 2000: 10 = 100 грн. — сума дисконту за півріччя 200х (180:360) = 100 грн, |
№ 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
100 |
3.
|
30 червня 2008 р.: а) на суму дисконту бухгалтерська проводка не складається, бо він амортизувався за 10 років; |
|
|
|
|
б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу |
№1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції» |
100000 |
Облік інвестиційних боргових цінних паперів, придбаних з премією здійснюється за таких умов: банк, купуючи акції, сплачує їх вартість з надбавкою (премією) до ціни придбання на користь емітента Одержаний дохід у вигляді відсотків (які за фінансовим обліком нараховуються кожні півроку, а за податковим — щомісячно), буде зменшений на суму зазначеної премії.
№ з/п |
Зміст операцій |
Бухгалтерські проводки |
Сума, грн | ||||||||||||||||||
дебет |
кредит | ||||||||||||||||||||
1. |
30.06.98 р. комерційний банк купив на 10 років 10 шт. 10 % облігацій місцевих органів влади номіналом на 100 000 грн., по 10 500 грн. кожна, на загальну суму 105 000 грн., де 5000 грн — неамортизована премія; а) окремо на суму за номіналом: |
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів |
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
10000 | |||||||||||||||||
|
|
державного управління в портфелі банку на інвестиції» |
№ 410 «Вкладення в асоційовані компанії» |
| |||||||||||||||||
|
б) окремо на суму премії |
№ 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції» |
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
5000 | |||||||||||||||||
2. |
Кожні півроку, починаючи від 31.12.98 р. і 31.06.99 р. до кінця строку викупу облігацій емітентом — 31 червня 2008 р.: |
|
|
| |||||||||||||||||
|
а) нараховуються відсотки 100000 х 10% х 180 = 5000 грн 100 360 |
№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
5000 (за півріччя, за рік — 10000) | |||||||||||||||||
|
б) одержання сплати відсотків від емітента за річним купоном 30 червня кожного року, |
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку Украйни» |
№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку наінвестиції» |
10000 |
| ||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||
№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
№3215 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції» |
| |||||||||||||||||||
в) здійснюється амортизація премії на користь емітента, в якого куплені облігації (5000 грн. — премія за 10 років або 500 грн. за 1 рік або 250 грн. за півроку) |
250 |
| |||||||||||||||||||
3. |
30 червня 2008 року: а) на суму премії бухгалтерська проводка не складається, бо вона амортизувалась за 10 років; |
|
|
|
| ||||||||||||||||
б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу |
№1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції» |
100000 |
|
Облік інвестиційних цінних паперів, куплених у період між датами сплати відсотків (купонів). У цих випадках банк-покупець сплачує придбані ним цінні папери за номіналом разом з накопиченими відсотками, що йому будуть повернуті емітентом у наступний строк сплати відсотків (нараховуються щомісячно):
№ з/п |
Зміст операцій |
Бухгалтерські проводки |
Сума, грн. | |
Дебет |
Кредит | |||
1. |
01.07.98р. комерційний банк купив облігації на суму 12 000 грн. за ставкою 10% річних з оплатою 5%кожного разу 31жовтня і 30 квітня |
№ 3211 |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
10000 |
2. |
При купівлі сплачено накопичені відсотки за період з 1травня по 30 червня (60днів): 12000 х 5% х 60 = 250 100 360 |
№ 3218«Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
250 |
3. |
30. 10.98 р. Нараховано відсотки за період віддати придбання за 120днів (з 1липня по 30 жовтня):12000 х 5%х 120 = 400 100 360 |
№ 3218«Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
№ 6053 |
400 |
4. |
Банк одержав від імітента як нараховані відсотки, так і сплачені йому при купівлі накопичені відсотки: (200 + 400 = 600) |
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
№ 3218«Нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції» |
600 |
Облік реалізації банком інвестиційних боргових цінних паперів до дати їх погашення виконується за умови:
1) 01.04.98 р. банк купив 10 шт. 15 % облігацій по 1000 грн. номіналом за штуку на 10 000 грн. заплативши з премією 11 000 грн.;
2) дата випуску облігацій — 01.02.98 р.;
3) дата погашення — 01.02.98 р.;
4) сплата відсотків 01.08.98 р. та 01.02.99 р.;
5) облігації раніше, до їх погашення, були продані 01.09.98 р.:
№ з/п |
Зміст операцій |
Бухгалтерські проводки |
Сума, грн. | |||||||||
дебет |
кредит | |||||||||||
1. |
01.04.98р. банк купив 10 % облігацій. Оприбуткування куплених облігацій: — за номіналом; |
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного Управління в портфелі банку на інвестиції» |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
10000 | ||||||||
— премія сплачені відсотки за 2міс.12 000 х 5%х 60 = 250 100 360 |
№ 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними папера ми у портфелі банку на інвестиції» |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
1000 | |||||||||
№ 3218«Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції» | ||||||||||||
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
250 | |||||||||||
2. |
Комерційний банк нарахував собі відсотки за 3міс.—з 1квітня по30червня (за 120днів): 10000 х 15% *120 =500 100 360 |
№ 3218«Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції» |
№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
375 | ||||||||
3. |
Отримані відсотки, накопичені за 2міс., так і нараховані за 3місяці (250 + 375 = 625) |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
№3218«Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції» |
625 | ||||||||
4. |
Відноситься за рахунок зменшення доходу амортизація премії. Її розрахунок: |
|
|
| ||||||||
а) облігації, куплені банком, знаходилися в нього 5міс. (з 1квітня по 31серпня); | ||||||||||||
б) сума неамортизованої премії при купівлі облігацій складала 1000грн. (див. операцію 1); | ||||||||||||
в) сума амортизації премії на період 10міс. (квітень 1998р.— лютий 1999р.) користування облігаціями банком, як це передбачається угодою купівлі, складала: 1000грн.: 10міс. = 100грн. на місяць; | ||||||||||||
г) фактична сума амортизації премії склала за 5місяців (квітень—серпень): 100х 5 = 500 грн. |
№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
№ 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції» |
500 | |||||||||
5. |
1вересня облігації достроково продані до настання строку погашення за 11000грн.: а) продаж за номіналом; |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції» |
10000 | ||||||||
б) неамортизована премія (1000—500); |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
№3217«Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції» |
500 | |||||||||
|
в) теж на суму нарахованих відсотків за період з 1 по 31 серпня; |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
№ 3218«Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» |
100 | ||||||||
г) прибуток від продажу |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
№ 6394«Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії» |
|