Пбу 18/02 «Учет расч по нп.»

Налог на бух прибыль ПБУ 18/02, назв условным расходом. Отр-ся Д99 К68. ПБУ вводит понятие условный доход. Он обр-ся, когда в бух уч получен убыток, а нал уч полу прибыль. Д68 К99. В бух отч-ти сл-т показать ту сумму налога, кот-ю п/п на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ этот налог назван текущим НП. Сумму условного налога, кот отр по К68 нужно довести до величины текущего НП. ТЕК.НП = +усл расх (- усл доход) + ПНО + ОНА – ОНО. ПНО расс-ся путем умножения суммы постоянных разниц на ставку НП. Сущ-т 3 варианта учета:

1 можно открыть спец субсч к тек сч активов и обяз-в, на кот-х образ-ся постоянные разницы.

2 можно вести ан-й учет в отд-х регистрах, н-р в электронных табл.

3 ор-я, кот-я ведет обособленный нал уч вправе расч постоянные разницы в бух справках. ПНО увел ставку по НП. Д99 К68 – отр ПНО.

ОНА расс-ся путем умножения суммы вычитаемых временных разниц на ставку НП. Д09 К68 – учет ОНА. По мере того, как уменьш вычитаемые временные разницы погашают ОНА Д68 К 09, однако такую проводку можно сделать только в случае получения налогообл-й прибыли в отч году. Если ор-я продала или передала в безвозм пользование ОС, с кот-м связан ОНА, оставшаяся сумма актива спис проводкой Д99 К09 – спис сумма ОНА в связи с выбытием объекта актива.

ОНО расс-ся путем умножения суммы налооблаг-х временных разниц на стаку НП.Д68 К77. Когда объект с кот-м связ налогообл-я временная разница выбывает ОНО спис Д77 К99. В конце отч пер на сч 68/расч по НП отражена сумма условного расх по НП, туда же были отнесены суммы нал активов и обяз-в, т.о.по К68 сформ-ся тек НП.

Учет нераспр-й прибыли непокр-го убытка.

Ведется на АП сч 84. Сумма ЧП отч года спис с закл-ми оборотами декабря Д99 К84. Распределение прибыли осущ-ся на основании решения общего собрания акционеров или собрания учатсников. ЧП может быть направлена на выплату девидендов, создание или пополнение РК, покрытия убытков прошлых лет. Д84 К70 75 – нач-ся доход учредителям Д84 К82 – отчисл-я в РК. Направление ЧП на покрытие убытков предыд года отр по Д и К84 сч. Сумма чистого убытка отч года закл-ся оборотами декабря и спис Д84 К99. Убытки отч года спис Д82 К84 - за счет РК Д75 К 84 – за счет уелевых взносов Д80 К84 – при доведении величины УК до величины ЧА. Анал-й учет по сч 84 должен обеспечивать формирование инф-ии по направленному исп-ю ср-в.

Понятие УК. Ор-я учета УК на п/п разл форм собственности.

УК – это совок-ть в ден выр-ии вкладов учредителей в имущ-во ор-ии при ее создании дляобеспечивания деят-ти в размерах опр-х учред-ми док-ми. Собств-й к-л – это совок-ть взносов участников полного товар-ва или товар-ва на вере, внесенные в товар-ва для осущ-я хоз деят-ти. Уставнй фонд – это совок-ть выд-х ор-й гос-м или гос органами основных и оборотныхср-в. Паевой фонд – это совок-ть паевых взносов счленов пр-го кооператива для совместного ведения предприним-й деят-ти. Учет ведется на сч 80. С-до по сч 80 должно соот-ть размеру УК, зафикс-му учред-ми док-ми. После гос рег-ии УК отр-ся Д75/1 К80. На момент гос рег-ии УК должен быть оплачен не менее чем на ½ остальная часть опл-ся в теч первого года.

Факт-е поступ-е ср-в от учредит-ей:

Д08/4 К75/1 – ст-ть внесенных в счет вклада ОС

Д08/5 К75/1 – ст-ть внесенных НМА

После принятия к учету ОС и НМАспис на сч 01,04.

Д50 51 52 К75/1 – сумма ден ср-в

Д58 К75/1 – ст-ть финн вложений

Д10 41 К75/1 - ст-ть мат-в, товаров и др МЦ

ОС и НМА, МПЗ вносимые в УК оцениваются по согласованной ст-ти ориентированной на р-ый цены. ценные бумаги и фин. активы – по соглас ст-ти. Валюта оценивается по офиц-му курсу ЦБ РФ на момент взноса. В данном случае обр-ся курсовая разница, кот-я учит-ся Д75 К83 (пол-я) Д83 К75 (отриц-я). Увелич-е или уменьш УК осущ-ся по решению учредителей после внесения изменений в учредит-е док-ты.

Увел-е УК:

Д83 К80 – за сч ДК

Д84 К80 – за счет нераспр-й прибыли

Д75 К80 – за счет доп-го выпска акций

Уменьш-е УК

Д80 К 75 – сумма вкладов возвр-х учред-м

Д80 К81 – ном ст-ть аннулир-х акций

Д80 К84- -при доведении величины УК до вел ЧА.

УКАО фор-мя путем создания новых АО или преобр-е гос.Муниц-х п/п. УКЗАО форм-ся путем распр-я акций между заранее опр-ми лицами. УКОАО выпускает акции на продажу на фондовом р-ке всем желающим. Р-ая ст-ть акций может опл-ся от ном.разницы и учит-ся на сч 83. АО может увел свой УК путем вып-ка доп-х акций, обмена облигаций на акции. АО может выкупать акции у акционеров с целью их последующей переродажи, аннулир-я, распр-я между своими раб-ми. Выкуп-е акции учит-ся на сч Д81 К 50 51 по факт-м затратам. В балансе выкуп-е акции отр-ся не более 1-го года после выкупа. Выкуп-е акции не дают право голоса по ним не нач-ся девиденды. При перепродажи акции спис-ся Д50 51 К 81. Аннулир-е акции уменьш УК Д80 К 81. Разница ст-ти отр-ся на сч 91.

Учет расчетов с учредителями.

Ведется на сч.75. К нему открываются субсчета : 75/1 – расчеты по вкладам в УК, 75/2 – расчеты по выплате доходов. При создании организации на сумму вклада в УК делается запись Д75/1К80, фактически внесенные ср-ва отражаются – Д08,10,51,52,50К75/1. ОС и НМА внесенные в счет вклада в УК первоначально отражаются на сч.08, после принятия к учету Д01,04К08. Имущество, вносимое в счет вклада в УК учитывается по согласованной ст-ти ориентированную на рыночную. Имущество, предоставленное в пользование организацией учитывается исходя из арендной платы, рассчитанной на срок эксплуатации.

На 75/2 учитываются расчеты с учредителями, если они не явл. работниками организации. Если учредители явл. работниками организации, то начисление дохода осуществляется по К70. Начисление дохода учредит – Д84К75/2,70. При начислении дивидендов удерживается НДФЛ 9%. Начисление НДФЛ – Д75,70К68, выплаты доходов – Д75/2,70К50,51, при выплате доходов продукции – Д75,70К90. Аналитический учет ведется по каждому учредителю.

Понятие капиталов, фондов и резервов и задачи их учета.

Заемный капитал состоит из краткосрочных и долгосрочных займов, кредитов банков, а также авансов покупателей и текущей кредиторской задолженности (отсрочек платежа, предоставленных поставщиками и подрядчиками). Учет заемного капитала был рассмотрен в брошюрах: «Учет кредитов и займов» и «Учет расчетов с юридическими и физическими лицами».

Собственный капитал состоит из:

уставного капитала,

добавочного капитала,

резервного капитала,

нераспределенной прибыли,

целевых резервных фондов.

Уставный капитал (складочный капитал — в товариществах) представляет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предприятие.

Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала допускается в порядке, определяемом уставом или учредительным договором, и требует государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы. После гос рег-ии УК отр-ся Д75/1 К80 Если оплата взносов была произведена в денежной форме, то имеет место запись по счетам Д75 К51. Если взносы были сделаны материалами, то делается запись по счетам Д75 К10. Если в оплату доли участия в предприятии поступили нематериальные активы, операция отражается на счетах Д75 К04.

ДК предприятия складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации собственных акций предприятия;

прироста стоимости имущества по переоценке.

Форм-е ДК:

Увел ст-ти ОС в рез-те переоценки Д01 К83 Д83 К02 Д83 К01 – уценка

Эмиссионного дохода Д75 К83

Направления в него части ЧП Д84 К 83.

Обр-е курсовых разниц в случае погашения з-ти по взносам в УК выр-й в ин.вал.

Присоединения к ДК суммы целевых инвест-х ср-в Д86 К83.

Полож-я курсовая разн Д75 К83

Погашение сумм, снижение ст-ти ОС в рез-те переоценки (уценка) Д83 К01/ Д83 К04

Погашение убытка Д83 К84

Увел УК ор-ии Д83 К80

Распр-е между акционерами Д83 К75.

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переностися с ДК ор-ии в нераспр-ю приб Д83 К84.

РК обр-ся за сч ЧП и имеет строго целевое назначение. В балансе он отр-ся по соот-ей статье и вкл резервный фонд выр-й в соот-ии с учред-ми док-ми. РК подр-ся на:

рез фонд создаваемый п/п в обяз-м порядке

и др необяз-е рез фонды.

В ФЗ утанов-но, что мин размер РК – 5% УК. Рез фонд предназначен для покрытия убытков общ-ва, погаш-я облиг-й общества и выкупа акций общ-ва в случае остутствия иных ср-в. ООО не обязаны создавать рез фонд но могут создать РК если это предусм-но уставом общества.

Рез фонд незав-мо от ор-но – правовой формы ор-ии форм-ся за сч ЧП. Направления исп-я РК дожны быть отражены в уставе ор-ии:

Формир-е РК Д84 К82/ Исп-е РК Д82 К84.

РК направлен на погашение краткоср облиг-й ОАО Д82 К 66/ долгоср Д82 К67.

Накоп-е в необяз-х рез фондах ср-ва можно исп-ть на разнооб-е цели: для выплаты девидендов при отсутствии прибыли за истекший го Д82 К70 75.

Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный договором или срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и т.п. способами обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами — должниками Вашего предприятия.

По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного долга. Все материалы представляются инвентаризационной комиссии, которая оценивает вероятность погашения долгов, исходя из данных финансовом состоянии дебиторов. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором содержится заключение и величина создаваемого резерва по сомнительным долгам.

Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль).

В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока получения.

Если до конца года, следующего за годом создания, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли следующего года.

Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Д91 К63 – обр-е рез по сомнит-м долгам

Д63 К62 76 – спис безнад-я к получению деб-я з-ть за сч резерва по сомн-му долгу

Д63 К91 – присоедин к прибыли отч года неизрасх резерв по сомнит-му долгу.

Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Организации, имеющие вложения в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации), котирующиеся на рынке, в конце отчетного года создают резерв под обесценение этих бумаг. Указанный резерв учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

При обесценении ценных бумаг на сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Порядок создания данного резерва описан в брошюре «Учет финансовых вложений».

Основные проводки по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

Образован резерв под обесценение финансовых вложений по окончании года Д91 К59

Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв под обесценение финансовых вложений, созданный в предыдущем году Д59 К91.

Учет РК.

РК обр-ся за сч ЧП и имеет строго целевое назначение. В балансе он отр-ся по соот-ей статье и вкл резервный фонд выр-й в соот-ии с учред-ми док-ми. РК подр-ся на:

рез фонд создаваемый п/п в обяз-м порядке

и др необяз-е рез фонды.

В ФЗ утанов-но, что мин размер РК – 5% УК. Рез фонд предназначен для покрытия убытков общ-ва, погаш-я облиг-й общества и выкупа акций общ-ва в случае остутствия иных ср-в. ООО не обязаны создавать рез фонд но могут создать РК если это предусм-но уставом общества.

Рез фонд незав-мо от ор-но – правовой формы ор-ии форм-ся за сч ЧП. Направления исп-я РК дожны быть отражены в уставе ор-ии:

Формир-е РК Д84 К82/ Исп-е РК Д82 К84.

РК направлен на погашение краткоср облиг-й ОАО Д82 К 66/ долгоср Д82 К67.

Накоп-е в необяз-х рез фондах ср-ва можно исп-ть на разнооб-е цели: для выплаты девидендов при отсутствии прибыли за истекший го Д82 К70 75.

Учет ДК.

ДК предприятия складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации собственных акций предприятия;

прироста стоимости имущества по переоценке.

Форм-е ДК:

Увел ст-ти ОС в рез-те переоценки Д01 К83 Д83 К02 Д83 К01 – уценка

Эмиссионного дохода Д75 К83

Направления в него части ЧП Д84 К 83.

Обр-е курсовых разниц в случае погашения з-ти по взносам в УК выр-й в ин.вал.

Присоединения к ДК суммы целевых инвест-х ср-в Д86 К83.

Полож-я курсовая разн Д75 К83

Погашение сумм, снижение ст-ти ОС в рез-те переоценки (уценка) Д83 К01/ Д83 К04

Погашение убытка Д83 К84

Увел УК ор-ии Д83 К80

Распр-е между акционерами Д83 К75.

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переностися с ДК ор-ии в нераспр-ю приб Д83 К84.

Учет доходов будущих периодов.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Д08 К98 отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Д86 К98 - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на сч98 списываются в К 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Особенности форирования резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный договором или срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и т.п. способами обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами — должниками Вашего предприятия.

По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного долга. Все материалы представляются инвентаризационной комиссии, которая оценивает вероятность погашения долгов, исходя из данных финансовом состоянии дебиторов. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором содержится заключение и величина создаваемого резерва по сомнительным долгам.

Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль).

В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока получения.

Если до конца года, следующего за годом создания, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли следующего года.

Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Д91 К63 – обр-е рез по сомнит-м долгам

Д63 К62 76 – спис безнад-я к получению деб-я з-ть за сч резерва по сомн-му долгу

Д63 К91 – присоедин к прибыли отч года неизрасх резерв по сомнит-му долгу.

Учет целевого финансирования и поступлений.

Целевое финанс-е – это ср-ва получ-е ор-ей на строго опр-е цели:

1 НИОКР

2 содержание детских учреждений

3 подготовку кадров

Источниками цел финансир-я могут быть:

1 бюджетные ср-ва

2 взносы родителей

3 ср-ва поступающие от др ор-ий.

Ср-ва цел фин-я исп-т в соот-ии с утвержд сметой. Гос помощь предоставляется в виде субсидий, бюджетных кредитов, в виде рес-в отличных от ден ср-в. Субвенция – это вид нед пособия гос-ва местным органам власти, предостав-ся на финан-е опр-х мероприятий и подлежит возврату в случаенаруш-я цел испол-я, предост на безвозм-й и безвозвр основе. Субсидия – это бюдж ср-ва предост на усл-х долевого финанс-я целевых расх, предостав-ся на безвозм-й и безвозвр-й основе. Ср-ва цел финанс-я учит-ся на сч 86. Счет П. поступление ср-в отр-ся по К86, а расх по Д86. Анал-й уч по сч 86 едут по назначению целевых расх и источникам поступления. Ср-ва цел финанс-я отр Д76 К86. Исп-е ср-в – Д86 К20. Направ-е ср-в целевого финан-я на сод-е неком-х ор-й Д86 К83. Исп-е ср-в цел финан-я получ-х в виде инвестиционных ср-в Д86 К98.

Понятие кредитов и займов.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

основные отличия кредитов от займов

1)Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности.

Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.

2)В кредит можно получить только денежные средства (исключение – товарный кредит).

Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.

3)Кредитный договор заключается в письменной форме.

Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме.

4)Кредитный договор возмездный.

Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

5)Кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания.

Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.

6)Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.

Срок возврата займа устанавливается договором займа. – Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

Виды и порядок учета кредитов банка.

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указывает размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов:

балансы (годовой и на последнюю отчетную дату);

технико-экономическое обоснование потребности в кредите;

кредитный договор по принятой в данном банке форме;

договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком;

срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.

В отдельных случаях к заявлению могут прилагаться дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара поставщика, сертификат на продукцию, справка о полученных заемных средств в других банках, бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения ее расчетного счета. При поступлении заявления на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает его дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Кредиты бывают:

в зависимости от срока, на который выдается кредит:

краткосрочные – выдаются на финансирование оборотных средств сроком до 12 месяцев; учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы»;

долгосрочные – выдаются на финансирование капитальных вложений (приобретение инвестиционного актива) сроком более 12 месяцев; учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

в зависимости от валюты, в которой выдается кредит:

в валюте РФ (рублях);

в иностранной валюте.

Полученные кредиты оформляются проводками:

Д51К66, 67;

Д52К66, 67 – в оценках: в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу ЦБ России на дату зачисления на транзитный валютный счет.

Проценты по кредитам на приобретение инвестиционного актива (ОС) отражаются по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К66, 67 до оприходования актива, т. е. включаются в его первоначальную стоимость. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС (на Д01 К08) включение затрат по займам в первоначальную стоимость актива прекращается и проценты включаются в состав прочих расходов по Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К 66, 67.

Актив должен приносить организации экономическую выгоду в будущем. Если он относится к неамортизируемому имуществу, то проценты за пользование заемными средствами не включаются в его первоначальную стоимость, а относятся к текущим расходам организации.

Проценты по кредитам на финансирование текущей деятельности относятся к текущим расходам организации и включаются в состав операционных расходов: дебет счета 91-2 и кредит счета 66.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Порядок отражения в учете расх по уплате % по ссудам банка.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

д51, 52 к 66, 67 — на получение кредитных средств;

д66, 67,к 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66. Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Порядок учета займов.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенными договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.

Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по НДС.

Привлечение займов в организации может осуществляться следующими путями:

получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

выдача финансовых векселей;

реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Полученные займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Начисление процентов по заемным средствам до даты оприходования материально-производственных ценностей отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.

Начисление процентов по заемным средствам после даты оприходования материально-производственных запасов отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку».

Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.

Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного займа; в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.

Списание фактической себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).

Учет операций по выпуску и размещению облигац-х займов.

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости либо иные имущественные права.

При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в процентах от суммы эмиссии. В бухгалтерском учете оформляются следующие операции:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет – начисление налога;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – стоимость работ по изготовлению бланков;

Дебет счета 006 «Бланки строгой отчетности» – оприходование бланков;

Дебет счета 91-2 и Кредит счета 76 – на вознаграждение андеррайтера (лицо, реализовавшее облигации);

Кредит счета 006 – списание реализованных облигаций;

Дебет счета 51 Кредит счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы» – размещение процентных облигаций на номинальную стоимость;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на превышение номинальной стоимости над продажной. Сумма превышения списывается равномерно в течение срока обращения облигаций с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Проценты начисляются ежемесячно в дебет счета 91-2 и кредит счета 67.

Размещение дисконтных облигаций отражается записями:

Дебет счетов 51, 52 «Валютные счета» Кредит счета 67 – на сумму размещения;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 67 – на величину дисконта. Данная сумма списывается равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций в дебет счета 91-2 с кредита счета 97.

Дебет счета 67 Кредит счета 51 – погашение облигаций.

ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуж-ю».

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Отражение в бух уч операций в ин валюте.

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

«Транзитные валютные счета»;

«Текущие валютные счета»;

«Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения и др.).

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государ, ства, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получив, шим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом»

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Понятие курсовых разниц и порядок отражения их в бух уч.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница возникает по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз, а также по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы (за исключением курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала).

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Отражается курсовая разница в бухгалтерском учете записями: Д-т 52, 50, 62, 60, К-т 91 или Д-т 91, К-т 50, 52, 60, 62.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. Она отражается в учете следующим образом: Д-т 75, К-т 83 или Д-т 83, К-т 75.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.