Учет финансовых вложений в акции.

Учет акций. Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными. Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом. В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по Д 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», К 51 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности. Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются Д58 К75. Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы». Начисление дивидендов по акциям производится по Д 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», К 91. Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д76 К91/ Д91 К58.

Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя. Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.); именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения. Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон. По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг. Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему. Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58/2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг. Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

Д 58 - на рыночную стоимость облигаций

Д 97 — на проценты с момента последней их выплаты

К 51 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и К 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают Д91К58. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых вложений в займы.

Ор-ии могут получать займы путем выпуска, продажи акций, облигаций под векселя и др обяз-ва. Операции у ор-ии заимодавца: суммы выданного займа Д58 К 50 51; нач-ны % по дог-ру займа Д76 К 91; начислен НДС по % Д91 К68; отражена з-ть по займу Д76 К58; сумма возмещенного займа С %-ми Д51 К76. Операции у ор-ии заемщика: получение займа Д50 51 К66 67; нач-ны % Д08 10 91 К66 67; отр-на з-ть на сумму зймов и % Д66 67 К76; переч-на сумма зайса с %-ми Д76 К51. Начислены штрафы Д76 К91. Поступление штрафов Д51 К76. При займе вещей: предоставление займа Д58 К07 10; нач-ны % Д76/3 К91; возвращение займа Д07 10 К58; полу-ны % по займу Д51 К76. При возвращении заемщиком ср-в полученных в натур-й форме, могут возникнуть стоимостные разницы в оценке имущ-ва, кот-е отраж-ся на сч 91. При задержке погашения займа применяются штрафные санкции Д76 К91 – нач-ны штрафы. Д51 К76 – поступление штрафов. При получении кредитов и займов в ин.валюте могут возникнуть курсовые разницы, кот-е учит-ся на сч91.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых ложений».

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ); вклады организации - товарища по договору простого товарищества; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.Финансовые вложения учит-ся на сч 58, к кот-му могут быть открыты сл-ие субсчета: 58/1 – паи и акции; 58/2 – долговые ценные бумаги; 58/3 – предоставленные займы; 58/4 – вклады по договору простого товар-ва. Классификация: По назначению: финансовые вложения, приобретенные с целью получения дохода по ним; финансовые вложения, приобретенные для целей перепродажи; В зависимости от срока, на который приобретены: долгосрочные финансовые вложения (более 1 года); краткосрочные финансовые вложения; По связи с уставным капиталом: финансовые вложения с целью образования уставного капитала; финансовые вложения в долговые ценные бумаги. Оценка: Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения». Первоначальной стоимостью признается:

по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации); полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету. Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы: вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.); вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.) Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов. Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты. Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования. Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

Инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по Д 58 «Финансовые вложения» с К 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают Д94 К58. Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают Д99 К58.

Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение объектов основных средств»;

5 «Приобретение нематериальных активов»;

6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных»;

8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Аналитический учет по счету 08 ведется но каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных. Классификация инвестиций: 1)по ур-ню централизации источников: централиз-е и нецентрализ-е; 2) по технолог-й стр-ре: на строит-во, на монтаж, на приобретение; 3) по х-ру воспроиз-ва: новое строит-во, реконстр-я, модернизация, расширение; 4) по способу осущ-я работ: подрядный, хозяйственный; 5) по назначению: пр-е и непр-е.

Источники финансирования долгосрочных инвестиций и порядок их учета.

Источниками финансирования долгоср-х инвестиций могут быть собственные ср-ва ор-ии: прибыль остающаяся в распоряжении ор-ии; ам-е отчисления по ОС и НМА; страх возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страх случаев. И привлеченные ср-ва: долевое участие в строит-ве; доп-е взносы участников и учредителей; долгоср кредиты банков; долгоср-е займы; ср-ва фед.бюджета, предостав-е на безвозм-й и безвозвратной основе. Акц-н счет пост-ка за оборудование требуещее монтажа Д07 К60 (по покупной ст-ти). Оборудование передано в монтаж Д08 К07.

Учет капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом.

Хозяйственный способ строительства характеризуется тем, что предприятие, имеющее средства для строительства, не привлекая подрядную организацию, самостоятельно выполняет для собственных нужд строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы. Для этого каждому предприятию приходится создавать собственную производственную базу, приобретать или брать в аренду строительные материалы, инструмент, инвентарь, обеспечивать стройку материалами, конструкциями, проектно-техническим и административно-управленческим персоналом. Создаваемые строительно-монтажные участки или управление для ведения существуют как подразделения действующего предприятия. По окончании строительства созданная для него производственная база, а также кадры строителей, как правило, расформировываются. Д08 К02 10 70 69 (100000) – расходы по строит-ву; Д08 К76 (20000) – услуги сторонней ор-ии; Д19 К76 (3600) – НДС; Д19 К68 (120000*18%= 21600) – НДС на объем стоит-но – монтаж-х работ; Д76 К51(23600) – оплата услуг; Д01 К08 (120000) – объект введен в экспл-ю; Д68 К19 (3000) – зачет НДС уплач-й за услуги; Д68 К19 21600 – 3600 =18000)зачет НДС Д68 К19 (21600) зачет НДС по объекту строит-ва.