Синтетический и аналитический учет расчетов по о/т.

Основная з/п относится в Д 20,23,25,26,28 К70, одновременно эти суммы записывают в ведомость учета затрат, по статьям, цехам и на их основе ж/о 10 и 10/1. Дополнительная з/п- относится в Д тех же счетов, что и основная. Премии выданные за счет прибыли Д 84 К 70, отпускные Д 96 К 70,выплата з/п Д 70 К 50, удержание НДФЛ Д70 К 68, депонированная з/п Д 70 К 76, удержание из з/п по исполнительным листам Д 70 К 76, удержание из з/п за брак Д 70 К 28, удержание не возвращенных подотчетных сумм Д 70 К 71. Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но невыданной заработной плате. В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д. К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:

счет 20 (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 (оплата труда цехового персонала);

счет 26 (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 (оплата труда работников торговли);

другие счета расходов.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по Д 07, 08, 10, 11, 15 К70. Д69 (Расч по соЦ страх и обеспеч-ю) К70 – суммы нач-е по временной нетруд-ти.

Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами Д70 К 50. При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника Д70 К51 Депонированная заработная плата Д70 К76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 51 К50 Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью: Д50 К51. Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, по расходным кассовым ордерам: Д76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К 50. Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью: Д 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К91, субсчет «Прочие доходы».

Учет расчетов по соц страх и обеспеч-ю.

База для расчета страх взносов, выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско – правовым договорам. Плательщиком (страхователем) явл работодатель. Ставки страх.взносов.: при нал базе на кажд отд раб-ка нарастающим итогом с начала года до 280000 руб.: Фед.бюдж. (ПФ) – 26%; Фед.фонд обях мед страх – 3,1%; Терр-е фонды обяз мед страх – 2% (0% в 2012 г.); Итго 34%. Взносы на обяз соц страх от несч случаев на пр-ве и проф заболеваний – от 0,2 до 8,5%. Д08 20 23 25 26 28 29 44 К69. Д69 К51 – перечисл-ны. В фин уч оплата путевок оформ-ся сл-ми записями Д76К51 – перечисл ср-в в оплату ст-ти приобр путевок; Д50/3 К 76 – оприх ст-ть приобр=х путевок по доверенности ор-ии; Д69 К50/3 – ст-ть выданной раб-ку путевке подлежит оплате за счет ср-в соц страх; Д73 К50/3 – спис ст-ть путевки подлежит оплате за счет персонала; Д91 К50/3 – спис ст-ть путевки подлеж-й оплате за счет ср-в ор-ии Д50 К 70 73 – отр-на оплата получателем ст-ти предостав-й ему путевки.

Учет расчетов с бюджетом.

Учет налоговых сборов. Для отражения в б/у хоз. операций, связанных с НДС предназначен сч. 19 и сч. 68, к которому открывается след. субсчет – расчеты по НДС. Сч.19 имеет следующие субсчета: 19/1 – НДС по приобретенным ОС, 19/2 – НДС по приобретенным НМА, 19/3 – НДС по приобретенным МПЗ. По Д19 организация-покупатель отражает сумму налога по приобретенным мат. ресурсам корреспонденция со сч.60,76. Сумма НДС, подлежащая возмещению после фактич. оплаты поставщиками и принятию на учет – Д68/ндсК19. Налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм налога по оплаченным и не оплаченным мат. ресурсам. Если мат. ресурсы, по которым произведено возмещение НДС, использованное для непроизводственных НДС делается восстановит. запись. По ОС и НМА после принятия их к учету сумма НДС, учтенная на сч.19, списывается в зависимости от направления использов. в Д счетов: 68 – при производственном использованием; 29,91,86 – при использовании на не производственные нужды; 91 – при продаже имущества; 20,23 – по не матер. ресурсм, используемым при изготовлении пр-ции, освобожденной от НДС. При недостачи, порчи, хищении ценностей до момента отпуска их в производство и до оплаты сумма НДС списывается Д94К19. Если недостача обнаружена до момента отпуска в пр-во, то после оплаты мат. цен. и возмещение НДС из бюджета, НДС подлежит восстан. – Д94,91К68. При получении аванса, под поставку ТМЦ начисл. НДС – Д62К68. При отгрузке пр-ции делается обратная запись – Д68К62, а затем отражается НДС по реализации. При продаже пр-ции или другого имущ., сумма НДС отражается Д90,91К68/по отгрузке, по оплате, зад. по НДС перед бюджетом возникает после оплаты пр-ции покуп. Д76К68. Погашение задолжности перед бюджетом по НДС отражается Д68К51. В регистрах б/у сумма НДС должна выделятся отдельной графой на основании счетов фактур, актов, выполненных работ. Организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок. Учет расчетов по акцизам. Для отражения в б/у хоз. операций, связных с акцизами, используется сч.19/акцизы по оплач. мат. цен. и сч.68/расчеты по акцизам. По Д19/акцизы организация отражает сумму акцизов, уплаченную поставщикам за подакцизное сырье, используемое для производства подакцизных товаров Д19К60,67. Организация обязана вести отдельный учет по оприходованным и оплаченным мат. ценностям и по не оприходованным и не оплаченным. Сумма акцизов отражается по прод. пр-ции Д90К68/по отгруж., 76/по оплач. По мере оплаты пр-ции зад. по акцизам перед бюджетом отраж. Д76К68. Налог на бух прибыль ПБУ 18/02, назв условным расходом. Отр-ся Д99 К68. ПБУ вводит понятие условный доход. Он обр-ся, когда в бух уч получен убыток, а нал уч полу прибыль. Д68 К99. В бух отч-ти сл-т показать ту сумму налога, кот-ю п/п на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ этот налог назван текущим НП. Сумму условного налога, кот отр по К68 нужно довести до величины текущего НП. ТЕК.НП = +усл расх (- усл доход) + ПНО + ОНА – ОНО. ПНО расс-ся путем умножения суммы постоянных разниц на ставку НП. ПНО увел ставку по НП. ОНА расс-ся путем умножения суммы вычитаемых временных разниц на ставку НП. ОНО расс-ся путем умножения суммы налооблаг-х временных разниц на стаку НП.

Учет подотчетных сумм. Оплата командировочных расх.

Подотчетные суммы – это ден авансы выдаваемые раб-ам ор-ии на хоз-е расх и командировки. Оплата командировочных расх: оплата найма жилого помещения – по факт-м расх, подтвержденных док-ом; расх по проезду до места командировки и обратно – по факт-м расх-м подтверж-х док-ми. Руководитель ор-ии может разрашить пр-ть доп-е выгоды сверх установленных норм. Доп-е выгодв относятся на с/ст пр-ии. Для цели налогообл-я командировочные прим-ся по нормам. Командировочные, выплаченные сверх норматива вкл в доход раб-ка подлежащий облажению НДФЛ. Отчет о расходовании ден ср-в должен быть предоставлении в теч 3-х дней после возвращения из командировки. Неисп-е подотчетные суммы должны быть возвращены в кассу. Новый авнс подотчетное лицо может внести после полного рачета по раннее получ-му авансу. В бух-ии ав отчет утверж-т рук-ль. Подотч-е суммы учит-ся на сч 71. Д 71 К50 – выдача подот-х сумм Д50 К71 – возврат неисп-х сумм Д94 К 71 – спис не возвращ-х вовремя авансов. Со сч 94 невозвращенные авансы спис в Д73 70. Анал-й учет ведется по сч 71 по кажд выданному авансу.

Учет расч с персоналом по прочим операциям.

Ведется на сч. 73. К нему открываются сед. субсчета : 73/1 – расчеты по предоставленным займам; 73/2 – расчеты по возмещению мат. ущерба. На 73/1 – учитываются расчеты с работником по предоставленным им займам на индивид. строительство, приобретение земельного участка. При предоставлении займа в б/у делается проводка – Д73/1К50,51, при погашении займа – Д50,51,70К73/1, При не возврате займа зад-ть списывается – Д91К73/1. На 73/2 – учитываются расчеты по возмещению мат. ущерба, причиненного раб. организации в результате хищения, недостачи и брака. Сумма, подлежащая взысканию с работника – Д73/2К94,98,28, удержание из з/п работника – Д70К73/2, внесение работником суммы недостачи в кассу Д50К73/2, при отказе от взыскания в связи с необоснованностью иска – Д91К73/2. К счету 73 организация может открывать субсчет «расчеты за товары, проданные в кредит». Операции по оформлению кредита оформляются Д73К66,67, удержание с з/п в погашение зад. по кредиту Д70К73, одновременно Д66,67К51. Аналитический учет по сч.73 ведут по работникам организации.

Понятие издержек пр-ва и с/ст пр-ии.

Издержки бывают: Явные (расчетные) - выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг.

Вмененные (альтернативные) - упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Себестоимость - Стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.

В себестоимость включаются:

затраты, связанные с предпринимательской деятельностью,

затраты, которые относятся только к деятельности самого предприятия,

затраты, связанные с производством и реализацией конкретного вида продукции,

затраты документально обоснованные,

затраты, установленные законодательно государством,

затраты включают в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

Виды себестоимости:

От оперативного формирования

Фактическая

Плановая

От полноты включения расходов

Цеховая

Производственная (общезаводская)

Полная (производственная + по реализации)

От объема продукции

Единицы продукции

Всего объема производства

От степени готовности продукции

Валовой продукции

Товарной продукции

Реализованной продукции

Отличие экономических элементов затрат от статей калькуляции.

Различают два вида классификации затрат: по экономическим элементам и по статьям калькуляции, т.е. по месту возникновения затрат. Классификация затрат по экономическим элементам отражает экономическую однородность затрат (однообразные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами). Классификация затрат по экономическим элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Она состоит из следующих элементов: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); амортизация основных фондов; фонд оплаты труда; отчисления на социальные нужды; прочие затраты. Классификация затрат по экономическим элементам отражает все затраты предприятия, связанные с выпуском продукции, иначе эту классификацию называют сметой затрат на производство. Она дает возможность суммировать затраты независимо от их производственной структуры, типа производства, а также независимо от номенклатуры выпускаемой продукции. Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность определить структуру себестоимости. Под структурой себестоимости понимают поэлементное строение и соотношение отдельных элементов затрат в процентах к общей сумме затрат на производство. Смета затрат на производство — это плановый расчет затрат на все нужды предприятия на календарный период. Существуют различные подходы к определению затрат на производство и полной себестоимости продукции.

1

По экономической роли в процессе производства

Основные и накладные

2

По способу включения в себестоимость продукции

Прямые и косвенные

3

По отношению к объему производства

Переменные и условно постоянные

4

По периодичности возникновения

Текущие и единовременные

5

По участию в процессе производства

Производственные и коммерческие

6

По составу однородности

Одноэлементные и комплексные

7

По эффективности

Производительные и непроизводительные

Классификация затрат по экономическим элементам не может обеспечить решение всех вопросов. Так, она не позволяет определить себестоимость единицы продукции, если предприятие выпускает два или больше наименований единиц, а также величину расходов в зависимости от мест их возникновения и конкретной формы производственного использования. В связи с этим используется другой вид классификации затрат — классификация затрат по статьям калькуляции. Калькуляцией называется расчет себестоимости одной единицы продукции с разбивкой по статьям калькуляции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции, т.е. документа, в котором представлены все расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Типовую группировку затрат по статьям калькуляции можно представить в следующем виде: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические нужды. заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы.

Калькулирование с/ст продукции (Р,У).

Задачи учета затрат на производство. Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии и прочих затрат на ее производство и продажу. Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции, нормируется для целей налогообложения. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные организацией сверх норм. В себестоимость так же включаются потери от брака, простоев, недостачи и др. Не включаются в себестоимость затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков. Нормативными документами, определяющими организацию учета производственных издержек, являются гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Классификация затрат на производство

Учет затрат осуществляется в нескольких разрезах.

По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное)

Основное производство - в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.

Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

По видам расходов затраты группируют:

* По элементам затрат

* По статьям затрат (калькуляции)

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей суммк расходов.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные.

В зависимости от объема различают переменные и условно-постоянные затраты.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Для целей налогообложения затрат расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача - определение издержек, которые приходятся на единицу продукции, предназначенных для реализации, а так же для внутреннего потребления.

Различают следующие виды калькуляции:

* Плановая - составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

* Сметная - рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода

* Фактическая - отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции

Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами.

Классификация издержек пр-ва.

Различают издержки производства и издержки обращения. Производственные издержки – это издержки, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения – это издержки, связанные с реализацией произведенной продукции. Издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс, то есть неоплачиваемые, или внутренние (неявные), издержки. Фирма рассматривает их как эквивалент тех денежных выплат, которые бы были получены за самостоятельно используемый ресурс при самом оптимальном его применении. Безвозвратные издержки – это издержки, которые осуществляются фирмой один раз и не могут быль возвращены ни при каких обстоятельствах. Постоянные издержки – это расходы, которые остаются неизменными, каково бы ни было количество производимой продукции. Переменные издержки меняются в прямой зависимости от объема производства. Они связаны с затратами на покупку сырья и рабочей силы. Валовые (общие) издержки представляют собой сумму постоянных и переменных издержек при каждом конкретном уровне производства. Неравномерное изменение валовых издержек приводит к тому, что меняются по мере роста объема производства и издержки на единицу продукции, или средние издержки. Предельные издержки, т.е. дополнительные издержки, связанные с производством дополнительной единицы продукции наиболее дешевым способом.

Особенности учета и распределения затрат вспомогат-х пр-в.

В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства». В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение временных сооружений; добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление. Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным. Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Д23К10 Списание себестоимости материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг

Д23К70 Начисление оплаты труда работников вспомогательного производства

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

Д20, 40 К23 Если продукция вспомогательного производства передается подразделениям основного производства

Д29 К23 Если продукция вспомогательного производства передается обслуживающим производствам и хозяйствам

Д90 К23 Если продукция вспомогательного производства реализуется на сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних организаций.

Оценка и учет незав-го пр-ва.

Продукция и работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству. При единичном выпуске продукции затраты на ее изготовление и незавершенное производство оцениваются по фактическим производственным затратам. Продукция, не завершенная производством, в массовом и серийном производстве может отражаться: в размере всех фактических затрат; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При организации учета себестоимости продукции, работ и услуг с использованием нормативного метода информация о затратах по каждому объекту учета формируется в регистре отдельно по нормам (нормативам) и отклонениям от них.

Организация может для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В данном случае в учете делаются записи:

Д 40 К20 (23, 29) - списана фактическая себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг;

Д10, 20, 23, 28, 43, 90 К40 - данная продукция, работы и услуги списаны по нормативной стоимости;

Д90 К40 - досписана сумма превышения фактической себестоимости над нормативной стоимостью данной продукции, работ и услуг

или

Д 90 К40 - сторно на сумму превышения нормативной стоимости данной продукции, работ и услуг над их фактической себестоимостью.

Незавершенное производство в организациях, занятых в отдельных отраслях народного хозяйства, может оцениваться по договорной стоимости.

В данном случае применяется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в следующем порядке:

Д 90 К20 - списана фактическая себестоимость выполненных работ;

Д 46 К 90 - отражена выручка по договорной стоимости данных работ;

Д90 К68 - отражена задолженность бюджету по НДС;

Д90 К 99 - отражена прибыль от продажи работ;

Д 62 К46 - списана стоимость выполненных работ по окончании их в целом по договору;

Д51, 52 К 62 - получены денежные средства в оплату выполненных работ.

Если от заказчика получен аванс, он отражается в учете в общем порядке:

Д 51, 52 К 62 - получен аванс;

Д 62 К 62 - зачтен аванс при сдаче в целом объекта заказчику.

При оценке выполненных работ по договорной стоимости оценка незавершенного производства будет также производиться по договорной стоимости. Организация, оценивающая таким образом лишь часть работ на учетном объекте, приходящуюся на законченные этапы и комплексы, будет иметь незавершенное производство в двойной оценке по данным объектам учета:

по договорной стоимости - в части законченных этапов и комплексов работ;

по фактической себестоимости - в части незаконченных видов работ.

Методы оценки незавершенного производства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными, отражаются на счете 20 нарастающим итогом до завершения всех работ и выпуска продукции.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах учет себестоимости ведется по заказам. В связи с этим себестоимость выполненных работ за отчетный период и незавершенное производство оцениваются по фактической себестоимости согласно открытому заказу. При сдаче продукции и работ для продажи их себестоимость будет определяться общей суммой затрат по заказу с начала его выполнения до момента завершения работ.

В крупносерийном и массовом производствах продукции представляется возможным оценивать незавершенное производство только по расходу основных материалов и полуфабрикатов собственного производства, а все остальные расходы относить на готовую продукцию.

Учет и распределение общехоз-х и общепр-х расходов.

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25. Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… учтена сумма общепроизводственных расходов. Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 23 29. Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Проводки:

Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Проводки:

Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 23 29 (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Учет расходов будущих периодов.

Учет расходов будующих периодов. Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К расходам будущих периодов относятся: 1.расходы на подготовку и освоение пр-ва; 2.взносы арендной платы за последующие периоды; 3.расходы по ремонту ОС в сезонных отраслях промышленности, если не создан резерв на ремонт ОС; 4.расходы на подписку на технич., экономическую лит-ру. Учет расходов будущих периодов ведется на сч.97, счет активный. В Д счета относятся расходы с кредиторами мат-ных и ден.счетов. Д 97К10,70,50,52 ежемесячно или в др. сроки. Расходы списываются Д20,23,25,26,44К97. Существует 2 способа списания расходов: арендная плата,подписка, затраты на ремонт списываются равными долями в отч.периодов, к которому относятся Д25,26К97.

Учет непроизводительных расходов и потерь: учет брака, учет потерь от простоев, учет потерь от порчи и недостач МЦ.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи мат.ценностей исп.сч.94. На этом счете учитываются недостачи и потери от порчи МЦ, выявленные в процессе заготовления, хранения и продажи. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий относ.на 99. Д94 списывается фактич.с/ст-ть недостающих или полностью испорченных МЦ или остаточная ст-ть ОС и НМА. По частично испорченным МЦ в Д94 спис.сумма опред.потерь. При выявлении недостачи, порчи ценностей при их приемки от поставщика сумма недостачи в пределах норм списывается Д94К60, недостачи сверх нормы учитываются Д76/расчеты по прит.К60. При отказе судом во взыскании суммы с поставщика или транспортной организации Д94К86. Если суд принял решение взыскать а поставщика недостачу, то поставщик отражает эту сумму Д62К90 сторно и К90К43сторно. Восстановление на сч.43. Сумма недостачи списывается Д94К43. С К94 недостача спис: на сч.учета затрат – если недостача в пределах норм естественной убыли (или по договору), когда они выявляются при заготовлении; на затраты на пр-во и реализацию – недостача в пределах норм естественной убыли при хранении и продажи; в Д73/расчеты по возмещению ущерба – недостача сверх норм при отсутствии конкретного виновника. При взыскании с виновного лица с него удерживают ст-ть товара по рыночной цене. Недостача ценностей, выявл.в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам – Д94К98, одновременно Д73К94. По мере погашения зад-ти – Д98К91. Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Д 28 К20, 43 – списана себестоимость бракованной продукции;

Д 10, 41 К28 – бракованная продукция оприходована по цене возможного использования;

Д73 Кт 28 – начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

Д76 субсчет «Расчеты по претензиям» К28 – начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;

Д 20, 23 К 28 – потери от брака включены в себестоимость продукции

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д28 К10 – списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака;

Д28 К70 – начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака;

Д28 К25 – списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат;

Д73 К28 – начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

Д76 субсчет «Расчеты по претензиям» К28 – начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;

Д20, 23 К28 – затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции

Понятие ГП и варианты ее учета.

ГП – это изделие, прошедшее все стадии технол. продукции, принятое на склад или заказчиком. Продукция по составу и назначению делится на валовую и товарную. В состав валовой продукции вкл. ст-ть готовых изделий, полуфабрикатов, услуг производственного характера, предназначенных для использования внутри предприятия, для отпуска на сторону, ст-ть изготовления и ремонта тары, если она не вкл. в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем пр-ва, независимо от степени готовности продукции. Товарная продукция – это продукция, предназначенная для реализации потребителем. Если предприятие производит пр-цию из давальческого, то в состав ГП вкл. только ст-ть обработки без ст-ти сырья. Задачи учета ГП: 1. правильность и своевременность учета наличия и движения ГП на складе и в местах хранения. 2. контроль за выполнением плана по объему, ассортименту и качеству выпускаемой пр-ции. 3. контроль за сохранностью ГП. 4. контроль за соблюдением плана по продаже пр-ции и своевременность оплаты проданной пр-ции. 5. выявление рентабельности всей пр-ции и отдельных ее видов. Оценка ГП по фактич. производственной с/ст-ти учитывает влияние на рентабельность общехоз. расходов, т.к. при определении фактич. производственной с/ст-ти, общехозяйственные расходы подразделяются по видам продукции. Расчет фактич. производственной ст-ти очень трудоемкий, данный вариант оценки ГП применяется в организациях с ограниченным ассортиментом и устойчивым спросом. При оценке ГП по прямым затратам общехоз. расходы списываются на сч.90, то в отчетном периоде, в котором они имели место.. Оценка ГП:

1. по фактич. производ. с/ст-ти сумма всех затрат на изготовление продукции применяется редко, в основном на предприятиях с ограниченной номенклатурой, когда выпуск и продажа пр-ции производится ежедневно. Недостаток: не точность расчета с/ст-ти до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца.

2. плановая/нормативная производственная с/ст-ть определяет и отдельно учитывает отклонения фактич. пр-ной с/ст-ти за отчетный месяц от плановой/нормативной. Положительное: единство оценки ГП в текущем учете, планирование и составление отчетности. Недостаток: необходимость пересчета с/ст-ти, если в течении года часто меняется плановая/нормативная с/ст-ть.

3. по учетным ценам отдельно учитывается разница между фактич. с/ст-тью и учетной ценой. Преимущества: возможность сопоставления оценки ГП в текущем учете и отчетности (часто прим)

4. по продажным ценам и тарифам без НДС и акцизов. Применяется, если цена рассчитывается на основе предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции.

5. по прямым статьям расходов.

Особенности применения сч 40.

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По Д40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают Д40 К 20 23 29.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают Д43 90/с/ст продаж 10 20 23 28 29 К40. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают Д90/ с/ст продаж К40. При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

- по учетной или плановой себестоимости (при использовании счета 40).

Оценка ГП и учет ее выпуска из пр-ва.

Оценка ГП:

1. по фактич. производ. с/ст-ти сумма всех затрат на изготовление продукции применяется редко, в основном на предприятиях с ограниченной номенклатурой, когда выпуск и продажа пр-ции производится ежедневно. Недостаток: не точность расчета с/ст-ти до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца.

2. плановая/нормативная производственная с/ст-ть определяет и отдельно учитывает отклонения фактич. пр-ной с/ст-ти за отчетный месяц от плановой/нормативной. Положительное: единство оценки ГП в текущем учете, планирование и составление отчетности. Недостаток: необходимость пересчета с/ст-ти, если в течении года часто меняется плановая/нормативная с/ст-ть.

3. по учетным ценам отдельно учитывается разница между фактич. с/ст-тью и учетной ценой. Преимущества: возможность сопоставления оценки ГП в текущем учете и отчетности (часто прим)

4. по продажным ценам и тарифам без НДС и акцизов. Применяется, если цена рассчитывается на основе предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции.

5. по прямым статьям расходов.

ГП – это изделие, прошедшее все стадии технол. продукции, принятое на склад или заказчиком. Продукция по составу и назначению делится на валовую и товарную. В состав валовой продукции вкл. ст-ть готовых изделий, полуфабрикатов, услуг производственного характера, предназначенных для использования внутри предприятия, для отпуска на сторону, ст-ть изготовления и ремонта тары, если она не вкл. в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем пр-ва, независимо от степени готовности продукции. Товарная продукция – это продукция, предназначенная для реализации потребителем. Если предприятие производит пр-цию из давальческого, то в состав ГП вкл. только ст-ть обработки без ст-ти сырья. Задачи учета ГП: 1. правильность и своевременность учета наличия и движения ГП на складе и в местах хранения. 2. контроль за выполнением плана по объему, ассортименту и качеству выпускаемой пр-ции. 3. контроль за сохранностью ГП. 4. контроль за соблюдением плана по продаже пр-ции и своевременность оплаты проданной пр-ции. 5. выявление рентабельности всей пр-ции и отдельных ее видов. Оценка ГП по фактич. производственной с/ст-ти учитывает влияние на рентабельность общехоз. расходов, т.к. при определении фактич. производственной с/ст-ти, общехозяйственные расходы подразделяются по видам продукции. Расчет фактич. производственной ст-ти очень трудоемкий, данный вариант оценки ГП применяется в организациях с ограниченным ассортиментом и устойчивым спросом. При оценке ГП по прямым затратам общехоз. расходы списываются на сч.90, то в отчетном периоде, в котором они имели место.

Учет товаров отгруженных.

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 , 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Учет расходов на продажу.

Учет продажи пр-ции.Порядок учета продажи ГП зависит от выбранного метода учета: по отгрузке, по оплате. Основная разница между этими методами состоит в том, в какой момент у организации зад. по НДС перед бюджетом. При использовании метода по отгрузке зад. по НДС оформляется одной проводкой – Д90К68. При использовании метода по оплате по НДС составляется 2 проводки: Д90К76 – отражена сумма НДС по отгруженной пр-ции, Д76К68 – отражена зад. по НДС перед бюджетом. Если выручка от реализации пр-ции определенное время не может быть признана в б/у, то для учета отгруж. пр-ции использ. сч.45. Предварительная оплата должна быть предусмотрена условиями договора на поставку. При предоплате поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. Покупатель после получения счета-фактуры выписывает платежное поручение и переводит деньги. Сумма поступления предоплаты до момента отгрузки пр-ции отражает в б/у, как К задолжность Д51К62, после отгрузки продукции она считается проданной и списывается Д62К90. Покупатель может отказаться от оплаты пр-ции, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества и т.д. При отказе от оплаты пр-ции в б/у поставщика сост. след. проводки: Д43К90 и Д90К62.

Учет реал-ии ГП, выполненных работ и оказанных услуг.

Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.

Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи — выручкой и полной стоимостью реализованной продукции. Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Д90 К43, 45 - Производственная себестоимость реализованной продукции

Д90 К44- Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции

Д51 К90 - Выручка от реализации продукции

Д99 К90 Полученный убыток

В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается. Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Д43 К20 Списана готовая продукция на склад

Д45 К43 -Вся готовая продукция отгружена покупателю

Д44 К50 - Оплачены из кассы расходы, связанные с реализацией

Д51 К90 - От реализации продукции получена выручка

Д90 К45 - Списана реализованная продукция по производственной себестоимости

Д90 К44 - Списаны расходы, связанные с реализацией

Учет авансов полученных.

Учет предварительной оплаты (аванса) осуществляется на счете 62 субсчет "Авансы полученные". По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, а по дебету - оплата отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На полученную сумму денежных средств Д51 К62 субсчет "Авансы полученные". С суммы полученного аванса, если он переходит на следующий отчетный период, исчисляется подлежащий уплате в бюджет НДС; при этом в учете налог отражается по Д62 субсчет "Авансы полученные" К68 . После отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг под полученный аванс в учете производятся следующие записи:

Д62 К90/1 (выр-ка) - на продажную стоимость продукции, работ, услуг;

Д90/2 (с/ст продаж)

К43 - на плановую (нормативную) себестоимость продукции,

К20 23 29 - на плановую (нормативную) себестоимость работ, услуг,

К40 - отклонение между фактической и плановой (нормативной себестоимостью продукции, работ, услуг. Начисление НДС в бюджет с суммы выручки отражается записью по дебету счета 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счета 68. Одновременно с этим восстанавливается ранее начисленный НДС записью: Д 68 К62 субсчет "Авансы полученные".

Сумма поступивших от покупателей (заказчиков) средств в окончательный расчет на расчетный счет записывается Д51 К62 субсчет "Расчеты с покупателями по отпущенным ТМЦ". После этого в учете отражается списание аванса Д62 субсчет "Авансы полученные" К62 субсчет "Расчеты с покупателями по отпущенным ТМЦ". Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", ведется по каждому покупателю (заказчику) или по каждой полученной сумме аванса.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Ведется на сч.62 по цене продажи предприятия. Аналитич. учет по сч.62 ведется по каждому предъявленному счету, по каждому покупателю и заказчику. Учет расчетов с заказчиками может осущ. с использованием сч.46 «Выполненные этапы по этапам незавершенных работ».

- на сумму оплаты за отгруженную продукцию Д62К90

- на сумму задолжности при продаже амортизуемого имущества Д62К91

- положительные курсовые разницы Д62К91

- погашение задолжности покупателя Д51,52К62

- отрицательные курсовые разницы Д91К62

- полученные авансы Д50,51,52К62ав. получ.

- списание невостребованной в срок зад-ти покупателей Д91,63К62

Учет расчетов основанных на замене взаимных требований.

Учет операций по договору мены бартерных сделок).

Товарообменные сделки являются бартерными операциями и осущ. по договору мены. Расходы, связанные с приобретением имущества по договору мены, включая факт. с/ст-ть приобретенного имущества. Ст-ть Т, преобр. по договору мены, определ. по ст-ти переданных Т, который определяется исходя из цены в обычных условиях. Право собственности на этот Т переходит сторонам одновременно после исполнения обязательств. Порядок отражения данных операций в б/у зависит от выбранного варианта учета продажи продукции для цели налогообложения.

Д45 К43 – отгружена пр-ия на экспорт

Д62 К90 – отражена ст-ть проданной пр-ии

Д90 К45 – спис с/ст отгруж-й пр-ии

Д90 К44 – спис затраты по отгрузке, трансп-ке, хранению

Д10 41 К60 – оприх-ны товары

Д60 К62 – осущ-н зачет по товарообменном операциям

Д90 К99/ Д99 К90.

Порядок оформления ф.р. на п/п.

В ПБУ по ведению бух уч и отчетности сказано, бух прибыль (убыток) представ собой кон ф.р. (прибыль/убыток) выявл-й за отч пер на основании бух уч всех х/о ор-ии и оценки статей бух баланса. Прибыль и убытки, дох и расх учит-ся по кумулятивному признаку, т.е. нарастающим итогом с начала отч года. Для учета прибылей и убытков служит сч 99 (АП). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

Понятие признания доходов и расходов.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления).

ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

перационными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Реформация баланса.

Это заключ-е операции в конце финансового года. Реформация баланса состоит из 3-х этапов:

1 закрытие субсчетов по учету продаж и проч дох и расх:

Д90/1 К90/9 – спис оборотов по учету выр-ки от продаж

Д90/9 К90/2 – спис оборотов по уч с/ст

Д90/9 К90/3 – спис оборотов по уч НДС

Д90/9 К90/4 – по уч акцизов

Д91/1 К91/9 – по уч проч дох

Д91/9 К91/2 – по уч проч расх

На кон отч года по всем субсч 90 и 91 сч обр-ся нулевое с-до.

2 Сумма ЧП (убытка) отч года спис со сч 99 на сч 84. Д99 К84 – спис прибыль Д84 К 99 – спис убыток.

3 Перевод нераспр-й прибыли (непокр уб) с отч года на прош годы Д84/ отч года К84/ прошлых лет Д84/ прошлых лет К84/ отч года.

Учет доходов от обычных видов деят-ти и прочих поступлений.

(ПБУ 9/99). Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Прочие поступления

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Учет расходов от обычных видов деят-ти и прочих расходов.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Учет распределения и использования прибыли.

Прибыль отч года направлена на выплату дох учредителям (участникам) ор-ии Д84 К75 70. ЧП направлена на увел УК (после перерег-ии учредит-х док-в0 Д84 К80. ЧП направлена на формирование (увел) РК Д84 К82. Спис с бух б убытка отч года: за счет ср-в РК – Д82 К84; за счет целевых взносов участников Д75 К 84. Доведение величины УК до велечины ЧА ор-ии Д80 К84.

Учет налогооблагаемой прибыли и налога НП.

Налог на бух прибыль ПБУ 18/02, назв условным расходом. Отр-ся Д99 К68. ПБУ вводит понятие условный доход. Он обр-ся, когда в бух уч получен убыток, а нал уч полу прибыль. Д68 К99. В бух отч-ти сл-т показать ту сумму налога, кот-ю п/п на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ этот налог назван текущим НП. Сумму условного налога, кот отр по К68 нужно довести до величины текущего НП. ТЕК.НП = +усл расх (- усл доход) + ПНО + ОНА – ОНО. ПНО расс-ся путем умножения суммы постоянных разниц на ставку НП. Сущ-т 3 варианта учета:

1 можно открыть спец субсч к тек сч активов и обяз-в, на кот-х образ-ся постоянные разницы.

2 можно вести ан-й учет в отд-х регистрах, н-р в электронных табл.

3 ор-я, кот-я ведет обособленный нал уч вправе расч постоянные разницы в бух справках. ПНО увел ставку по НП. Д99 К68 – отр ПНО.

ОНА расс-ся путем умножения суммы вычитаемых временных разниц на ставку НП. Д09 К68 – учет ОНА. По мере того, как уменьш вычитаемые временные разницы погашают ОНА Д68 К 09, однако такую проводку можно сделать только в случае получения налогообл-й прибыли в отч году. Если ор-я продала или передала в безвозм пользование ОС, с кот-м связан ОНА, оставшаяся сумма актива спис проводкой Д99 К09 – спис сумма ОНА в связи с выбытием объекта актива.

ОНО расс-ся путем умножения суммы налооблаг-х временных разниц на стаку НП.Д68 К77. Когда объект с кот-м связ налогообл-я временная разница выбывает ОНО спис Д77 К99. В конце отч пер на сч 68/расч по НП отражена сумма условного расх по НП, туда же были отнесены суммы нал активов и обяз-в, т.о.по К68 сформ-ся тек НП.