3. Взаимоотношения аудитора и клиента

Общение во время аудита проводится с целью оптимизации ауди­торских процедур и аудита в целом. При этом могут обсуждаться вопросы:

• планирования аудита;

• получения аудиторских доказательств;

• оценки аудиторского риска и уровня существенности;

• изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• использования работы экспертов;

• организационные и другие вопросы.

Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут об­суждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотруд­никами аудируемого лица в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие доку­менты такого рода аудиторы должны в обязательном порядке при­общить к своей рабочей документации. По итогам аудиторской про­верки, по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной ин­формации аудитора.

Общение на заключительной стадии аудита проводится с целью обсуждения выявленных проблем, путей их разрешения и согласова­ния необходимых поправок к отчетности.

При общении с руководством проверяемого субъекта аудитор должен придерживаться основных принципов профессиональной этики, таких как:

• независимость (как формальная, так и фактическая);

• честность и объективность (использование для выводов, реко­мендаций и заключений необходимого объема объективной информации);

• профессиональная компетентность (оказание услуг, не выходя­щих за пределы официально зарегистрированных полномочий и профессиональной компетентности);

• конфиденциальность (неразглашение информации независимо от дальнейших отношений с экономическим субъектом);

• профессиональное поведение (соблюдение приоритета обще­ственных интересов и репутации профессии в целом).

Порядок общения с руководством экономического субъекта дол­жен быть определен отдельным внутрифирменным стандартом ауди­торской деятельности конкретной аудиторской фирмы.

4. Регулирование аудиторской деятельности

Аудит в России организуется с учетом опыта стран, в которых этот вид деятельности существует десятки и сотни лет.

В литературе отмечается, что в мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской дея­тельности, первая из которых распространена в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ. Там аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органа­ми. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах — США, Великобритании, где аудиторская деятельность определенным обра­зом саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основ­ном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. В этих странах аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объ­единениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в процессе становления. Устанавливаются права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятель­ность, определяются роль и функции государственных и общест­венных аудиторских организаций. Среди представленных концеп­ций и систем регулирования наиболее целесообразной представля­ется многоуровневая система нормативного регулирования аудитор­ской деятельности.

Эта система включает четыре основных уровня (табл.). Эти уровни расположены сверху вниз и показывают виды документов, область регулирования и степень их разработанности.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон от августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот основной законодательный акт определяет место аудита в финансо­во-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку истори­чески государственный финансовый контроль преобладал над дру­гими видами контроля. Именно принятие этого закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую дея­тельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельно­сти, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональ­ных аудиторских объединений, а также нормативные акты мини­стерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудитор­ской деятельности и проведения аудита применительно к конкрет­ным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообло­жения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты ауди­торской деятельности, которые разрабатывают аудиторские органи­зации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких доку­ментов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

Принятие Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» знаменует новый (третий) этап в истории развития аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит прежде всего в том, что он подтвердил окончательное ста­новление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики — аудит.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием представи­телей Минфина РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и ву­зов, аудиторов-практиков.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Нало­гового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятель­ности» (в ред. от 12 мая 2000 г.) и др.