18. Аудиторская информация и аудиторские доказательства, виды и методы их получения.

Аудит-е доказ-ва — это инфор-я, получ-я аудит-м при пров-нии проверки, и рез-т анализа указ-й инф-ции, на которых основы-тся мнение аудитора. К аудит-м доказ-м относятся, в частности, первич-е док-ты и бух-е записи, явл-ся основой финн-й (бух-й) отчет-и, а также пись-е разъяс-я уполном-х сотруд-в ауд-го лица и инфор-я, получ-я из различ­ных источников (от третьих лиц).

Ед. треб-я к -ву и кач-ву доказ-в, кот-е необходимо получить при аудите фин-й (бух-й) отч-ти, а также к процедурам, выпол-м с целью получения доказательств определяет фед-ое правило (стандарт) аудит-й деят-ти № 5 «Аудит-е док-ства».

Кол-во инф-и, необходимой для аудит-х оценок, стандартом жестко не реглам-ся. Аудитор на основе своего профес-го суждения обязан самост-но принять ре­шение о кол-е инфор-и, необход. для сост-ия зак­л-я о достов-ти бух.отчет-и экон-го субъекта.

Виды аудиторских доказательств.

1. Аудит-ие доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:

• внутренние аудиторские доказательства включают в себя инфор­мацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

• внешние аудиторские доказательства включают в себя информа­цию, полученную от третьей стороны в письменном виде;

• смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской органи­зации представляют внешние доказательства, затем по степени ценно­сти и достоверности следуют смешанные доказательства и внутрен­ние доказательства. Самой достоверной считается информация полу­ченная аудитором самостоятельно.

2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:

• прямые доказательства - непосредственно подтверждают истин­ность (правильность) сделанного предположения;

• обратные доказательства — подтверждают истинность (правиль­ность) сделанного предположения путем опровержения противо­положного предположения.

3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменны­ми. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источ-ми получ-я ауд-х доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности эко­номического субъекта;

• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

• сопостав-е одних док-в экон-го субъекта с дру­гими, а также сопоста-ие док-ов экономического субъек­та с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

• бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее цен­ными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, по­лученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их дос­таточность в каждом конкретном случае определяют на основе оцен­ки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения ауди­тор обязан собрать достаточное количество качественных доказа­тельств.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежа­щим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудит-я оценка степени аудит-го риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудит-й орг-й, как на уров­не фин. (бух.) отч-и, так и на уровне остат­ка средств на сч-х бух-го учета или однотипных хоз-х операций;

• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• опыт, приобрет-й во время проведения предшествующих ауди­торских проверок;

• рез-ты аудит-х процедур, вкл-я воз-ное обнару­жение мошенничества или ошибок;

• источник и достоверность информации;

• получения ауд-х доказ-в в форме док-в и пись­-х показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

• возможности сопоставления выводов, сделанных в результате ис­пользования доказательств, полученных из различных источников.

Аудит-й риск умень-ся, если аудитор использует доказ-ва, получ-е из раз-х источ-в и разные по форме представления. Если доказ-ва, получ-е из одного источника, противоречат доказ-м, получ-м из другого источника, ауди­тору необходимо использовать допол-е аудит-е проце­дуры, чтобы разрешить возник-е против-я и быть уверен-м в достов-ти собранных доказ-в и обоснованности получен­ных выводов.

Если аудит-й орг-ии экон-м суб-м не пред­ставлены существующие док-ты в полном объеме и она не в со­стоянии собрать достаточные аудит-е доказ-ва по како­му-либо счету и (или) операции, аудит-я орг-я обязана от­разить это в отчете (письменной инф-ции руководству экон-го субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке ауди­т-го заключения, не являющегося безоговорочно положительным.

Собранные док-тва отражаются аудитором в его рабочих док-х, состав-х в виде записей об изучении и оценке поста­новки бух. учета и орг-и внутр-го контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, вы­полнение и изложение рез-ов аудит-х процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторс­кого заключения.

Методы получения аудиторских доказательств:

• Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)

• Инвентаризация

• Проверка соблюдения правила учета отдельных хозяйственных операций

• Подтверждение (в письменной форме от независимой третьей стороны)

• Устный опрос персонала, рук-ва экон-ого суб-та и независ-й (третьей) стороны.

• Проверка документов

• Прослеж-е (пров-ет пер-е док-ты и отраж-е данных пер-х док-в в рег-х син-го и аналит-го учета, убеждаясь в их прав-сти или неправ-сти отражения в бух.учете)

• Аналитические процедуры (анализ и оценка полученной информации)

• Подготовка альтернативного баланса