Витяг з внутрішнього звіту про фінансові результати (дол.) (дані умовні)
|
Показники |
Продукція А |
Продукція Б |
Разом |
|
Дохід від реалізації |
6000 |
10000 |
16000 |
|
Змінні витрати |
4000 |
6000 |
10000 |
|
Маржинальний дохід |
2000 |
4000 |
6000 |
|
Постійні витрати |
Х |
Х |
2200 |
|
Прибуток |
Х |
Х |
3800 |
Слід уяснити вплив калькуляції собівартості за повними витратами і калькуляції собівартості за змінними витратами на величину прибутку. Системи обліку і калькулювання повних і змінних витрат дають різні фінансові результати діяльності підприємства. Це положення доцільно розглянути на прикладі:
Вихідні дані. Підприємство виробляє і реалізує продукцію “К”. Ціна реалізації 60 дол. за одиницю. Інформація за квітень місяць:
виготовлено 15000 шт.
реалізація (дохід) (10000 шт. по 60 дол.) 600000
змінні витрати на одиницю 24 дол.
постійні витрати на місяць 450000 дол.
Фактична собівартість одиниці продукції за повними витратами:
Прибуток з одиниці реалізованої продукції:
60 дол. – 54 дол. = 6 дол.
Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (10000 шт. 60 дол.) 600000
витрати (10000 шт. 54 дол.) 540000
прибуток 60000
Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (10000 шт. 60 дол.) 600000
витрати
- змінні (10000 шт. 24 дол.) 240000
- постійні 450000 690000
збитки 90000
Різниця фінансового результату обумовлена різною сумою витрат, віднесених на собівартість реалізованої продукції. Доцільно провести аналіз:
Система повних витрат:
- змінні витрати: 10000 шт. 24 дол. 240000
- постійні (450000:15000 шт.) 10000 300000
Таким чином, за системою повних витрат на собівартість реалізованої продукції віднесено 300000 дол. постійних витрат, а за системою змінних витрат – вся сума періоду, тобто 450000 дол. Різниця (150000 дол.) віднесена за системою повних витрат на залишок продукції на складі (5000 шт. 30 дол. = 150000 дол.).
Візьмемо наступний варіант: підприємство виготовило 15000 шт. продукції і реалізовано теж 15000 шт.
Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (15000 шт. 60 дол.) 900000
витрати (15000 шт. 54 дол.) 810000
прибуток 90000
Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (15000 шт. 60 дол.) 900000
витрати
- змінні (15000 шт. 24 дол.) 360000
- постійні 450000 810000
прибуток 90000
Таким чином, у випадку, коли кількість виробленої і реалізованої продукції співпадає, фінансовий результат однаковий за двома системами.
Наступний варіант, коли підприємство виготовило 15000 шт. продукції, а реалізувало 20000 шт. (за рахунок залишку продукції на складі).
Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (20000 шт. 60 дол.) 1200000
витрати (20000 шт. 54 дол.) 1080000
прибуток 1200000
Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (20000 шт. 60 дол.) 1200000
витрати
- змінні (20000 шт. 24 дол.) 480000
- постійні 450000 930000
прибуток 270000
Різниця суми прибутку (150000 дол.) обумовлена постійними витратами у складі реалізованого залишку готової продукції на складі (система повних витрат):
5000 шт. 30 дол. = 150000 дол.
Слід зробити висновок, що різниця суми фінансового результату за двома системами калькулювання залежить від співвідношення виробленої (В) і реалізованої (Р) кількості продукції:
якщо В = Р, то сума прибутку буде однакова за системи як повних, так і змінних витрат;
якщо В>З, то прибуток за системи змінних витрат менший, ніж за системи повних витрат;
якщо В<Р, то прибуток за системи змінних витрат буде більший, ніж за системи повних витрат.
Розглядаючи систему обліку і калькулювання змінних витрат, необхідно зазначити її переваги та недоліки. Переваги: спрощує облік (як і нормування, планування) витрат і калькулювання, тому що постійні витрати не розподіляються між видами продукції; дозволяє визначати взаємозв’язок витрат, обсягу діяльності і прибутку; точніше визначається фінансовий результат за принципом “витрати-доходи”; постачає цінну інформацію для прийняття управлінських рішень.