Тема№ 5. Облік товарно-матеріальних запасів План

1. Система обліку (товарно-матеріальних) запасів.

2. Методи оцінки (товарно-матеріальних) запасів.

3. Оцінка і відображення товарно-матеріальних запасів у фінансовій звітності (в балансі).

Питання змісту, оцінки, подання в балансі та розкриття облікової політики щодо запасів регулюються Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку №2 “Запаси”.

Товарно-матеріальними запасами вважаються: товари, які були куплені підприємством і зберігаються на складі для наступної реалізації: готова продукція, напівфабрикати та незавершене виробництво: різні матеріали, що зберігаються на складі і призначені для переробки в процесі виробництва або для забезпечення виробничого процесу.

У фінансовому обліку зарубіжних країн застосовуються дві системи (методи) обліку складських запасів:

1. Система постійного обліку запасів.

2. Система періодичного обліку запасів.

При системі постійного обліку запасів облік руху матеріалів, товарів та інших запасів ведеться безпосередньо на рахунку “Складські запаси” за їх видами – впродовж звітного періоду.

Рахунок “Складські запаси” є синтетичним рахунком або рахунком першого порядку. В плані рахунків бухгалтерського обліку Франції, наприклад, передбачено до нього такі рахунки другого порядку: “Сировина”, “Інші матеріали”, “Незавершене виробництво по послугах”, “Продукція”, “Товари”. Кожний з них має ще рахунки третього порядку.

Надходження запасів від постачальника відображається на рахунках записом:

Д-т рах. “Складські запаси” (за їх видами)

К-т рах. “Розрахунки з постачальниками” (або: “Рахунки до сплати”).

Відпуск запасів на виробництво чи реалізацію:

Д-т рах. “Незавершене виробництво”

Д-т рах. “Накладні загальновиробничі витрати”

Д-т рах. “Собівартість реалізованих товарів”

Кт-рах. “Складські запаси” (за їх видами)

На кожну звітну дату залишки складських запасів визначаються на рахунках складських запасів.

Системним порядком, тобто виходячи з інформації рахунків, визначається і сума витрачених матеріалів (запасів).

При цьому методі на карточках ведеться аналітичний облік руху матеріалів (запасів) впродовж звітного періоду. Одна карточка відкривається на кожний вид матеріалів.

Цей метод забезпечує ширшу інформацію про наявність та рух матеріальних цінностей за кількістю і вартістю – для управління.

Залишок по рахунку “Складські записи” йде в баланс, а витрати місяця з рахунку “Собівартість реалізованих товарів” – у звіт про прибутки.

При системі періодичного обліку детальний облік матеріальних запасів впродовж звітного періоду на рахунку “Складські запаси” не ведеться. На ньому відображається тільки початковий залишок (на початок звітного періоду), який був визначений наприкінці минулого звітного періоду шляхом інвентаризації.

Надходження складських запасів відображається на рахунку “Витрати на купівлю”, який з рахунком елементів витрат.

Наприклад, за звітній період зроблено закупівель товарів на суму 45600 дол.:

Д-т рах. “Витрати на закупівлю (товарів)” 45600

К-т рах. “Рахунок до сплати (або постачальники)” 45600

Завдання полягає в тому, щоб визначити на кінець звітного періоду залишок невикористаних матеріалів (чи товарів) на складі і вартість використаних (списаних) запасів.

Для цього наприкінці звітного періоду (місяця, кварталу чи року) проводять інвентаризацію запасів на складі і оцінюють залишок прийнятим методом.

У нашому прикладі залишок товарів на складі на кінець звітного періоду становить 18000 дол., а початковий залишок – 11400 дол.

Сума витрачених товарів (запасів) визначається за формулою:

Витрачені запаси (товари) = Залишок на початок періоду + Закупівлі (витрати на закупівлі) – Залишок запасів на кінець періоду.

У нашому прикладі:

Собівартість витрачених товарів = $11400 + $45600 - $18000 = $39000

В системні рахунків бухгалтерського обліку (США) результати інвентаризації залишків складських запасів відображаються так:

1) Списується залишок складських запасів (за їх видами – товари, матеріали тощо) на початок звітного періоду – 11400 дол.:

Д-т рах. “Фінансові результати звітного періоду” 11400

К-т рах. “Складські запаси” 11400

Цією проводкою початковий залишок запасів віднесено на витрати підприємства (безпосередньо на рахунок “Фінансові результати”).

2) Відображається залишок запасів (за їх видами) на кінець звітного періоду. Залишок, виявлений в результаті інвентаризації:

Д-т рах. “Складські запаси (за видами)” 18000

К-т рах. “Фінансові результати звітного періоду” 18000

Цим запасом сума матеріальних витрат звітного періоду зменшується на величину невикористаних запасів.

За умови автоматизації обліку більше поширення має система постійного обліку запасів (США). У західноєвропейських країнах у фінансовому обліку частіше застосовується система періодичного обліку запасів. Система постійного обліку ведеться в управлінському обліку.

Дещо інакше відображаються залишки запасів на складі наприкінці звітного періоду у західноєвропейських країнах. В плані рахунків введено рахунки “Зміна залишкових запасів” – для матеріалів і товарів, а також для готової продукції та незавершеного виробництва. Перший рахунок розміщується в класі рахунків витрат за елементами, а другий – у класі рахунків доходів за їх видами.

Наприкінці звітного періоду залишки запасів відображаються так:

1) Списується початковий залишок запасів:

Д-т рах. “Зміна залишків запасів (товарів)” 11400

К-т рах. “Складські запаси (товари)” 11400

2) Відображається кінцевий залишок товарів, виявлений наприкінці звітного періоду в результаті інвентаризації:

Д-т рах. “Складські запаси” 18000

К-т рах. “ Зміна залишків запасів (товарів)” 18000

Сальдо рахунку “Зміна залишків запасів” переноситься на рахунок “Фінансові результати звітного періоду”.

В нашому прикладі сальдо кредитове ($18000 -$11400 =$6600):

Д-т рах. “Зміна залишків запасів (товарів)” 6600

К-т рах. “Фінансові результати звітного періоду” 6600

Сальдо дебетове:

Д-т рах. “Фінансові результати звітного періоду”

К-т рах. “Зміна залишків запасів (товарів)”

У звіті про прибутки змін залишків матеріалів і товарів показується серед елементів витрат зі знаком + (дебетове сальдо) або – (кредитове сальдо).