- •Передмова
- •Тема 1. Основи управлінського обліку
- •1.1. Історія розвитку управлінського обліку
- •1.2. Сутність, завдання та функції управлінського обліку
- •1.3. Об’єкти, методи та принципи управлінського обліку
- •Реалізація елементів методу бухгалтерського обліку в підсистемах фінансового та управлінського обліку
- •1.4. Користувачі бухгалтерської інформації
- •1.5. Порівняльна характеристика різних видів бухгалтерського обліку
- •Порівняння фінансового, управлінського та податкового обліку
- •Тема 2. Організація управлінського обліку на підприємстві
- •2.1. Причини необхідності впровадження управлінського обліку
- •2.2. Заходи щодо формування організаційно-методологічної моделі
- •2.3. Перехід до фінансової структури підприємства
- •2.4. Формування механізму взаємодії управлінського та фінансового обліків
- •2.5. Роль та функції бухгалтера-аналітика в управлінському процесі
- •Тема 3. Склад витрат виробництва, їх групування та класифікація
- •3.1. Економічний зміст витрат на виробництво та завдання їхнього обліку
- •3.2. Поглиблена класифікація витрат в управлінському обліку
- •1) Оцінки запасів та визначення фінансових результатів:
- •2) Прийняття рішень і планування:
- •3) Контроль за виконанням:
- •3.3. Поведінка витрат
- •3.4. Функція витрат
- •Тема 4. Система калькулювання собівартості
- •4.1. Собівартість продукції: її складові та види
- •4.2. Роль калькуляції собівартості продукції в управлінні виробництвом
- •4.3. Принципи калькуляції, її об'єкт і методи
- •1. Науково обґрунтована класифікація витрат на виробництво.
- •4.4. Способи калькуляції
- •4.5. Організація системи калькулювання собівартості
- •Тема 5. Методи обліку витрат і калькулювання фактичної собівартості продукції
- •5.1. Позамовний метод обліку витрат
- •5.2. Попередільний метод обліку витрат
- •5.2.1. Метод фіфо
- •5.2.2. Метод середньої зваженої собівартості
- •5.3. Нормативний метод обліку витрат
- •Фактичні витрати
- •5.4. Система «стандарт-кост» як зарубіжний аналог нормативного методу
- •5.5. Облік і калькулювання собівартості продукції за неповними витратами («директ-костинг»)
- •5.6. Калькулювання за основними видами діяльності
- •Тема 7. Калькулювання собівартості продукції
- •7.1. Аналіз взаємозв'язку «витрати - обсяг – прибуток»
- •7.1.1. Аналіз беззбитковості
- •7.1.2. Аналіз прибутковості продажу
- •7.1.3. Аналіз чутливості прибутку
- •7.1.4. Аналіз взаємозв’язку «витрати - обсяг – прибуток» за умов асортименту
- •7.2. Аналіз витрат і вигод
- •7.2.1. Рішення про спеціальне замовлення
- •7.2.2. Рішення про розширення або скорочення сегмента
- •7.2.3. Рішення «виробляти чи купувати»
- •7.2.4. Рішення «продавати чи обробляти далі»
- •7.2.5. Оптимальне використання обмежених ресурсів
- •7.3. Формування ціни та рентабельності продукції
- •7.4. «Директ-костинг» і цінова політика підприємства
- •Тема 8. Бюджетне планування і контроль
- •8.1. Фінансове планування та бюджетування
- •8.2. Методи складання бюджетів
- •8.3. Підходи до організації бюджетування
- •8.4. Управління бюджетуванням
- •8.5. Складання та взаємоузгодження бюджетів
- •8.6. Контроль виконання бюджетів
8.4. Управління бюджетуванням
Керівництво з бюджетування (Budget Manual) – це документ, що визначає склад інформації, яка необхідна для складання бюджетів, осіб, відповідальних за збирання, узагальнення та передання цієї інформації, а також терміни виконання відповідних бюджетних процедур.
Типову структуру та зміст керівництва з бюджетування наведено в таблиці 8.1.
Таблиця 8.1
Типова структура керівництва з бюджетування
Розділ |
Зміст |
1. Передмова |
Переважно є прерогативою виконавчого директора |
2. Мета |
Пояснення бюджетного планування та контролю |
|
Завдання кожної стадії бюджетного процесу |
|
Взаємозв'язок з довгостроковим плануванням |
3. Організаційна струк-тура й відповідальність |
Структура компанії, яка показує посади, відповідальність і взаємозв'язки |
|
Посада та прізвище відповідальних за зберігання поточних бюджетів |
4. Основні бюджети і взаємозв'язок |
Перелік основних бюджетів та їхній взаємозв'язок |
|
Пояснення щодо ключових бюджетів (бюджет продажу, бюджет грошових коштів та ін.) |
5. Розробка бюджетів |
Склад бюджетного комітету |
|
Послідовність складання бюджетів |
|
Графік підготовки та подання бюджетів |
6. Облікові процедури |
Прізвище та функція виконавця |
|
Кодифікатор |
|
Зразки форм |
|
Графік облікових процедур |
Бюджетний комітет (Budget Committee) – робочий орган, який забезпечує розробку й узгодження бюджетів.
До складу цього комітету звичайно входять представники вищого керівництва (виконавчий директор, віце-президент та ін.), виробничих підрозділів, відділів постачання і збуту, бухгалтерії та ін.
Комітет очолює керівник підприємства. За підготовку бюджетів відповідають: відділ маркетингу; виробничий відділ; відділ постачання; відділ праці та заробітної плати; планово-економічний відділ; фінансовий відділ; бухгалтерія; відділ головного механіка; відділ головного енергетика; технічний відділ; менеджери виробничих структурних підрозділів підприємства.
Керівник підприємства призначає персонально бухгалтера-аналітика, відповідального виконавця для складання інструкції про порядок розробки, узгодження та затвердження бюджетів. Інструкція затверджується керівником підприємства.
Функції бюджетного комітету:
вибір бюджетної політики;
вивчення бюджетних оцінок, наданих керівниками підрозділів;
перегляд бюджетних оцінок (у разі необхідності);
схвалення бюджетних оцінок;
аналіз поданих бюджетів і підготовка рекомендацій.
Процес управління бюджетуванням містить такі етапи, рис. 8.2:
- діагностика;
- пропозиції;
- впровадження.
На етапі діагностики здійснюється аналіз внутрішніх та зовнішніх інформаційних потоків, асортиментний аналіз, аналіз планування й обліку витрат, аналіз управління дебіторською та кредиторською заборгованістю, аналіз фінансового стану.
Рис. 8.2. Схема управління бюджетуванням
Процес планування починається з визначення «вузького місця» та його планування в першу чергу. Для більшості підприємств це будуть обсяги продажу й асортимент продукції, але існує багато галузей промисловості, де «вузьким місцем» буде забезпеченість сировиною й основними матеріалами. Наприклад, у молочній, м’ясній промисловостях першим складається бюджет закупівлі сировини, остільки дуже обмежений вітчизняний ринок молочної та м’ясної сировини. Таке ж саме становище в рибній, олійно-жировій промисловостях тощо.
В багатьох галузях промисловості «вузьким місцем» може бути наявність виробничих потужностей або кваліфікованої робочої сили.
На етапі пропозиції проводиться фінансове планування, попереднє складання бюджетів, їхнє узгодження з вищим керівництвом, аналіз та внесення відповідних коректив та затвердження бюджетів.
Етап впровадження – це доведення затверджених бюджетів до відповідних підрозділів та контроль їхнього виконання керівниками бюджетних центрів.