43. Процедуры выявления обмана и ошибок

Основными причинами допущенных искажений данных бухгалтерского учета являются сознательные и несознательные действия должностных лиц, которые занимаются подготовкой исходных данных о результатах деятельности предприятия. Сознательные действия ведут к обману как государства, так и владельца предприятия. Несознательные действия могут быть вызваны недобросовестным отношением к выполнению служебных обязанностей, что ведет к возникновению искажений (ошибок).

Обман – умышленное неправильное показание финансовой информации одним или несколькими должностными лицами.

Ошибка – неумышленное нарушение в отражении финансовой информации, которые возникают в результате арифметической или грамматической ошибки в записях учетных данных.

Ошибки и обман, допущенные на отдельных участках производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, аудитор выявляет при исследовании их отражения в бухгалтерском учете путем применения специальных способов документального и фактического контроля: при проверке правильности произведенных расчетов и подсчетов, отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, составления форма бухгалтерской отчетности.

Аудиторы должны уделять много внимания проверки правильности итоговых данных в первичных документах и отчетах, регистрах аналитического и синтетического учета, составленных предприятием сметах и формах отчетности, разработочных таблицах, отчетных калькуляциях и ведомостях по различным видам расчетов на всех участках деятельности.

В результате искажения итогов осуществляются преступления, которые приобретают вид документально необоснованного присвоения полученной в подотчет наличности. При выявлении таких нарушений аудитор обращает внимание администрации не только на необходимость взыскания материального ущерба, но и на внесение исправительных записей на суммы искажения в бухгалтерском учете.

Обман и ошибки раскрываются также при арифметической проверке правильности данных аналитического учета и сопоставления их с данными синтетического учета расчетов.

Раскрывая факт обмана и ошибок, аудитор отражает их суть. При этом по каждому факту следует четко изложить: содержание его со ссылкой на нарушение такого-то закона, постановления КМУ, приказов с указанием, какими документами, расчетами, справками, записями в учетных регистрах или показателями отчетности, а также пояснениями должностных лиц они обосновываются; кто допустил ошибку или обман; когда и где допущено нарушение; как совершена ошибка или обман; размер нанесенного материального ущерба и другие последствия.

О выявленных ошибках и фактах обмана, недостатках в бухгалтерском учете и отчетности аудитор уведомляет собственников, заказчиков и требует принять немедленные меры по их исправлению. Убедившись в последнем, он принимает решение о выдаче аудиторского заключения.

44. Рабочие документы аудитора

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены.

Рабочие документы аудитора – это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения, проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная входе аудита от третьих лиц, предприятия-клиента.

Рабочие аудиторские документы должны отвечать ряду требований:

- содержать полную и детальную информацию, чтобы другой аудитор, который не принимал участия в проверке, мог составить четкое представление о выполненной работе и подтвердить выводы этой проверки;

- документы должны быть составлены в ходе проверки, составление их после завершения проверки и подготовка аудиторского заключения не допускаются;

- при составлении документов аудитор должен учитывать данные предыдущего отчетного периода, а также сведения, полученные после составления бухгалтерской отчетности, о событиях, происшедших после отчетного периода;

- документы должны содержать информацию, необходимую при последующих аудиторских проверках;

- отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к нему;

- необходимо указывать место и дату составления документа, фамилию аудитора и его подпись, номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации;

- должны быть приведены источники информации и данные о происхождении приложенных документов.

Рабочие документы аудитора различаются по характеру имеющейся в них информации:

- содержащие информацию правового характера, связанную с деятельностью предприятия;

- о руководстве и персонале предприятия (количество персонала, состав аппарата управления и т.д.);

- о структуре и организации предприятия-клиента;

- об экономических основах деятельности предприятия (состав технического потенциала, экономической сфере деятельности, выпускаемой продукции);

- о системе внутреннего контроля;

- о системе бухгалтерского учета предприятия-клиента;

- аудиторские организационно-функциональные рабочие документы, позволяющие организовать, спланировать аудит (договор, заказ на проведение аудита, назначение группы аудиторов для проверки, план и программа аудита, оформленные письменно беседы аудитора с руководством предприятия-клиента, декларация о полноте информации);

- документы оценки аудиторского риска;

- корреспонденция аудитора (письменные обращения аудитора к руководству предприятия с просьбой предоставления ему той или иной информации);

- итоговое аудиторское заключение является неотъемлемой частью аудиторской документации, поскольку в нем содержится информация аудитора о том, подтверждает ли он бухгалтерскую финансовую отчетность предприятия-клиента;

- предложения и рекомендации на усмотрение аудитора ( предложения относительно дальнейшего развития предприятия, стратегии его развития, совершенствование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Совокупность рабочих документов, составленных аудиторов до начала и в ходе проверки финансовой отчетности предприятия-клиента, представляет собой аудиторское досье (папку), имеющее свой номер, отметку о датах начала и окончания аудиторской проверки.

Рабочие документы аудитора должны находиться в досье в определенной последовательности: организационные, административные, документы аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета и другие аудиторские данные, вывод (заключение), рекомендации (предложения).

Каждому этапу аудиторской проверки характерно составление определенных рабочих документов аудитора, очередность которых позволяет соблюдать принятую последовательность документов в досье.

На начальной, подготовительной стадии проверки аудитор должен документально зафиксировать цели и задачи предстоящей аудиторской проверки, для чего составляется специальный рабочий документ «Перечень аудиторских задач».

Важными рабочими документами аудитора являются документы по планированию аудита. В этих целях составляется документ «Планирование аудиторской программы».

Учитывая особую важность аудиторского риска, от величины которого зависят согласие или не согласие на проведение проверки, целесообразно составлять отдельный рабочий документ, который отражал бы установленный аудитором риск. Форма такого документа представляется в таблице «Оценка уровня допустимого риска выявления». Для оценки собственного риска и риска контроля составляются самостоятельные рабочие документы.

Наиболее распространенными в практике документирования аудита являются план и программа аудиторской проверки.

На следующей стадии аудиторской проверки аудитор должен составить рабочие документы по проверке внутреннего контроля, соблюдения принципов бухгалтерского учета, предварительному аналитическому обзору состояния дел на предприятии.

На стадии физической проверки отдельных статей баланса основным приемом является инвентаризация, на которой присутствует аудитор. После инвентаризации аудитор составляет отчет для своих целей, в котором отражает результаты инвентаризации и необходимые коррективы в финансовой отчетности.

Наибольшее количество документов составляется на стадии оценки отчетности. Это документы по подробному аналитическому обзору, проверке и подтверждению отдельных показателей, документов (тесты, запросы, доказательства).

Значительную часть рабочих документов стадии оценки отчетности составляют копии регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои пометки.

Рабочий документ по проверке основных средств предприятия-клиента – это «Проверка статьи «Основные средства»». Такие документы необходимо составлять по проверке всех статей и показателей финансовой отчетности.

На завершающей стадии аудитор составляет отчет о проверке, который содержит вывод аудитора о финансовой отчетности предприятия-клиента.