52. Аудит материальных ценностей.

Аудит материальных ценностей целесообразно начинать с инвентаризации и проверки исполнения соглашений поставщиков и покупателей. Изучают организацию заключения договоров о материальной ответственности, состояние складского хозяйства, размещение товарно – материальных ценностей, соблюдение правил их хранения и охрану. При инвентаризации проверяют также весоизмерительные приборы с целью установления сроков их клеймения и проверки соответствующими специалистами.

Необходимость определить наличие у клиентов нормативных актов, норм расходования сырья и материалов на производство, товарно – транспортных накладных, счетов и других первичных документов на перевозку материальных ценностей, их оприходование, расходование и пр.

Важно правильно определить объекты аудита. Это прием ценностей по количеству и качеству, их хранение, брак и порча, нормы расходования на производство, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, бухгалтерский учет , отчетность и пр.

По приходным и расходным документам количественный учет материальных ценностей восстанавливается полностью. Это позволяет проследить движение каждого отдельного товара. Восстановление количественного учета возможно только тогда, когда все расходные операции предприятия документируются, иначе необходимо производить контрольные сравнения.

Движение материальных ценностей и денежных средств анализируется в тех случаях, когда есть сведения о том, что у клиента, у которого все операции документируются, случаются кражи и другие негативные явления, но при инвентаризации недостач или излишков не выявлено. Анализируя движение материальных ценностей и денежных средств, можно вскрыть подделки в документах по операциям о расходовании товаров, в частности, необоснованное завышение цен.

Важный способ бухгалтерской проверки – сравнение данных приходно – расходных документов, непосредственно отражающих движение материальных ценностей и денежных средств, с данными других документов, которые фиксируют эти же операции, но в других аспектах

Используются также такие приемы и способы, как сопоставление данных документов, непосредственно отражающих поступление и расходование материальных ценностей, с данными документов, которыми оформлены другие операции, обусловленные первой операцией.

Исследуется также вопросы определения норм запасов товарно – материальных ценностей.

Производственные запасы – это товарно – материальные ценности, которые вносят в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию. При фактической проверке устанавливают наличие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, тары, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, товаров, готовой продукции и пр.

На товарно – материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям или находящиеся в пути, которые перерабатываются на других предприятиях, составляются отдельные акты, ссылаются на соответственные оправдательные документы. По малоценным и быстроизнашивающимся предметам указывают наименование и первоначальную стоимость. Тару учитывают по видам, целевому назначению и качеству и списывают в соответствии с действующим порядком.

Главной целью инвентаризации является определения фактического наличия и состояния объекта инвентаризации. Наличие ценностей при инвентаризации определяют подсчетом, взвешиванием, учетом.

Проверка счетов складских операций является одной из составных аудита, потому что значительная доля ошибок допускается при оценке товаров и во время инвентаризации. Объем изучения аудитором этих счетов во многом зависит от эффективности внутреннего контроля на предприятии и опыта аудитора.

Существующая система расходования материалов позволяет рассчитать объемы использования сырья, стоимость компонентов и продукции, находящейся в производственном цикле, и готовой продукции, поступающей на склад. Эта система включает различные первичные документы, закупочные и расходные накладные, необходимые для ведения учета материалов при их поступлении в производство, в производственном цикле. По первичным документам подсчитывают затраты производства, косвенные затраты на складирование готовой продукции и находящейся в производстве.

Товары, закупленные и оплаченные предприятием, которые еще не поступили на его склад, являются собственностью этого предприятия, поэтому должны быть внесены в список закупок. Стоимость этих товаров должна подтверждаться погрузочными документами. Оценивают товары по себестоимости или по рыночным ценам. Аудиторы подтверждают правильность оценки стоимости материальных ценностей.

Особое внимание уделяют аудиту расходования материальных ценностей. К ним относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, тара, готовая продукция, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Аудитор должен изучить законность операций, связанных с расходованием этих ценностей.

Последовательность аудита материальных ценностей:

1. инвентаризация материальных ценностей;

2. аудит приходных и расходных документов, показателей регистрации и счетов поставщиков;

3. сравнение приходных и расходных документов с данными натурального учета оптовых баз;

4. аудит содержания оборотных ведомостей натурально – стоимостного учета и сравнение их с данными учета материально ответственных лиц;

5. аудит содержания отчетов, бухгалтерских операций, материальных ценностей и сравнение их с данными первичной документации;

6. анализ бухгалтерских операций по журналу – ордеру к счету «Товары» и сравнение его данных с записями по дебету и кредиту счета «Расчеты с поставщиками»;

7. аудит бухгалтерских операций по журналу – ордеру к счету «Товары» и сравнение его данных с записями по кредиту и дебету счета «Товары отгруженные»;

8. аудит данных баланса и отчетности и сравнение их с главной книгой, журналами – ордерами, ведомостями, первичными документами.

Нарушения могут быть связанны с незаконным списанием материалов и сырья на производство, применением завышенных норм их расходования, за счет чего создаются запасы сырья и материалов, используемые для изготовления неучтенной продукции, а деньги от реализации которой присваиваются.

Наиболее типичными нарушениями при осуществлении операций с материальными ценностями являются следующие: неудовлетворительная организация складского хозяйства и хранения ценностей; невыполнение заданий по заготовкам материалов; приобретение ненужных материалов, наличие на складе портящихся ценностей; завышение себестоимости заготовленных материалов; неполное оприходование поступивших ценностей; нерациональное расходование материалов на производство, нарушение норм или лимитов их отпуска; замена новых предметов старыми.

Правильная организация приемки и отпуска материальных ценностей гарантирует их сохранность и непрерывное обеспечение ими производства.

Поступления от поставщиков контролируются по выписанным ими приходным документам, соответствующим журналам – ордерам, ведомостям поступления материальных ценностей от поставщиков или на склады предприятия, а также по приходным документам складов и других мест хранения.

Аудитор проверяет своевременность и правильность составления коммерческих актов и актов приемки материалов, соблюдение действующего порядка их составления.

Переоценка и уценка товаров – сложный участок работы. Ее материалы подлежат сплошной проверке. Так устанавливают законность изменения цен, компетентность комиссии, производящей переоценку, ее состав и правомочность.