56. Аудит капитала предприятия.

Фінансові ресурси господарюючого суб’єкта – це кошти, що є у його розпорядженні. Фінансові ресурси використовуються на розвиток виробництва, невиробничої сфери, споживання, а також можуть залишатись у резерві. Фінансові ресурси, що використовуються на розвиток виробничо-торгового процесу, - це капітал у грошовій формі.

Капітал – це сукупність матеріалізованих ресурсів і коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав, необхідних для суб’єкта господарювання.

Завдання контролю капіталу визначаються його власником з метою сприяння раціональному використанню капіталу на всіх стадіях обігу для його примноження.

Аудиту підлягає структура капіталу господарюючого суб’єкта за джерелами його утворення.

Джерела утворення капіталу суб’єкта господарювання складаються із власних і позичкових.

Власний капітал суб’єкта господарювання як юридичної особи визначається вартістю його майна, тобто чистими активами. Власний капітал має складну структуру, що залежить від організаційно-правового статусу суб’єкта господарювання.

Власний капітал складається із статутного фонду, додаткового і резервного капіталу, нерозподіленого прибутку та цільових (спеціальних) фондів.

Позичковий капітал – це частка вартості майна суб’єкта господарювання, придбаного за рахунок зобов’язання повернути постачальнику або банку, іншому позикодавцю гроші або цінності, еквівалентні вартості цього майна. До складу позичкового капіталу включають коротко- і довгострокові позичкові кошти.

Довгострокові позичкові кошти – це кредити і позички, отримані суб’єктом господарювання на період понад один рік, строк погашення яких настане не раніше ніж через рік.

Короткострокові позичкові кошти – це зобов’язання, строк погашення яких не перевищує одного року. Серед цих коштів – поточна кредиторська заборгованість, яка виникає в результаті бізнесу та поточних розрахункових операцій. До них відносять: заборгованість персоналу з оплати праці; заборгованість бюджету і позабюджетними фондами за обов’язковими платежами; аванси отримані; попередня оплата замовлень і продукції; заборгованість постачальникам та ін.

Капітал в обороті складається із майна і зобов’язань власника, тобто це всі об’єкти, в які вкладений к5апітал.

Власник поділяє капітал на основний (довгостроковий) і оборотний (поточний) капітал.

Основний капітал складається з основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій.

Оборотний капітал складається з матеріальних оборотних засобів, коштів у поточних розрахунках, короткострокових фінансових вкладень.

Аудит капіталу підприємства є надійним гарантом його збереження, раціонального використання та примноження на всіх стадіях його обігу.

Основним критерієм ефективності капіталу є його рентабельність, що визначається аудитом як на стадії формування, так і на стадії використання на підприємстві. Рентабельність вкладення капіталу є рушійною силою у бізнесі, інвестиційній діяльності.

57. Аудит собственного капитала предприятия.

Собственный капитал определяется стоимостью его имущества, т.е. чистыми активами. Они вычисляются как разность между стоимостью имущества и заемным капиталом: К = А – З (капитал равен активы минус обязательства). Собственный капитал состоит из уставного, дополнительного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых фондов.

Собственный капитал основателей (участников) подразделяется на зарегистрированный и незарегистрированный. Зарегистрированный – уставной или паевой капитал; незарегистрированный – дополнительный, резервный, страховой капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уставной капитал создается за счет вкладов основателей или участников в виде денежных средств, основных средств, ценных бумаг, нематериальных активов. Паевой капитал – совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе; состоит из сумм паевых взносов членов потребительского общества, ЖБК, кредитных союзов и т.д. Дополнительный капитал состоит из эмиссионного дохода от размещения акций собственной эмиссии по ценам, превышающим номинальную стоимость, дооценки активов, безоплатно полученных активов, др. Резервный капитал согласно уставным документам создается для покрытия затрат в случае недостатка прибыли, для погашения долгов перед кредиторами при ликвидации предприятия, выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Нераспределенная прибыль – прибыль в результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, уменьшенная на сумму прибыли, использованную в отчетном году, в т.ч. начисление налога на прибыль; в случае убытка сумма уменьшает размер собственного капитала.

Неоплаченный капитал – для учета расчетов с основателями предприятия по вкладам уставного капитала предприятия.

При аудите уставного капитала контролируется поступление вкладов на основании первичных документов и записей по кредиту счета 67 «расчеты с участниками» в корреспонденции с дебетом счетов основных средств, денежных средств, НМА, производственных запасов …Так, по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с текущих счетов проверяют полноту и своевременность поступления денежных средств и материальных ценностей. Акты приема-передачи ОС и дебетовые обороты по счету 10 «Основные средства» и 12 «Нематериальные активы» - передача зданий, оборудования, нематериальных активов и т.д. Нематериальные активы оцениваются по договорным ценам. При этом составляется акт, фиксирующий факт поступления нематериального актива (НМА). Каждый взнос подтверждается документами, где обязательно делается ссылка на формирование уставного капитала.

Следующий этап – проверка своевременности взносов в уставной капитал. Момент фактического поступления взносов в уставной капитал:

Деньги – дата зачисления их на счет в банке или внесения в кассу предприятия;

Основные средства, нематериальные активы – дата составления акта – приема-передачи или других документов, подтверждающих поступление объектов на предприятие.

Полноту взносов в уставной капитал проверяют путем сопоставления его размеров, зафиксированных в уставных документах и учтенных на счету 40 «Уставной капитал», с величиной задолженности по счету 67 «Расчеты с участниками» и установленными строками ее погашения.

Также проверяется соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствие размеру, определенному уставными документами.

На основании П(С)БО 5 «Отчет о собственном капитале» проверяется правильность распределения прибыли между участниками (собственниками) предприятия или направление прибыли на уставной капитал, резервный капитал. (В статье «Взносы участников» приводятся данные об увеличении уставного капитала и изменении дебиторской задолженности участников по взносам в уставной капитал.)

Собственный капитал уменьшается при выходе участника, выпуске или аннулировании выкупленных акций акционерным обществом, уменьшении номинальной стоимости акций и т.д. При аудите уставного капитала проверяется наличие и обоснованность изменений в уставном капитале и уставных документах предприятия.

Конечный этап – обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала сравнительно с действующими нормативными положениями и обоснование предложений по их устранению.

Аудитор проверяет правильность установления нормативов отчислений в резервы и величины самих резервов, достоверность данных инвентаризации резервов будущих затрат и платежей. Лишние начисленные суммы сторнуются, недоначисленные – начисляются.

Обоснованность внесения зарезервированных сумм на счета производственных затрат устанавливается на основании записей с дебетом счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственный затраты», 92 «Административные затраты» и кредита счета 47 «Обеспечение будущих затрат и платежей».