71. Аудиторская проверка состояния внутреннего хозяйственного контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить систему внутреннего контроля клиента – характер и качество комплексной аудиторской проверки во много зависит от грамотности и достоверности оценки функционирования и эффективности системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования.

Основная цель изучения и оценки системы внутреннего контроля клиента – подготовить основу для планирования аудита и установления вида, сроков проведения и объема аудиторских работ. Если аудитор удостоверился в надежности соответствующих средств внутреннего контроля, он может проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно, может внести изменения в суть процедур и запланированного времени на из совершение. Необходимо удостоверится в том, что средства контроля предприятия достигают целей:

- хоз.операции выполняются с согласия руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

- все операции фиксируются в бух.учете в правильных суммах, на соответствующих счетах, в период времени, когда были совершены, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бух.отчетности;

- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего управленческого работника;

- соответствие зафиксированных в бух.учете и фактически наличествующих активов определяется руководством с установленной периодичностью, а в случае расхождений применяются надлежащие действия.

Система бух.учета считается эффективной, если

- операции правильно отображают период совершения;

- операции зафиксированы в правильных суммах;

- операции правильно отражены на счетах;

- зафиксированы все детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- ограничена возможность злоупотреблений.

Факторы, определяющие эффективность внутреннего контроля:

- круг работников, участвующих в формировании информации и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

Необходимо учитывать, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, а лишь с определенной точностью подтвердить достижение целей, ради которых она была создана.

Процедура изучения и оценки системы внутреннего контроля обязательна при проведении аудита независимо от характеристики клиента. Как правило, производится одновременно с проверкой данных бух.учета. Методы изучения системы внутреннего контроля:

- опрос персонала;

- наблюдение;

- запрос к предыдущему аудитору;

- ознакомление с документами управления и учета;

- изучение документов предыдущего изучения заказчика;

- изучение результатов ревизий и проверок всех проверяющих органов;

- ознакомление с существующими требованиями к организации системы внутреннего контроля;

- тестирование системы внутреннего контроля.

Так кА к в системе внутреннего контроля существенное место занимает система бух.учета, необходимо отдельно выделить вопрос ее изучению и оценке.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор может использовать оценки: высокая, средняя, низкая.Оценивают систему внутреннего контроля не менее чем в три этапа:

- общее ознакомление с системой внутреннего контроля;

- первичная оценка надежности системы;

- подтверждение достоверности оценки системы.

На первой стадии аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности клиента, системе его бух.учета. Принимается решение о том, можно ли опираться в работе на систему внутреннего контроля.

Если принимается решение, что можно положиться на систему ВК, то следует провести первичную оценку надежности на основе методики а приемов, которые разрабатываются аудиторами самостоятельно.

По итогам первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «средняя » или «высокая» и планировать процедуры, исходя из этой оценки, но не должен доверять этой системе абсолютно. Если первичная оценка «низкая», это должно быть зафиксировано. При оценке «высокая» в ходе проверки необходимо производить процедуры, подтверждающие эту оценку. Если такое подтверждение не происходит – необходима корректировка порядка совершения других процедур, чтобы повысить достоверность своих выводов по результатам аудита.

Все этапы проверки системы внутреннего контроля должны быть задокументированы с указанием аргументов, указанием влияния на планирование аудиторских услуг.

Показателем того, что аудитор достаточно изучил систему бух.учета и соответствия внутреннего контроля может быть то, что он знает о недостатках в их структуре или функционировании. Овыявлении существенных недостатков следует письменно уведомить руководство соответствующего уровня в сжатый срок с доказательствами своей правоты. Если аудитор считает нужным предоставить устное уведомление – должно быть зафиксировано в рабочей документации. При этом следует обратить внимание, что аудитор дает перечень только тех недостатков, которые попали в круг его зрения при проведении аудита и что аудит не планировался отдельно для определения соответствия внутреннего контроля поставленным перед ним заданиям