41. Планирование, стадии и процедуры аудита

Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудиторов.

Планы аудита должны основываться на знании особенностей предприятия заказчика. Для этого осуществляется общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его условий и перспектив для заключения договора на аудит. Аудитор должен иметь такой уровень знаний об отрасли и предприятии клиента, который позволит ему определить события, операции и виды деятельности, которые могут иметь существенное влияние на финансовую информацию.

В плане также необходимо отразить состояние применения на предприятии системы бухгалтерского учета, какую оно осуществляет учетную политику и мероприятия внутреннего контроля. В плане излагается характер, сроки и глубин аудиторских процедур, порядок координации в последующей работе.

После этого рекомендуется перед началом работы составить письмо обязательство, где определяются взаимные обязательства, масштабы работы по проведению аудита и документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита, ответственность аудитора перед предприятием-клиентом и форма представления аудиторского отчета. После заключения договора на аудит аудитор составляет полный план аудита и программу в письменной форме. При составлении общего плана проведения аудита целесообразно предусмотреть следующие аспекты:

- условия договора на выполнение аудита;

- содержание аудиторского отчета, сроки его предоставления;

- установленная законом ответственность аудитора;

- ответственность клиента за предоставляемую бухгалтерскую отчетность и полноту другой необходимой информации;

- применяемая система и форма бухгалтерского учета;

- финансовые отчеты, используемые для аудита;

- длительность работы, бюджет времени и затрат;

- степень доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- условия, требующие особого внимания (возможность ошибки, обмана);

- аудиторский риск.

При планировании проверки и подготовки к ней аудитор обязан определить:

- важнейшие направления деятельности предприятия;

- вопросы подчиненности;

- форму представления выводов и заключений;

- цели (объекты аудита);

- наиболее приемлемый метод проверки.

Для выполнения плана аудита аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур каждого объекта аудита и вида работ. Рабочая программа аудиторской проверки предприятия выполняется по этапам:

1 этап: аудиторская оценка (экспертиза) организации и состояние бухгалтерского учета, внутреннего аудита и качества финансовой отчетности( выборочная проверка бухгалтерских данных, материалы инвентаризации, аудиторское заключение за прошлый период);

2 этап: аудиторская проверка финансово-производственной деятельности (проверка учредительных документов, наличия и использования кредитных ресурсов, денежных средств, основных средств и нематериальных активов, запасов, расчетов по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, производственных затрат, доходов, финансовых результатов);

3 этап: консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков, отчет аудитора.

Стадии аудита:

- понимание внешних условий деятельности предприятия-клиента;

- определения, типа, структуры предприятия и управления им;

- планирование и последующий контроль аудита;

- изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

- проверка хозяйственных операций и учетных регистров;

- проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности учетным регистрам;

- проверка соответствия прибылей и убытков фактическим результатам деятельности;

- проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практике и действующему законодательству;

- оценка достоверности и объективности информации в бухгалтерской отчетности;

- обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

Аудиторский отчет должен исключать возможность неверного отражения действительности.

Аудиторские процедуры могут быть представлены следующим образом:

- понимание деятельности предприятия, его организации, отрасли, в которой осуществляется эта деятельность;

- получение и анализ информации о деятельности предприятия в целом, а также об учете и отражении хозяйственных операций;

- изучение формы и методов учета, определения их соответствия предъявленным к ним требованиям;

- анализ форм и методов учета с письменным изложением фактов, составление схем документооборота, анкет;

- использование результатов анализа деятельности, проведенного с клиентом с его согласия;

- контроль процесса отражения некоторых операций в учете (сквозная проверка) как вспомогательная процедура к анализу формы и метода учета.