16.3. Организация ведения рабочих документов

Процесс аудита, как и какая-либо другая экономиче­ская работа осуществляется при помощи специальных рабочих документов, которые называются по-разному до­кументация, рабочие бумаги (Международные нормативы аудита) учетные записи, рабочие документы (британские стандарты) и т. д.

С точки зрения организации аудита рабочие документы должны:

обеспечивать научно обоснованный подход к труду аудитора;

целостно направлять работу аудитора путем разработки контрольных вопросов клиенту;

стандартизировать и унифицировать весь процесс аудита;

фиксировать информацию, которая может быть ис­пользована на последующих стадиях, этапах и процедурах аудита, а также для отчета аудитора;

быть надежной основой для самоконтроля и контроля аудита.

Наиболее полно содержание рабочих документов из­лагается в Международном нормативе аудита "Докумен­тация" (1982 г.). Применительно к нашим условиям это следующая информация:

юридическая и организационная структура предприя­тия;

извлечение (или копии) из нормативных документов, соглашений, протоколов собраний, заседаний правлений и т. д.;

обоснованность конкретного плана аудита (текущего и перспективного);

перечень вопросов к руководству предприятия,

оценка системы учета;

оценка системы внутреннего контроля (там, где он имеется);

отражение отдельных стадий, этапов и процедур аудита,

указание, кто и когда осуществил те или иные ауди­торские работы;

копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и т. д.;

копии писем по вопросам аудита, которые были на­правлены клиенту;

письма, полученные от клиента или его представите­лей;

подтверждение работ, выполненных помощниками аудитора;

копии бухгалтерской отчетности;

заключения, составленные аудитором по отдельным участкам аудита;

квалифицированное заключение аудитора.

Если аудитор постоянно в течение нескольких лет проверяет предприятие, то он использует предыдущую информацию (структура предприятия, нормативные доку­менты и т. д ), дополняя и уточняя ее.

В условиях применения аудитором ПЭВМ процесс аудита почти полностью автоматизируется, что значитель­но снижает трудоемкость ведения рабочих документов аудитора. Однако это лишь экономические преимущества за счет техники использования базы данных. Главное пре­имущество использования ЭВМ для составления рабочих документов аудитора состоит в качественном изменении технологии аудита, труда аудитора.

ЭВМ открывают широкие возможности применения в практике аудита экспертных систем и на их основе — ре­комендаций пользователю (аудитору). Такими экспертны­ми системами, которые применяются непосредственно в работе аудитора и значительно распространены за рубе­жом, являются интерпретация экономических показателей деятельности предприятия, риск контроля (на стадии пла­нирования аудита), проверка систем учета и контроля, контроль процедур учета и т. д.

Для тестирования экспертных систем применяются специальные компьютерные методы: контролируемая об­работка, контролируемая повторная обработка, парал­лельное моделирование и т. д.

Рабочие документы аудитора являются его собствен­ностью, которые он может хранить на бумаге, дискетах и иных носителях. В любом случае им или аудиторской фирмой должны быть разработаны и применены процеду­ры, которые должны обеспечивать конфиденциальность информации рабочей документации.