Организация работы аудитора

1. Профессиональная этика аудитора

На аудитора возлагается ответственность за выводы по бухгалтерской (финансовой) отчетности перед многими заинтересованными сторонами: владельцами, руководством предприятий, государством, акционерами, биржами и т. д. При этом, как свидетельствует международный опыт, необходимо строго соблюдать этические и технические нормы профессии аудитора, разработанные во многих странах. Так, в США имеется Кодекс этических норм Американского института общественных бухгалтеров. Есть и международные нормативы этики, утвержденные Международной федерацией бухгалтеров. Эти нормы изложены и в целом, например, в указанном Кодексе, и в отдельных нормативах аудита с учетом их отличия. Европейским Союзом экспертов по бухгалтерскому учету и финансам разработаны нормы профессиональной этики, на основе которых созданы отдельно национальные этические нормы, отраженные в положениях об аудиторах. Так, шведская Ассоциация независимых аудиторов из­дала Правила профессиональной этики (1988 г.), а в Германии они отражены в Положении о бухгалтерах-аудиторах.

Такие этические нормы аудиторов должны быть разработаны в Украине и других странах СНГ.

В основу таких норм положены общепринятые в международной практике этические принципы:

— независимость, честность и объективность;

— оплата труда аудитора;

— взаимоотношения с клиентами;

— мастерство и компетентность;

— конфиденциальность;

— внутрипрофессиональное поведение и т. д.

Независимость в работе аудитора проявляется в том, что его заключение по финансовой отчетности должно быть освобождено от различного рода влияния клиента, инвесторов, налоговой инспекции и т. д. Это возможно, когда аудитор действует честно и объективно.

Честность в проведении аудита заключается в правдивом заключении, отвечающем действительным реалиям.

Объективность означает, что заключение аудитора обосновано, беспристрастно по отношению к клиенту и другим заинтересованным сторонам (банкам, отдельным акционерам, инвесторам).

Следует отметить, что у аудитора складываются особенные, специфические отношения с клиентом, так как он получает от него гонорар за труд, может представлять определенные конструктивные консультационные услуги и заинтересован, чтобы не потерять его в будущем. И это в определенной мере может повлиять на независимость аудитора. Это. так сказать, субъективные факторы, которые могут повлиять на независимость аудитора, и как результат — необъективное, нечестное заключение. Им противостоят объективные факторы, к которым следует отнести юридическую ответственность (запрет деятельности в качестве аудитора, т. е. лишение его сертификата, административные выводы и взыскания аудиторской фирмы, Аудиторской палаты Украины и т. д.), потерю репутации; и чисто профессиональное противодействие какому-либо намерению повлиять на честность, порядочность, объективность аудитора.

Большое значение в обеспечении независимости, честности и объективности аудитора имеют нормы Закона Украины "Об аудиторской деятельности".

На независимость аудитора могут повлиять и такие факторы, как:

- оплата труда;

- индивидуальные отношения с клиентом;

- финансовая зависимость.

Указанные факторы влияния на независимость аудитора являются одновременно этическими принципами его работы.

В некоторых странах по этому вопросу разработаны специальные нормы. Так, в Англии это правило руководства: "Руководство по этике: профессиональная незави­симость" ("1979 г.), где сказано, что гонорары не должны быть слишком высокими (вознаграждение от одного клиента должно составлять не более 15 % общей суммы гонораров); в Германии эта сумма не должна превышать 25 % всех доходов аудитора.

Аудитор не имеет права получать комиссионное вознаграждение, а также другие виды вознаграждений безотносительно к выполненной им работе.

На независимость аудита могут оказывать влияние такие индивидуальные отношения аудитора с клиентом, как близкая дружба, родственные связи, общий деловой интерес с руководителем или работником фирмы-клиента.

Финансовая зависимость может иметь место, если аудитор имеет акции фирмы-клиента, аудиторская фирма предоставляет кредиты клиенту или, наоборот, получает от кредитора-клиента вознаграждения и т. д

Все эти факторы следует учитывать уже при назначении аудитора И если аудитор не убежден что может обеспечить свою независимость, то он должен отказаться от проведения аудита.

Если выводы аудитора и клиента по определенным вопросам аудита не совпадают то могут иметь место следующие варианты решений.

- клиент вносит изменения в бухгалтерскую отчетность ~ аудитор дает условное заключение ~ приглашает другого аудитора

Указанно относительно независимости аудитора касается собственно аудита.

Сопутствующие аудиту работы не должны оказывать влияния на независимость проведения его.

Аудитор должен быть вежливым с клиентом, но в то же время объективным и в случае конфликта или добиваться своего по принципиальным вопросам, или отказаться от дальнейшей работы.

В международном нормативе "Основные принципы, регулирующие аудит" изложены общие принципы проведения аудита, так как они одинаковы в целом для аудита и по отдельным его этапам.

В общих нормативах наряду с рассмотренными выше общими принципами независимости, объективности и честности значительное внимание уделяется мастерству, компетентности и конфиденциальности.

Уровень профессионального мастерства и компетентности прежде всего определяется образованием, определенным опытом работы, изучением общих и специальных дисциплин, сдачей квалификационного экзамена на получение сертификата для осуществления аудиторской деятельности

Для сдачи квалификационного экзамена на получение сертификата аудитор-кандидат должен знать основы аудита (теорию и практику), финансовый и управленческий учет, методику и организацию аудита, право, вопросы налогообложения. Аудитор должен выполнять свою работу в рамках его компетенции или компетенции аудиторской фирмы.

В развитых странах, как правило, аудиторы специализируются по предоставлению отдельных видов услуг: вопросы налогообложения, компьютеризации учета и аудита, приватизации, аудит банковской системы и т. д. Эти услуги должны быть тесно связаны с бухгалтерским учетом, анализом, внутренним аудитом, т. е. с аудиторской профессией.

Конфиденциальность заключается в том, что полученные в процессе аудита факты, информацию, сведения о фирме-клиенте аудитор не имеет права раскрывать третьей стороне (за исключением, когда на это имеется согласие клиента) и использовать с корыстной целью или с целью нанесения вреда другому лицу.

Конфиденциальность может быть нарушена в случаях, если на это имеется согласие клиента; при передаче информации (в основном это общие сведения о фирме) ученику и новому аудитору; по требованию следственных или судебных органов, налоговой инспекции; при наличии крупных злоупотреблений.

При изъятии бухгалтерских документов или учетных регистров по решению суда или следственных органов у аудитора должны оставаться их копии. Личные рабочие документы (записи) аудитора изъятию не подлежат, так как они являются его собственностью.

Следует отметить, что за нарушение конфиденциальности на аудитора могут накладываться административное взыскание, штраф или даже он может быть привлечен к криминальной ответственности.

Аудитор вступает в отношения не только с клиентом, но и с коллегами по аудиторской фирме, что требует соблюдения этических принципов внутрипрофессионального поведения.

Аудитор (аудиторская фирма) не может отбивать клиентов у других аудиторов (фирм). Международная практика аудита свидетельствует, что существует неофициальное распределение клиентов за аудиторскими фирмами "большой шестерки" Если клиент отказывается по каким-то причинам от услуг определенного аудитора (аудиторской фирмы), то необходимо сообщить ему об этом, указав причину.

В международной практике крупных аудиторских фирм имеет место профессиональное распределение труда между аудиторами (специализация по отдельным направлениям аудита, локализация его). И поэтому, если на фирме имеются более квалифицированные специалисты по отдельным направлениям аудита или сопутствующим аудиту работам, то необходимо сообщить об этом клиенту.

Аудитор должен заботиться о престиже своей профессии.

Кроме указанных этических принципов могут быть, как это показывает зарубежный опыт, и другие Так, один и тот же аудитор не может проводить проверки на предприятии в течение многих лет (более 5-6), в связи с чем предусмотрена ротация аудиторов.

Конечно, набор этических норм аудитора может изменяться, уточняться с развитием рыночных отношении. аудиторской деятельности, однако в его основу должны быть положены общепринятые нормы.