4. Учет и контроль труда аудитора

Затраты труда аудитора определяют, исходя из затрат его времени и ставки стоимости часа рабочего времени. Таким образом, основой учета и контроля затрат труда аудитора являются учет и контроль затрат его времени на проверку. Такой учет и контроль осуществляются самим аудитором, заместителем директора (менеджером), директором (старшим менеджером)

Труд аудитора можно разделить на два вида — труд на клиента и другие виды работ.

Под трудом на клиента подразумевают собственно аудит и сопутствующие аудиту работы (различного рода услуги).

Время работы на клиента включается в стоимость услуг аудиторской фирмы, которые потом оплачиваются им

Другие виды работ — это офисная и административная работа, изучение нормативных документов (инструкций, стандартов, норм и т. д.) — относят на затраты аудиторской фирмы. Их также необходимо учитывать и контролировать.

Учет и контроль затрат времени осуществляются в разрезе указанных видов работ аудита, сопутствующих ему работ и т. д.

Как свидетельствует международная практика аудита, в частности таких известных аудиторских фирм, как "Артур Андерсен" и "Эрнст энд Янг", наиболее целесообразно такой учет и контроль осуществлять по двойственной системе. При этом учет и контроль (по существу самоконтроль) осуществляются каждым работником отдельно (персонально) в специальном журнале учета рабочего времени, который называют по-разному — Time report ("Артур Андерсен"), Time sheet ("Эрнст энд Янг"). В этом журнале, который ведется в течение 15 дней, указывают виды работ в разрезе клиентов и количество затраченных часов. Журнал сдают для контроля заместителю директора (менеджеру), который также ведет специальный журнал (в "Артур Андерсен" — это Staff schedule), где указываются начало и конец (часов) работы с определенным клиентом Таким образом, учет работы осуществляется уже работо­дателем. Данные этих двух журналов сопоставляют, что позволяет оценить работу аудитора.

Кроме того, контроль еще осуществляет директор аудиторской фирмы (филиала, подразделения). Он ведет свой журнал планирования, учета и контроля затрат времени по каждому работнику в разрезе клиентов.

5. Контроль качества труда аудитора

Аудит в частности и аудиторская деятельность аудиторской фирмы в целом должны, как и любой процесс, выполняться на высоком качественном уровне. Это прежде всего дело престижа, имиджа фирмы, а отсюда и все иные показатели ее работы — прибыль, заработная плата Причем может быть и обратный процесс Например если в результате неправильною проведения аудита было предусмотрено близкое банкротство предприятия, а в заключениях отмечено иное, то аудиторская фирма по иску суда должна заплатить большой штраф, что не может не отразиться на ее престиже.

В связи с этим в международной практике чрезвычайно большое внимание уделяется качеству аудита. Разработаны международные нормативы аудита и национальные нормативы контроля качества аудита в зарубежных странах "Контроль качества труда аудитора" (МНА, сентябрь 1981 г.), "Нормы аудита, контроль качества" (Великобритания, январь 1985 г.) и т. д.

Предмет контроля качества труда аудитора можно рассматривать в широком аспекте как контроль собственно аудита, сопутствующих аудиту работ и внутреннего аудита, а также в узком — лишь как контроль собственно аудита

Остановимся подробно на главном — контроле собственно аудита.

Качественно выполненный аудит — это работа, осуществленная в соответствии с официальными национальными нормативами аудита, требованиями, изложенными в законах, указах Президента, декретах Кабинета Министров, соглашениях, а также в профессиональных нормативах отдельной аудиторской фирмы в целом и индивидуальных нормативах.

Аудит — это сложный технологический процесс и его осуществляют, как правило, несколько работников аудиторской фирмы. Прежде всего это аудитор с полной ответственностью, который имеет сертификат на проведение аудита и помощников (за рубежом их называют ассистентами)

Отсюда субъектом контроля качества аудита будет, во-первых, аудитор, контролирующий качество работы помощников. А, во-вторых, контроль качества работы самого аудитора Такой контроль может осуществлять директор или заместитель директора аудиторской фирмы. И первый, и второй вид контроля — это зависимый контроль В-третьих, может проводиться независимый контроль качества аудита, осуществленный другим назначенным аудитором-партнером, который не связан с клиентом по данному аудиту (проверке).

Все три указанные субъекта контроля качества аудита — это внутренний контроль (внутри аудиторской фирмы). Аудиторская фирма (особенно международная) может иметь филиалы и тогда возможно осуществление контроля сверху — "Эрнст энд Янг Восточная Европа" контролирует качество аудита в "Эрнст энд Янг Украина" или параллельно такой же филиал — "Эрнст энд Янг Казахстан" контролирует качество аудита "Эрнст энд Янг Украина по просьбе последней или по поручению "Эрнст энд Янг Восточная Европа". В первом варианте — это разновидность внутреннего контроля, во втором — межфилиальный контроль внутри одной аудиторской фирмы. Он может быть национальный (на территории одного государства) и межнациональный — во втором варианте.

Может иметь место и внешний контроль — со стороны Союза аудиторов Украины или по их поручению (просьбе) другой аудиторской фирмы.

Таким образом, следует различать такие субъекты контроля качества аудита:

— внутренний (директор или заместитель директора аудиторской фирмы, руководство международной аудиторской фирмы, аудитор, филиал фирмы);

— внешний (Союз аудиторов Украины или другая аудиторская фирма).

За работой помощников (отдельных подчиненных аудиторов) могут осуществляться следующие виды контроля:

предварительный — когда распределяется работа и выдается программа действий;

текущий — в процессе проведения аудита и руководства помощниками (подчиненными) аудитора;

последующий — изучение и анализ выполненной помощником работы как по существу, так и по оформлению результатов.

Отдельными объектами предмета контроля качества аудита являются:

— оценка возможного клиента;

— назначение аудиторской фирмы и аудитора;

-- профессиональная этика;

— знания и компетентность,

— программа и планирование аудита;

— выполнение программы действий аудитора;

— реализация результатов аудита.

По аудиту в целом и каждому объекту в частности аудиторская фирма разрабатывает в соответствии с нормативами аудита по контролю качества работы аудитора отдельные процедуры контроля качества аудита, утверждает и в пись­менной форме доводит до сведения проверяемых лиц.

Рассмотрим основные процедуры контроля качества аудита по указанным выше объектам.

Оценка возможного клиента предусматривает.

— оценку возможного клиента с точки зрения взаимоотношений фирмы и отдельных аудиторов с ним,

— определение финансового состояния клиента (ознакомление с финансовой отчетностью, опрос третьих сторон);

— оценку возможностей фирмы компетентно провести аудит (встреча с предыдущим аудитором).

Назначение аудиторской фирмы.

— определение того, что для проведения аудита правильно избран клиент;

— убеждение в правильности постоянных отношений (повторные назначения фирмы) с клиентом.

Контроль соблюдения профессиональной этики обеспечивается при помощи:

— информации персонала по вопросам профессио­нальной этики;

— подготовки и сверки со списком клиентов фирмы, с которыми возможен независимый аудит;

— периодического (ежегодного) получения от персонала письменной информации о том, что они ознакомлены с решениями о независимости в целом и запрещенных отношений с клиентом не было;

— периодического изучения взаимоотношений фирмы с клиентом, которые могли бы ослабить независимость фирмы.

Контроль знаний и компетентности персонала осуществляется за счет:

— выполнения программы найма работников аудиторской фирмы (определение путей найма, налаживание взаимоотношений с практическими работниками и вузами, информирование потенциальных работников о деятельности аудиторской фирмы, ее требования, задачи, оценка занятости, периодический анализ результатов найма и т. д.),

— определения квалификации и разработки инструкций для оценки компетенции работников фирмы (характеристика работника — интеллигентность, честность и др. , достижения и опыт—уровень вузовской подготовки, опыт работы, личные интересы и т. д. ; получение информации о работнике— интервью, записи, личные ссылки; профессиональное обучение и переподготовка кадров — определение ответственного за определенный участок работы и составление программы обучения и переподготовки, ис­пользование работников на различных участках аудита. работа с опытным персоналом; стимулирование участия в профессиональных организациях; нормативно-правовое обеспечение аудиторской фирмы (международные и на­циональные нормативы по аудиту и бухгалтерскому учету) научно-методическое обеспечение аудита, консультации — по правовым вопросам, экономико-техническим проблемам и т д , определение ответственности за при­нятие решений о движении персонала.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА

2. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ ТРУДА АУДИТОРА

3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ

4. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ТРУДА АУДИТОРА

5. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ТРУДА АУДИТОРА

Выводи

Литература

ВВЕДЕНИЕ

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторская деятельность в целом вызывают все больший интерес и внимание в Украине и других странах СНГ. Это объясняется тем, что возникновение и становление аудита обусловлено жизненной, экономической необходимостью независимого, объективного контроля деятельности предприятий негосударственных форм собственности и подтверждения достоверности представляемой ими отчетности для пользователей.

Большинству бухгалтеров предприятий ежегодно приходится сталкиваться с проблемой аудиторской проверки, составленной ими бухгалтерской отчет­ности. Однако еще большей проблемой является правильное, качественное и с наименьшим риском осуществление аудита или оказание аудиторских услуг (консультаций и пр.).

ВЫВОДЫ

На аудитора возлагается ответственность за выводы по бухгалтерской (финансовой) отчетности перед многими заинтересованными сторонами: владельцами, руководством предприятий, государством, акционерами, биржами и т. д. Аудитор должен заботиться о престиже своей профессии. Набор этических норм аудитора может изменяться, уточняться с развитием рыночных отношении. аудиторской деятельности, однако в его основу должны быть положены общепринятые нормы.

Оптимальным вариантом организации труда аудиторской фирмы с одним клиентом является период, который охватывает хотя бы четыре года. В этом случае аудитор хорошо ознакомлен с предприятием, а проведение опре­деленных видов работ распределяет по годам. То есть текущая работа планируется с учетом перспективного плана (на четыре года). В другом варианте, когда проверка осуществляется единовременно, все виды работ планируются в полном объеме. При этом труднее в сжатые сроки провести квалифицировано аудит и организовать на надлежащем уровне работу аудиторов.

Рабочие документы аудитора являются его собственностью, которые он может хранить на бумаге, дискетах и иных носителях. В любом случае им или аудиторской фирмой должны быть разработаны и применены процедуры, которые должны обеспечивать конфиденциальность информации рабочей документации.

Затраты труда аудитора определяют, исходя из затрат его времени и ставки стоимости часа рабочего времени. Таким образом, основой учета и контроля затрат труда аудитора являются учет и контроль затрат его времени на проверку. Такой учет и контроль осуществляются самим аудитором, заместителем директора (менеджером), директором (старшим менеджером)

ЛИТЕРАТУРА

1. Аудит: Практическое пособие / Под ред. А. Кузьминского.- К.: "Учетинформ", 1996.- 283 с.

2. А. Г. Завгородній, М. В. Корнягін «Аудит: теорія і практика», Львів, 2006р.