Скачиваний:
8
Добавлен:
21.02.2016
Размер:
283.52 Кб
Скачать

16.4. Учет и контроль труда аудитора

Затраты труда аудитора определяют, исходя из за­трат его времени и ставки стоимости часа рабочего вре­мени. Таким образом, основой учета и контроля затрат труда аудитора являются учет и контроль затрат его вре­мени на проверку. Такой учет и контроль осуществляются самим аудитором, заместителем директора (менедже­ром), директором (старшим менеджером)

Труд аудитора можно разделить на два вида — труд на клиента и другие виды работ.

Под трудом на клиента подразумевают собственно аудит и сопутствующие аудиту работы (различного рода услуги).

Время работы на клиента включается в стоимость услуг аудиторской фирмы, которые потом оплачиваются им

Другие виды работ — это офисная и администра­тивная работа, изучение нормативных документов (инструкций, стандартов, норм и т. д.) — относят на затра­ты аудиторской фирмы. Их также необходимо учитывать и контролировать.

Учет и контроль затрат времени осуществляются в разрезе указанных видов работ аудита, сопутствующих ему работ и т. д.

Как свидетельствует международная практика аудита, в частности таких известных аудиторских фирм, как "Артур Андерсен" и "Эрнст энд Янг", наиболее целесообразно такой учет и контроль осуществлять по двойственной си­стеме. При этом учет и контроль (по существу самокон­троль) осуществляются каждым работником отдельно (персонально) в специальном журнале учета рабочего времени, который называют по-разному — Time report ("Артур Андерсен"), Time sheet ("Эрнст энд Янг"). В этом журнале, который ведется в течение 15 дней, указывают виды работ в разрезе клиентов и количество затраченных часов. Журнал сдают для контроля заместителю директо­ра (менеджеру), который также ведет специальный журнал (в "Артур Андерсен" — это Staff schedule), где указываются начало и конец (часов) работы с определенным клиентом Таким образом, учет работы осуществляется уже работо­дателем. Данные этих двух журналов сопоставляют, что позволяет оценить работу аудитора.

Кроме того, контроль еще осуществляет директор аудиторской фирмы (филиала, подразделения). Он ведет свой журнал планирования, учета и контроля затрат вре­мени по каждому работнику в разрезе клиентов.

16.5. Контроль качества труда аудитора

Аудит в частности и аудиторская деятельность ауди­торской фирмы в целом должны, как и любой процесс, выполняться на высоком качественном уровне. Это преж­де всего дело престижа, имиджа фирмы, а отсюда и все иные показатели ее работы — прибыль, заработная плата Причем может быть и обратный процесс Например если в результате неправильною проведения аудита было предусмотрено близкое банкротство предприятия, а в заключениях отмечено иное, то аудиторская фирма по­ иску суда должна заплатить большой штраф, что не может не отразиться на ее престиже.

В связи с этим в международной практике чрезвычайно большое внимание уделяется качеству аудита. Разработаны международные нормативы аудита и на­циональные нормативы контроля качества аудита в зару­бежных странах "Контроль качества труда аудитора" (МНА, сентябрь 1981 г.), "Нормы аудита, контроль ка­чества" (Великобритания, январь 1985 г.) и т. д.

Предмет контроля качества труда аудитора можно рассматривать в широком аспекте как контроль собствен­но аудита, сопутствующих аудиту работ и внутреннего ауди­та, а также в узком — лишь как контроль собственно аудита

Остановимся подробно на главном — контроле соб­ственно аудита.

Качественно выполненный аудит — это работа, осу­ществленная в соответствии с официальными националь­ными нормативами аудита, требованиями, изложенными в законах, указах Президента, декретах Кабинета Мини­стров, соглашениях, а также в профессиональных норма­тивах отдельной аудиторской фирмы в целом и индивиду­альных нормативах.

Аудит — это сложный технологический процесс и его осуществляют, как правило, несколько работников аудитор­ской фирмы. Прежде всего это аудитор с полной ответствен­ностью, который имеет сертификат на проведение аудита и помощников (за рубежом их называют ассистентами)

Отсюда субъектом контроля качества аудита будет, во-первых, аудитор, контролирующий качество работы помощников. А, во-вторых, контроль качества работы самого аудитора Такой контроль может осуществлять директор или заместитель директора аудиторской фирмы. И первый, и второй вид контроля — это зависимый кон­троль В-третьих, может проводиться независимый кон­троль качества аудита, осуществленный другим назначен­ным аудитором-партнером, который не связан с клиентом по данному аудиту (проверке).

Все три указанные субъекта контроля качества ауди­та — это внутренний контроль (внутри аудиторской фир­мы) Аудиторская фирма (особенно международная) мо­жет иметь филиалы и тогда возможно осуществление контроля сверху — "Эрнст энд Янг Восточная Европа" кон­тролирует качество аудита в "Эрнст энд Янг Украина" или параллельно такой же филиал — "Эрнст энд Янг Ка­захстан" контролирует качество аудита "Эрнст энд Янг Украина по просьбе последней или по поручению "Эрнст энд Янг Восточная Европа". В первом варианте — это раз­новидность внутреннего контроля, во втором — межфили­альный контроль внутри одной аудиторской фирмы. Он может быть национальный (на территории одного госу­дарства) и межнациональный — во втором варианте.

Может иметь место и внешний контроль — со сторо­ны Союза аудиторов Украины или по их поручению (просьбе) другой аудиторской фирмы.

Таким образом, следует различать такие субъекты контроля качества аудита:

— внутренний (директор или заместитель директора аудиторской фирмы, руководство международной ауди­торской фирмы, аудитор, филиал фирмы);

— внешний (Союз аудиторов Украины или другая аудиторская фирма).

За работой помощников (отдельных подчиненных аудиторов) могут осуществляться следующие виды кон­троля:

предварительный — когда распределяется работа и выдается программа действий;

текущий — в процессе проведения аудита и руковод­ства помощниками (подчиненными) аудитора;

последующий — изучение и анализ выполненной помощником работы как по существу, так и по оформле­нию результатов.

Отдельными объектами предмета контроля качества аудита являются:

— оценка возможного клиента;

— назначение аудиторской фирмы и аудитора;

-- профессиональная этика;

— знания и компетентность,

— программа и планирование аудита;

— выполнение программы действий аудитора;

— реализация результатов аудита.

По аудиту в целом и каждому объекту в частности ауди­торская фирма разрабатывает в соответствии с нормативами аудита по контролю качества работы аудитора отдельные процедуры контроля качества аудита, утверждает и в пись­менной форме доводит до сведения проверяемых лиц.

Рассмотрим основные процедуры контроля качества аудита по указанным выше объектам.

Оценка возможного клиента предусматривает.

— оценку возможного клиента с точки зрения взаимо­отношений фирмы и отдельных аудиторов с ним,

— определение финансового состояния клиента (ознакомление с финансовой отчетностью, опрос тре­тьих сторон);

— оценку возможностей фирмы компетентно провес­ти аудит (встреча с предыдущим аудитором). Назначение аудиторской фирмы.

— определение того, что для проведения аудита пра­вильно избран клиент;

— убеждение в правильности постоянных отношений (повторные назначения фирмы) с клиентом.

Контроль соблюдения профессиональной этики обес­печивается при помощи:

— информации персонала по вопросам профессио­нальной этики;

— подготовки и сверки со списком клиентов фирмы, с которыми возможен независимый аудит;

— периодического (ежегодного) получения от персо­нала письменной информации о том, что они ознакомле­ны с решениями о независимости в целом и запрещенных отношений с клиентом не было;

— периодического изучения взаимоотношений фирмы с клиентом, которые могли бы ослабить независимость фирмы.

Контроль знаний и компетентности персонала осу­ществляется за счет:

— выполнения программы найма работников аудитор­ской фирмы (определение путей найма, налаживание взаимоотношений с практическими работниками и вузами, ин­формирование потенциальных работников о деятельности аудиторской фирмы, ее требования, задачи, оценка заня­тости, периодический анализ результатов найма и т. д.),

— определения квалификации и разработки инструк­ций для оценки компетенции работников фирмы (харак­теристика работника — интеллигентность, честность и др. , достижения и опыт—уровень вузовской подготовки, опыт работы, личные интересы и т. д. ; получение информации о работнике— интервью, записи, личные ссылки; профес­сиональное обучение и переподготовка кадров — опреде­ление ответственного за определенный участок работы и составление программы обучения и переподготовки, ис­пользование работников на различных участках аудита. работа с опытным персоналом; стимулирование участия в профессиональных организациях; нормативно-правовое обеспечение аудиторской фирмы (международные и на­циональные нормативы по аудиту и бухгалтерскому учету) научно-методическое обеспечение аудита, консульта­ции — по правовым вопросам, экономико-техническим проблемам и т д , определение ответственности за при­нятие решений о движении персонала

Практические задания и ситуации

1. Разработать перечень аудиторских номенклатур процесса внешнего аудита по информации нормативного, планового харак­тера и фактических используемых данных Перечень представить в виде табл. 56

Таблица 56

Общий перечень номенклатур процесса внешнего аудита

№ п\п

Характеристика необходимых сведений (номенклатура)

Назначение и использование данных

В выражении

Из каких носителей информации можно получить данные

Натуральном

денежном

1

2

3

4

5

6

2. Определить перечень аудиторских номенклатур по от­дельным этапам проведения внешнего аудита базового пред­приятия. Из этапов аудиторской проверки (подготовительный, промежуточный, физической проверки, проверки отчетности, заключительный) выбрать 2-3 и подготовить перечень, пред­ставленный в табл. 57.

Таблица 57

Перечень аудиторских номенклатур на подготовительном (промежуточном и т. д.) этапе внешнего аудита

№п\п

Необходимая

информация (данные номенклатуры)

Назначение и использование данных

В выражении

Источники получения

информации

Методика получении номенклатур

натуральном

денежном

1

2

3

4

5

6

7

3. Составить схему информационных связей и последователь­ности проведения внешней аудиторской проверки финансовой бухгалтерской отчетности предприятия.

Необходимо обратить внимание как на внешние, так и внутрен­ние информационные связи проверяемого предприятия, которые рекомендуется рассматривать по этапам аудиторской проверки. Информационные связи указать стрелками, а их последователь­ность - нумерацией объектов информационных данных в рамках представленных в табл. 58.

Таблица 58

Информационные связи и последовательность проведения внешнего аудита

Этап аудиторской проверки

Информационные связи внутри предприятия-клиента

Внешние информационные связи

1

2

3

Подготовительный

Промежуточный

И т. д.

4 Составить график представления аудитору внешней и внутренней информации необходимой для независимой проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия-клиента (табл. 59). Ответ построить относительно одного из этапов ауди­торской проверки, с учетом специфики базового предприятия.

Таблица 59

График представления информации аудитору

№ п\п

Пере­чень инфор­мации

Срок предс­тавления запроса (заказа)

Срок получе­ния инфор­мации

Кто предс­тавляет инфор­мацию

Кто получа­ет ин­фор­мацию

Форма предс­тавления

инфор­мации

Срок провер­ки ин фор­мации

Форма представления ре­зультатов проверки

Конт­роль выпол­нения

Примечание

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

5. Составить схему организации аудиторской проверки базово­го предприятия и использования ее результатов. Начинать необхо­димо с заключения соглашения на проверку (договора); охватить последовательно все стадии ее проведения, представления ауди­торского отчета и заключения, а также хранения материалов, ка­сающихся проверки, как в течение ближайшего, так и длительного времени.

6. Составить перечни номенклатур аудиторских услуг по от­дельным их видам' консультации по вопросам учета; консультации по вопросам налогообложения; анализ финансового состояния предприятия; аудиторские услуги по приватизации, акционирова­ние предприятий и т. д.

Ответ представить по форме, приведенной в табл. 60 относи­тельно базового предприятия.

Таблица 60

Перечень номенклатур аудиторских услуг_________________________________________

(вид аудиторских услуг)

по предприятию ______________________________________________________________

(наименование)

№ п\п

Необходимые

данные (номенклатуры)

Назначение данных

Б выражении

Носители информации

Методика получения номенклатур

натуральном

денежном

внешние

внутренние

1

2

3

4

5

6

7

8

7 Графически представить в виде схемы порядок движения но­сителей информации по одному из видов аудиторских услуг отно­сительно базового предприятия.

8. Составить график выполнения конкретных видов аудиторских услуг относительно базового предприятия-клиента по форме при­веденной в табл. 61.

Таблица 61

График выполнения аудиторских услуг____________________________________________

(вид аудиторских услуг)

по ___________________________________________________________________________

(предприятие-клиент)

№ п\п

Выполняемая

работа

Срок выполнения

Исполнитель

Форма представления

результатов

Кому представляют полученные результаты

Контроль

выполнения

1

2

3

4

5

6

7

9. Исходя из потребности и информационных данных базового предприятия практически выполнить работы по предоставлению следующих аудиторских услуг (табл. 61):

?. Консультации по вопросам бухгалтерского учета;

2. Консультации по вопросам налогообложения;

3. Анализ финансового состояния предприятия;

4. Работы по приватизации предприятия.

По каждому из видов аудиторских услуг составить:

план их выполнения;

перечислить и заполнить необходимые исходные данные (документы, регистры бухгалтерского учета, формы финансовой отчетности и т. п.);

описать действия (процедуры), которые должен выполнить

аудитор;

результаты работ представить в виде отчета о выполнении аудиторских услуг.

10. Составить схему организации внутреннего контроля на ба­зовом предприятии. При этом изобразить организационные и ин­формационные взаимосвязи внутреннего контроля, отдельных его элементов с другими системами, функциональными отделениями, структурными подразделениями базового предприятия.

В структуре указанной схемы (или отдельно) изобразить место и организационные взаимосвязи внутреннего аудита в системе внутреннего контроля на базовом предприятии. Если внутренний аудит на предприятии не действует, следует изложить свои пред­ложения по его организации.

11. Составить перечень контрольных номенклатур внутреннего контроля трех типов (первичного, промежуточного и заключитель­ного). Избранный объект или направление внутреннего контроля выбрать произвольно.

Перечень составить по данным базового предприятия в виде табл. 62.

Таблица 62

Перечень номенклатур внутреннего контроля

По _______________________________________ на ____________________________

(направление контроля) (предприятие)

№ п\п

Характеристика контрольной номенклатуры

Назначение

информации

В выражении

В каких носителях информации данные появляются впервые или другие источники их получения

натуральном

стоимостном

1

2

3

4

5

6

12. Распределить функциональные обязанности выполнения и передачи информации при осуществлении внутреннего контроля и внутреннего аудита на базовом предприятии между отдельными отделами, службами, специалистами. Направление контроля вы­брать самостоятельно. Задание выполнить в виде таблицы произ­вольной формы или схемы.

13. Схематически представить возможные организационные, информационные и другие связи внутреннего аудита и внешнего аудита на базовом предприятии.

14. Разработать проект должностной инструкции внутренне­го аудитора базового предприятия, указав его функциональные обязанности, права, ответственность и другие аспекты деятель­ности.

15. В виде схемы представить оптимальную на ваш взгляд ор­ганизационную структуру и штатное расписание средней аудитор­ской фирмы.

16. Составить полный перечень документов, которые необхо­димо представить в Аудиторскую палату Украины для лицензирования фирмы.

17. Разработать проекты Устава и учредительного соглашения аудиторской фирмы, которая является обществом с ограниченной ответственностью. В проектах отразить основные разделы и кратко их сущность.

18. Составить план работы аудиторской фирмы на 6 месяцев. План увязать с организационной структурой и штатным расписани­ем фирмы, разработанным в задании 15.

19. Разработать проекты должностных инструкций аудитора и ассистента аудитора аудиторской фирмы.

20 Разработать проект внутреннего норматива аудиторской фирмы по выполнению аудита отдельных активов или пассивов или аудиторских услуг. Выбор направления аудита и разработки внутреннего норматива осуществить самостоятельно

21. Представить схематически основные организационные свя­зи и их сущность аудиторской фирмы с окружающей средой.

22. Составить проект договора на проведение аудита финансо­вой (бухгалтерской) отчетности для базового предприятия где обязательно указать:

исполнителя работ;

заказчика;

предмет договора' ~ обязательства сторон,

сроки выполнения договора,

стоимость и порядок расчетов;

ответственность сторон;

особые условия;

рассмотрение спорных вопросов;

юридические адреса сторон.

23. Составить подробный индивидуальный план работы аудито­ра (одного из сотрудников аудиторской фирмы) на 6 месяцев.

24. Составить перечень документов, которые необходимо пред­ставить в Аудиторскую палату Украины для получения сертификата аудитора.

25. Разработать организационную систему контроля количества и качества труда аудитора и его местонахождения в рабочее вре­мя. Кратко изложить собственную концепцию решения данного вопроса и проиллюстрировать ее таблицами, схемами, графиками, проектами соответствующих документов, регистров и т. д.

26. Привести структуру досье аудитора по проверке базового предприятия и разработать проекты рабочих документов аудитора (долгосрочных и недлительного использования) различных по:

способу и источникам получения;

характеру содержащейся в них информации'

назначению

форме представления

27 Разработать проекты должностных инструкций:

директора аудиторской фирмы;

аудитора:

ассистента аудитора

В структуру должностной инструкции включить следующие раз­делы: общие положения; обязанности; права; ответственность

28. Определить перечень форм типовых рабочих документов (не менее W), которые может использовать аудитор при аудитор­ской проверке Разработать практически самостоятельно форму 2-3 типовых форм рабочих документов аудитора и оформить заказ на их изготовление в типографии предварительно определив тираж.

29. Исходя из данных о должностном составе и организацион­ной структуре аудиторской фирмы, объеме выполняемых работ определить, какое и в каком количестве необходимо техническое обеспечение аудиторской фирме для ее эффективной и экономич­ной деятельности Состав технического обеспечения представить в виде табл. 63.

Таблица 63

Перечень средств технического обеспечения аудиторской

фирмы _____________________________________

(наименование)

№ п/п

Вид средства

Количество

Назначение

Пользователи

1

2

3

4

5

30. Разработать перечень бланков строгой отчетности для аудитор­ской фирмы и составить проект приказа о порядке их получе­ния из типографии, хранения, использования и контроля.

31 Составить отчет о использовании рабочего времени аудитором табл. 64), израсходованного на проверку акционерного об­щества "Омега", используя данные практических заданий и си­туаций к предыдущим главам.

32. Используя информацию практических заданий и ситуаций к главе 5, составьте отчет аудиторской фирмы “Аудит- Украина” о рабочем времени аудиторов (табл. 65).

Таблица 65

Отчет о рабочем времени аудиторов

Наименование фирмы _________________ Дата ______1995 г

№ п\п

Клиент

Время, ч.

Таблица 64

Отчет о использовании времени ____________________ 1993 г.

(период)

аудитор________________________________________________

(наименование фирмы)

Наименование и запланированная работа

1 16

2 17

3 18

4 19

5 20

6 21

7 22

8 23

9 24

10 25

11 26

12 27

13 28

14 29

15 30

Общее время

Затраты

Работа по проверке учета

Работа в фирме

Примечание

Всего: время и затраты

Баланс затрат

стр. 2 отчета

аудитор ____________________ Отчет о затратах

Дата

Детализация затрат

Авто километры

Затраты по переезду

Другие затраты

В стране

За пределами

Всего затрат

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.

Соседние файлы в папке Экзамен