- •Глава 10 аудит концептуальных направлений функционирования предприятия
- •10 1 Аудит стратегии функционирования предприятия во внешней среде
- •10.2. Оценка аудитором состояния системы внутреннего управления
- •10.3. Аудиторская оценка учетной политики предприятия
- •Глава 11 аудит активов и пассивов предприятия
- •11.1. Аудит денежных средств в кассе
- •11.2. Аудит средств на расчетном счете и кредитных операций
- •11.3. Аудит основных средств
- •11.4. Аудит материальных ценностей
- •Ведомость
- •11.5. Аудит расчетов с рабочими и служащими
- •11.6. Аудит затрат производства и себестоимости продукции
- •11.7.Аудит инвестиций
- •11.8. Особенности аудита на предприятиях отдельных отраслей народного хозяйства
- •500 Тыс, — 5, 50 тыс. — 426,
- •200 Тыс. — 16, 20 тыс. — 273,
- •100 Тыс. — 12, 10 тыс. — 301,
- •4 Мая — 1300 тыс. Крб.;
- •5 Мая — 2000 тыс. Крб,;
- •6 Мая — 1000 тыс, крб.
- •Глава 12
- •12 Аудит финансовых результатов
- •12.1. Сущность и задачи аудита финансовых результатов
- •12.2. Методика аудиторской оценки финансовых результатов предприятия
- •Глава 14 особенности проведения внутреннего аудита
- •14.1. Объекты внутреннего аудита
- •14. 2. Методические приемы внутреннего аудита
- •14. 3. Особенности внутреннего аудита по отдельным направлениям хозяйствования и контроля
- •Глава 16 организация работы аудитора
- •16.1. Профессиональная этика аудитора
- •16.2. Распределение и планирование труда аудитора
- •16.3. Организация ведения рабочих документов
- •16.4. Учет и контроль труда аудитора
- •16.5. Контроль качества труда аудитора
16.4. Учет и контроль труда аудитора
Затраты труда аудитора определяют, исходя из затрат его времени и ставки стоимости часа рабочего времени. Таким образом, основой учета и контроля затрат труда аудитора являются учет и контроль затрат его времени на проверку. Такой учет и контроль осуществляются самим аудитором, заместителем директора (менеджером), директором (старшим менеджером)
Труд аудитора можно разделить на два вида — труд на клиента и другие виды работ.
Под трудом на клиента подразумевают собственно аудит и сопутствующие аудиту работы (различного рода услуги).
Время работы на клиента включается в стоимость услуг аудиторской фирмы, которые потом оплачиваются им
Другие виды работ — это офисная и административная работа, изучение нормативных документов (инструкций, стандартов, норм и т. д.) — относят на затраты аудиторской фирмы. Их также необходимо учитывать и контролировать.
Учет и контроль затрат времени осуществляются в разрезе указанных видов работ аудита, сопутствующих ему работ и т. д.
Как свидетельствует международная практика аудита, в частности таких известных аудиторских фирм, как "Артур Андерсен" и "Эрнст энд Янг", наиболее целесообразно такой учет и контроль осуществлять по двойственной системе. При этом учет и контроль (по существу самоконтроль) осуществляются каждым работником отдельно (персонально) в специальном журнале учета рабочего времени, который называют по-разному — Time report ("Артур Андерсен"), Time sheet ("Эрнст энд Янг"). В этом журнале, который ведется в течение 15 дней, указывают виды работ в разрезе клиентов и количество затраченных часов. Журнал сдают для контроля заместителю директора (менеджеру), который также ведет специальный журнал (в "Артур Андерсен" — это Staff schedule), где указываются начало и конец (часов) работы с определенным клиентом Таким образом, учет работы осуществляется уже работодателем. Данные этих двух журналов сопоставляют, что позволяет оценить работу аудитора.
Кроме того, контроль еще осуществляет директор аудиторской фирмы (филиала, подразделения). Он ведет свой журнал планирования, учета и контроля затрат времени по каждому работнику в разрезе клиентов.
16.5. Контроль качества труда аудитора
Аудит в частности и аудиторская деятельность аудиторской фирмы в целом должны, как и любой процесс, выполняться на высоком качественном уровне. Это прежде всего дело престижа, имиджа фирмы, а отсюда и все иные показатели ее работы — прибыль, заработная плата Причем может быть и обратный процесс Например если в результате неправильною проведения аудита было предусмотрено близкое банкротство предприятия, а в заключениях отмечено иное, то аудиторская фирма по иску суда должна заплатить большой штраф, что не может не отразиться на ее престиже.
В связи с этим в международной практике чрезвычайно большое внимание уделяется качеству аудита. Разработаны международные нормативы аудита и национальные нормативы контроля качества аудита в зарубежных странах "Контроль качества труда аудитора" (МНА, сентябрь 1981 г.), "Нормы аудита, контроль качества" (Великобритания, январь 1985 г.) и т. д.
Предмет контроля качества труда аудитора можно рассматривать в широком аспекте как контроль собственно аудита, сопутствующих аудиту работ и внутреннего аудита, а также в узком — лишь как контроль собственно аудита
Остановимся подробно на главном — контроле собственно аудита.
Качественно выполненный аудит — это работа, осуществленная в соответствии с официальными национальными нормативами аудита, требованиями, изложенными в законах, указах Президента, декретах Кабинета Министров, соглашениях, а также в профессиональных нормативах отдельной аудиторской фирмы в целом и индивидуальных нормативах.
Аудит — это сложный технологический процесс и его осуществляют, как правило, несколько работников аудиторской фирмы. Прежде всего это аудитор с полной ответственностью, который имеет сертификат на проведение аудита и помощников (за рубежом их называют ассистентами)
Отсюда субъектом контроля качества аудита будет, во-первых, аудитор, контролирующий качество работы помощников. А, во-вторых, контроль качества работы самого аудитора Такой контроль может осуществлять директор или заместитель директора аудиторской фирмы. И первый, и второй вид контроля — это зависимый контроль В-третьих, может проводиться независимый контроль качества аудита, осуществленный другим назначенным аудитором-партнером, который не связан с клиентом по данному аудиту (проверке).
Все три указанные субъекта контроля качества аудита — это внутренний контроль (внутри аудиторской фирмы) Аудиторская фирма (особенно международная) может иметь филиалы и тогда возможно осуществление контроля сверху — "Эрнст энд Янг Восточная Европа" контролирует качество аудита в "Эрнст энд Янг Украина" или параллельно такой же филиал — "Эрнст энд Янг Казахстан" контролирует качество аудита "Эрнст энд Янг Украина по просьбе последней или по поручению "Эрнст энд Янг Восточная Европа". В первом варианте — это разновидность внутреннего контроля, во втором — межфилиальный контроль внутри одной аудиторской фирмы. Он может быть национальный (на территории одного государства) и межнациональный — во втором варианте.
Может иметь место и внешний контроль — со стороны Союза аудиторов Украины или по их поручению (просьбе) другой аудиторской фирмы.
Таким образом, следует различать такие субъекты контроля качества аудита:
— внутренний (директор или заместитель директора аудиторской фирмы, руководство международной аудиторской фирмы, аудитор, филиал фирмы);
— внешний (Союз аудиторов Украины или другая аудиторская фирма).
За работой помощников (отдельных подчиненных аудиторов) могут осуществляться следующие виды контроля:
предварительный — когда распределяется работа и выдается программа действий;
текущий — в процессе проведения аудита и руководства помощниками (подчиненными) аудитора;
последующий — изучение и анализ выполненной помощником работы как по существу, так и по оформлению результатов.
Отдельными объектами предмета контроля качества аудита являются:
— оценка возможного клиента;
— назначение аудиторской фирмы и аудитора;
-- профессиональная этика;
— знания и компетентность,
— программа и планирование аудита;
— выполнение программы действий аудитора;
— реализация результатов аудита.
По аудиту в целом и каждому объекту в частности аудиторская фирма разрабатывает в соответствии с нормативами аудита по контролю качества работы аудитора отдельные процедуры контроля качества аудита, утверждает и в письменной форме доводит до сведения проверяемых лиц.
Рассмотрим основные процедуры контроля качества аудита по указанным выше объектам.
Оценка возможного клиента предусматривает.
— оценку возможного клиента с точки зрения взаимоотношений фирмы и отдельных аудиторов с ним,
— определение финансового состояния клиента (ознакомление с финансовой отчетностью, опрос третьих сторон);
— оценку возможностей фирмы компетентно провести аудит (встреча с предыдущим аудитором). Назначение аудиторской фирмы.
— определение того, что для проведения аудита правильно избран клиент;
— убеждение в правильности постоянных отношений (повторные назначения фирмы) с клиентом.
Контроль соблюдения профессиональной этики обеспечивается при помощи:
— информации персонала по вопросам профессиональной этики;
— подготовки и сверки со списком клиентов фирмы, с которыми возможен независимый аудит;
— периодического (ежегодного) получения от персонала письменной информации о том, что они ознакомлены с решениями о независимости в целом и запрещенных отношений с клиентом не было;
— периодического изучения взаимоотношений фирмы с клиентом, которые могли бы ослабить независимость фирмы.
Контроль знаний и компетентности персонала осуществляется за счет:
— выполнения программы найма работников аудиторской фирмы (определение путей найма, налаживание взаимоотношений с практическими работниками и вузами, информирование потенциальных работников о деятельности аудиторской фирмы, ее требования, задачи, оценка занятости, периодический анализ результатов найма и т. д.),
— определения квалификации и разработки инструкций для оценки компетенции работников фирмы (характеристика работника — интеллигентность, честность и др. , достижения и опыт—уровень вузовской подготовки, опыт работы, личные интересы и т. д. ; получение информации о работнике— интервью, записи, личные ссылки; профессиональное обучение и переподготовка кадров — определение ответственного за определенный участок работы и составление программы обучения и переподготовки, использование работников на различных участках аудита. работа с опытным персоналом; стимулирование участия в профессиональных организациях; нормативно-правовое обеспечение аудиторской фирмы (международные и национальные нормативы по аудиту и бухгалтерскому учету) научно-методическое обеспечение аудита, консультации — по правовым вопросам, экономико-техническим проблемам и т д , определение ответственности за принятие решений о движении персонала
Практические задания и ситуации
1. Разработать перечень аудиторских номенклатур процесса внешнего аудита по информации нормативного, планового характера и фактических используемых данных Перечень представить в виде табл. 56
Таблица 56
Общий перечень номенклатур процесса внешнего аудита
№ п\п |
Характеристика необходимых сведений (номенклатура) |
Назначение и использование данных |
В выражении |
Из каких носителей информации можно получить данные | ||
Натуральном |
денежном | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |
|
|
|
|
|
|
2. Определить перечень аудиторских номенклатур по отдельным этапам проведения внешнего аудита базового предприятия. Из этапов аудиторской проверки (подготовительный, промежуточный, физической проверки, проверки отчетности, заключительный) выбрать 2-3 и подготовить перечень, представленный в табл. 57.
Таблица 57
Перечень аудиторских номенклатур на подготовительном (промежуточном и т. д.) этапе внешнего аудита
№п\п |
Необходимая информация (данные номенклатуры) |
Назначение и использование данных |
В выражении |
Источники получения информации |
Методика получении номенклатур | |
натуральном |
денежном | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
3. Составить схему информационных связей и последовательности проведения внешней аудиторской проверки финансовой бухгалтерской отчетности предприятия.
Необходимо обратить внимание как на внешние, так и внутренние информационные связи проверяемого предприятия, которые рекомендуется рассматривать по этапам аудиторской проверки. Информационные связи указать стрелками, а их последовательность - нумерацией объектов информационных данных в рамках представленных в табл. 58.
Таблица 58
Информационные связи и последовательность проведения внешнего аудита
Этап аудиторской проверки |
Информационные связи внутри предприятия-клиента |
Внешние информационные связи |
1 |
2 |
3 |
Подготовительный Промежуточный И т. д. |
|
|
4 Составить график представления аудитору внешней и внутренней информации необходимой для независимой проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия-клиента (табл. 59). Ответ построить относительно одного из этапов аудиторской проверки, с учетом специфики базового предприятия.
Таблица 59
График представления информации аудитору
№ п\п |
Перечень информации |
Срок представления запроса (заказа) |
Срок получения информации |
Кто представляет информацию |
Кто получает информацию |
Форма представления информации |
Срок проверки ин формации |
Форма представления результатов проверки |
Контроль выполнения |
Примечание |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. Составить схему организации аудиторской проверки базового предприятия и использования ее результатов. Начинать необходимо с заключения соглашения на проверку (договора); охватить последовательно все стадии ее проведения, представления аудиторского отчета и заключения, а также хранения материалов, касающихся проверки, как в течение ближайшего, так и длительного времени.
6. Составить перечни номенклатур аудиторских услуг по отдельным их видам' консультации по вопросам учета; консультации по вопросам налогообложения; анализ финансового состояния предприятия; аудиторские услуги по приватизации, акционирование предприятий и т. д.
Ответ представить по форме, приведенной в табл. 60 относительно базового предприятия.
Таблица 60
Перечень номенклатур аудиторских услуг_________________________________________
(вид аудиторских услуг)
по предприятию ______________________________________________________________
(наименование)
№ п\п |
Необходимые данные (номенклатуры) |
Назначение данных |
Б выражении |
Носители информации |
Методика получения номенклатур | |||
натуральном |
денежном |
внешние |
внутренние | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 | |
|
|
|
|
|
|
|
|
7 Графически представить в виде схемы порядок движения носителей информации по одному из видов аудиторских услуг относительно базового предприятия.
8. Составить график выполнения конкретных видов аудиторских услуг относительно базового предприятия-клиента по форме приведенной в табл. 61.
Таблица 61
График выполнения аудиторских услуг____________________________________________
(вид аудиторских услуг)
по ___________________________________________________________________________
(предприятие-клиент)
№ п\п |
Выполняемая работа |
Срок выполнения |
Исполнитель |
Форма представления результатов |
Кому представляют полученные результаты |
Контроль выполнения |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
9. Исходя из потребности и информационных данных базового предприятия практически выполнить работы по предоставлению следующих аудиторских услуг (табл. 61):
?. Консультации по вопросам бухгалтерского учета;
2. Консультации по вопросам налогообложения;
3. Анализ финансового состояния предприятия;
4. Работы по приватизации предприятия.
По каждому из видов аудиторских услуг составить:
— план их выполнения;
— перечислить и заполнить необходимые исходные данные (документы, регистры бухгалтерского учета, формы финансовой отчетности и т. п.);
— описать действия (процедуры), которые должен выполнить
аудитор;
— результаты работ представить в виде отчета о выполнении аудиторских услуг.
10. Составить схему организации внутреннего контроля на базовом предприятии. При этом изобразить организационные и информационные взаимосвязи внутреннего контроля, отдельных его элементов с другими системами, функциональными отделениями, структурными подразделениями базового предприятия.
В структуре указанной схемы (или отдельно) изобразить место и организационные взаимосвязи внутреннего аудита в системе внутреннего контроля на базовом предприятии. Если внутренний аудит на предприятии не действует, следует изложить свои предложения по его организации.
11. Составить перечень контрольных номенклатур внутреннего контроля трех типов (первичного, промежуточного и заключительного). Избранный объект или направление внутреннего контроля выбрать произвольно.
Перечень составить по данным базового предприятия в виде табл. 62.
Таблица 62
Перечень номенклатур внутреннего контроля
По _______________________________________ на ____________________________
(направление контроля) (предприятие)
№ п\п |
Характеристика контрольной номенклатуры |
Назначение информации |
В выражении |
В каких носителях информации данные появляются впервые или другие источники их получения | |
натуральном |
стоимостном | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
|
12. Распределить функциональные обязанности выполнения и передачи информации при осуществлении внутреннего контроля и внутреннего аудита на базовом предприятии между отдельными отделами, службами, специалистами. Направление контроля выбрать самостоятельно. Задание выполнить в виде таблицы произвольной формы или схемы.
13. Схематически представить возможные организационные, информационные и другие связи внутреннего аудита и внешнего аудита на базовом предприятии.
14. Разработать проект должностной инструкции внутреннего аудитора базового предприятия, указав его функциональные обязанности, права, ответственность и другие аспекты деятельности.
15. В виде схемы представить оптимальную на ваш взгляд организационную структуру и штатное расписание средней аудиторской фирмы.
16. Составить полный перечень документов, которые необходимо представить в Аудиторскую палату Украины для лицензирования фирмы.
17. Разработать проекты Устава и учредительного соглашения аудиторской фирмы, которая является обществом с ограниченной ответственностью. В проектах отразить основные разделы и кратко их сущность.
18. Составить план работы аудиторской фирмы на 6 месяцев. План увязать с организационной структурой и штатным расписанием фирмы, разработанным в задании 15.
19. Разработать проекты должностных инструкций аудитора и ассистента аудитора аудиторской фирмы.
20 Разработать проект внутреннего норматива аудиторской фирмы по выполнению аудита отдельных активов или пассивов или аудиторских услуг. Выбор направления аудита и разработки внутреннего норматива осуществить самостоятельно
21. Представить схематически основные организационные связи и их сущность аудиторской фирмы с окружающей средой.
22. Составить проект договора на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности для базового предприятия где обязательно указать:
— исполнителя работ;
— заказчика;
— предмет договора' ~ обязательства сторон,
— сроки выполнения договора,
— стоимость и порядок расчетов;
— ответственность сторон;
— особые условия;
— рассмотрение спорных вопросов;
— юридические адреса сторон.
23. Составить подробный индивидуальный план работы аудитора (одного из сотрудников аудиторской фирмы) на 6 месяцев.
24. Составить перечень документов, которые необходимо представить в Аудиторскую палату Украины для получения сертификата аудитора.
25. Разработать организационную систему контроля количества и качества труда аудитора и его местонахождения в рабочее время. Кратко изложить собственную концепцию решения данного вопроса и проиллюстрировать ее таблицами, схемами, графиками, проектами соответствующих документов, регистров и т. д.
26. Привести структуру досье аудитора по проверке базового предприятия и разработать проекты рабочих документов аудитора (долгосрочных и недлительного использования) различных по:
— способу и источникам получения;
— характеру содержащейся в них информации'
— назначению
— форме представления
27 Разработать проекты должностных инструкций:
— директора аудиторской фирмы;
— аудитора:
— ассистента аудитора
В структуру должностной инструкции включить следующие разделы: общие положения; обязанности; права; ответственность
28. Определить перечень форм типовых рабочих документов (не менее W), которые может использовать аудитор при аудиторской проверке Разработать практически самостоятельно форму 2-3 типовых форм рабочих документов аудитора и оформить заказ на их изготовление в типографии предварительно определив тираж.
29. Исходя из данных о должностном составе и организационной структуре аудиторской фирмы, объеме выполняемых работ определить, какое и в каком количестве необходимо техническое обеспечение аудиторской фирме для ее эффективной и экономичной деятельности Состав технического обеспечения представить в виде табл. 63.
Таблица 63
Перечень средств технического обеспечения аудиторской
фирмы _____________________________________
(наименование)
№ п/п |
Вид средства |
Количество |
Назначение |
Пользователи |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
30. Разработать перечень бланков строгой отчетности для аудиторской фирмы и составить проект приказа о порядке их получения из типографии, хранения, использования и контроля.
31 Составить отчет о использовании рабочего времени аудитором табл. 64), израсходованного на проверку акционерного общества "Омега", используя данные практических заданий и ситуаций к предыдущим главам.
32. Используя информацию практических заданий и ситуаций к главе 5, составьте отчет аудиторской фирмы “Аудит- Украина” о рабочем времени аудиторов (табл. 65).
Таблица 65
Отчет о рабочем времени аудиторов
Наименование фирмы _________________ Дата ______1995 г
№ п\п |
Клиент |
Время, ч. |
|
|
|
Таблица 64
Отчет о использовании времени ____________________ 1993 г.
(период)
аудитор________________________________________________
(наименование фирмы)
Наименование и запланированная работа |
1 16 |
2 17 |
3 18 |
4 19 |
5 20 |
6 21 |
7 22 |
8 23 |
9 24 |
10 25 |
11 26 |
12 27 |
13 28 |
14 29 |
15 30 |
Общее время |
Затраты |
Работа по проверке учета |
Работа в фирме |
Примечание |
Всего: время и затраты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс затрат |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
стр. 2 отчета
аудитор ____________________ Отчет о затратах
Дата |
Детализация затрат |
Авто километры |
Затраты по переезду |
Другие затраты |
| ||||||
В стране |
За пределами |
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
Всего затрат |
|
|
|
|
|
|
|
|