14. 3. Особенности внутреннего аудита по отдельным направлениям хозяйствования и контроля

Особенности внутреннего аудита предопределяются теми различиями, которые имеются между внутрихозяй­ственным контролем и ревизией. Если внутрихозяйствен­ный контроль непрерывен, осуществляется всеми эконо­мическими и техническими службами и при этом охваты­ваются все участки производственной и финансово-хозяй­ственной деятельности, проверяется работа всех струк­турных подразделений предприятия, то внутренний аудит осуществляется периодически и только специалистами -аудиторами по конкретной теме (объекту). Работа же структурных подразделений предприятия проверяется, как правило, при изучении (оценке) системы управления. При этом внутренний аудит значительно реже использует ме­тодические приемы фактического контроля.

Внутренний аудит отличается от ревизии по фор­мальным признакам и по существу. В соответствии с формальными признаками аудит осуществляется как по обязательной форме, так и по заявкам руководителя предприятия, по договорам с аудиторской фирмой и дру­гими показателями. Ревизия должна проводиться в обяза­тельном порядке за 1-2 года. Документами, подтверж­дающими результаты проделанной работы, служат: при аудите - заключение, при ревизии - акт.

По существу внутренний аудит отличается от ревизии целями, задачами, принципами, методическими приема­ми, а также объектами исследования.

Особенности внутреннего аудита проявляются от­четливо при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Такая работа может прово­диться в течение одной аудиторской проверки, где со­стояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности выступают как единое направление (объект). В таких си­туациях должна быть строго соблюдена последователь­ность проверки: сначала проверяют состояние бухгалтер­ского учета и реальность статей баланса, а затем - до­стоверность отчетности. Если же объектом аудита являет­ся достоверность отчетности, то проверку следует начи­нать с уточнения реальности баланса и правильности оценки всех его статей.

При проверке реальности баланса необходимо исхо­дить из того, что все статьи баланса должны подтверж­даться записями в регистрах синтетического и аналитиче­ского учета и быть проинвентаризованы в период подго­товительной работы по составлению годового отчета. Осмысливая материалы инвентаризаций, уточняя пра­вильность выведения их результатов и своевременность отражения в бухгалтерском учете, аудитор обязан в мо­мент аудиторской проверки организовать инвентаризацию незавершенного производства, поскольку контроль по­требляемых ресурсов и изготавливаемой продукции, объ­ективность и достоверность величины незавершенного производства, правильность его оценки могут быть обес­печены только инвентарным методом.

Деятельность внутренних аудиторов аналогична дея­тельности внешних. Отличие здесь состоит лишь в объек­тах контроля и широте диапазона деятельности. Кроме того, в перечень услуг внутренних аудиторов входят про­верка систем контроля, направленная на выработку поли­тики предприятия (фирмы, компании) в рамках законода­тельства и уровня достижения программных целей, а так­же оценка экономичности и эффективности операций компании.

Таблица 40

Жизненный цикл изделия от замысла до приостановления выпуска

Этапы цикла Функции

Замысел (идея)

Освоение

Запуск

Начальный период реализации

Форсаж

Период зрелости

Период бесплатной прибыли

Снятие о производства

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Админист­рации (правления)

Рассмот­рение, одобрение

Контроль за выполнени­ем плана

Формирова­ние общест­венного мнения

Интенсивный контроль

Интенсивный контроль

Непрерывный ко­нтроль, принятие решении о допол­нительных инвес­тициях

Решение о перспектив­ности изде­лия

Решение о прекращении производства

Сбыта

Анализ состояния рынка

Прогнозы, планирова­ние рекламы

Интенсивная реклама

Интенсивная реклама, контроль

Восстановление рекламы

Реклама новых из­делий, заверше­ние распродажи старых изделий

Планирование прекра­щения про изводе ша

Покупатели переходят на новые изделия

Техничес­кого отдела

Поиск и проектиро­вание

Проектиро­вание и из­готовление образца для испытаний

Выявление недостатков

Выявление недостатков по опросу клиентов

Планирование следующего изде­лия

Серия новых из­делии для пре­одоления конку­ренции

Мнения о прекращении выпуска

Гарантийное обслужива­ние ранее реализованных изделии

Капитало­вложений

Oграничение

Высокие, включая производство

Ограничен­ные

Ограничен­ные

Ограничен­ные

Усовершенствование изделия, дополнительные производственные мощности (при необходимости)

Нет

Реализа1Ц1я лишнего оборудова­ния

Ценообра­зование

Поиск

Поиск

Высокий с учетом новиз­ны и уни­кальности изделия

Высокий с учетом новиз­ны и уни­кальности изделия

Высокий с учетом новизны уникальности изделия

По возможности высокий но с учетом конкурен­ции

Уменьшается

Дешевая распродажа

Действия конкурентов

По возмож­ности ника­ких действии

Никаких действий, соблюдение секретности

Критика

Критика, разработка конкурирую­щего изде­лия

Критика, разработка конкурирую­щего изде­лия

Продажа конку­рирующего изде­лия, утверждение, что оно лучше

Не известен

Не известно

Складов (уровень запасов)

Her

Экспери­ментальный уровень

Выше, чем требует нор­мальный темп, чтобы обеспечить бесперебой­ный запуск

Выше, чем требует нормальный темп, чтобы обеспечить бесперебой­ный запуск

Выше, чем 1ребует нор­мальный гемм, чтобы обеспечить бесперебойный запуск

Снижается до минимального уровня

Уменьшается

Снижен до гарантийного уровня

Бухгалтерии

?

?

?

?

?

?

?

?

Внутреннего аудитора (контролера)

?

?

?

?

?

?

?

?

В странах дальнего зарубежья некоторые виды внут­реннего аудита называются управленческим аудитом. В основном это консультационные услуги в помощь кли­енту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. Поэтому управленческий аудит - это часть внутреннего.

Практические задания и ситуации

1. На основе изученного теоретического материала осмыслить и проанализировать жизненный цикл изделия от его замысла до прекращения производства по данным табл. 40 и указать функции бухгалтерии и внутреннего аудитора (контролера) на каждом этапе жизненного цикла изделия.

2. Составить план работы внутреннего аудитора, приняв во внимание то, что на предприятии "Омега" запланировано заменить (обновить) состав основных фондов и увеличить материальные запасы.

3. Разработать систему мероприятий и план организации функ­ционирования внутреннего контроля и проведения внутреннего аудита. Направление контроля и внутреннего аудита выбрать само­стоятельно.

4. Составить перечень объектов внутреннего контроля и внут­реннего аудита (табл. 41).

Таблица 41

Перечень объектов внутреннего контроля и внутреннего аудита

по ______________________________________ на____________

^{(направление контроля, аудита) (предприятие)}

№	Объект внутреннего контроля и аудита	Метод контроля	Источник информации	Сроки проведения	Исполнители
1	2	3	4	5	6