11.4. Аудит материальных ценностей

Основой хозяйственной деятельности предприятий являются материальные ценности. Аудит их деятель­ности целесообразно начинать с инвентаризации и проверки исполнения соглашений поставщиков и поку­пателей. Важное значение имеет правильный выбор объектов инвентаризации. Изучают организацию за­ключения договоров о материальной ответственности, состояние складского хозяйства, размещение товарно-материальных ценностей, соблюдение правил их хра­нения и охрану. При инвентаризации проверяют также весоизмерительные приборы с целью установления сроков их клеймения и проверки соответствующими специалистами.

Необходимо определить наличие у клиентов норма­тивных актов, норм расходования сырья и материалов на производство, товарно-транспортных накладных, счетов и других первичных документов на перевозку материальных ценностей, их оприходование, расходование и пр.

Важно правильно определить объекты аудита. Это прием ценностей по количеству и качеству, их хранение, брак и порча, нормы расходования на производство, ма­лоценные и быстроизнашивающиеся предметы, бухгал­терский учет, отчетность, первичные документы и пр.

При аудите материальных ценностей, как и денежных средств, используют способы и приемы изучения первич­ных документов, которые обеспечивают максимальный эффект и позволяют сделать обоснованные выводы.

Приемы и способы проверки бухгалтерских данных подразделяют на общие и частные, которые тесно вза­имоувязаны. Остановимся на последних.

Контрольные сравнения фактических остатков това­ров с данными последующей инвентаризации, их поступ­лением и задокументированным расходованием целесо­образно использовать тогда, когда аудитор имеет сведе­ния о таких нарушениях:

— дописках товарно-материальных ценностей в ин­вентаризационных описях с целью сокрытия недостач до начала проведения инвентаризаций;

— указаниях о снижении по сравнению с фактическим остатка определенного товара в инвентаризационной описи на начало отчетного периода для вуалирования излишков;

— реализации так называемых прочих товаров, не от­раженных в приходных документах;

— преднамеренном завышении цен на товары, кото­рые отпускались по документам на другие цели.

Контрольные сравнения можно осуществлять так: к остатку товара соответствующего наименования, указан­ному в инвентаризационной описи, составленной до нача­ла отчетного периода, прибавляют количество учетных единиц этого товара, поступившего на протяжении прове­ряемого периода, и вычитают количество его единиц, за­фиксированных в расходных документах. Полученная ве­личина показывает максимально возможный остаток этого товара на конец инвентаризационного периода. Данные о максимально возможном количестве товара сравнивают с фактически выявленными остатками по ведомости уста­новленной формы (табл. 28).

Таблица 28

Ведомость

контрольного сличения по документальному движению отдельных материальных ценностей без учета возможной реализации за наличный расчет по предприятию

с 1 января 199_г по 31 декабря 199_г

№ п\п	Код	Наименование ценностей	Цена	Единица измерения	Остаток по инвентаризационной описи			Частная сумма		Проводки в учете			Проводки согласно нормативным документам
					Количество	Общая сумма	Дебет			Кредит	Дебет		Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8		9		10	11		12

Документальное движение за межинвентаризационный период					Максимально возможный остаток на ______ 199_г. (гр. 6 – гр.13)			Остаток по результатам учета на ________ 199_ г. (гр. 6 + гр. 13-15)				Остаток па описи на _______ 199_ г.				Превышение остатка по описи над остатком по учету
Приход		Расход		Максимально возможного (гр. 21 – гр. 17)												Выборочного (гр. 21 – гр. 19)
Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество		Сумма	Количество		Сумма	Количество			Сумма					Количество		Сумма
13	14	15	16	17		18	19		20	21			22	23			24	25		26

Аудитор ____________________________ А. А. Сидоров

^{(подпись)}

Известно, что в нормальных условиях фактическое количество товара не может превышать его максимально возможный остаток. Превышение дает основания для со­ответствующих выводов. Например, при анализе движе­ния обуви в предприятии торговли установлено, что по инвентаризационной описи на 1 октября было 120 пар. На протяжении проверяемого периода с 1 октября по 30 декабря по документам поступило еще 20 пар. Реали­зации обуви по документам не было. Следовательно, если бы даже за 3 мес. не было продано ни одной пары обуви. на 1 января могло было быть всего 140 пар. Однако ин­вентаризацией по состоянию на 30 декабря выявлено 200 пар. Если все инвентаризации проводились правиль­но, результаты контрольного сравнения указывают на то, что за контролируемый период в магазин поступило не менее 80 пар (200 — 120) неоприходованной обуви. При этом не следует забывать, что количество неучтенных товаров, скрытых таким образом, необходимо рассматри­вать как минимальное, поскольку описанным способом нельзя точно определить количество поступивших неоприходованных товаров, так как по данным стоимостного учета нельзя установить, сколько и каких товаров было реализовано. В связи с этим при контрольных сравнениях важно использовать все возможности для выявления до­кументов, фиксирующих реализацию товаров.

Следует отметить, что по приходным и расходным до­кументам количественный учет материальных ценностей восстанавливается полностью. Это позволяет проследить движение каждого отдельного товара. Восстановление количественного учета по сути близко к контрольному сравнению. Однако оно возможно только тогда, когда все расходные операции предприятия документируются. Если же они не документируются или документируются частич­но, о восстановлении количественного учета не может быть и речи. В таких случаях необходимо производить контрольные сравнения. При помощи восстановления количественного учета всегда и полно устанавливают движение всех материальных ценностей. Поэтому данные о реализации "посторонних" товаров, дописанных в описях остатков, в таких случаях являются полными.

Движение материальных ценностей и денежных средств анализируется в тех случаях, когда есть сведения о том, что у клиента, у которого все операции документи­руются, случаются кражи и другие негативные явления, но при инвентаризации недостач или излишков не выявлено.

Анализируя движение материальных ценностей и денеж­ных средств, можно вскрыть подделки в документах по операциям о расходовании товаров, в частности необос­нованное завышение цен.

При аудите наличия материальных ценностей, кото­рые по документам не поступили на предприятие, или выдачи таких товаров разным предприятиям целесооб­разно составлять таблицу их движения по дням.

Допустим, на 1 июня остаток масла сливочного со­ставлял 100 кг. С 1 по 17 июня по документам его по­ступило 2337 кг. Следовательно, за этот период было в наличии 2437 кг. До 17 июня по документам его расхо­довано 2250 кг. На 18 июня остаток масла равнялся 2437 — —2250 = 187 кг. 18 и 19 июня масло в цех не поступало, однако по документам из цеха 18 июня было выдано 585 кг, 19 июня — 720 кг. За два дня выдано 1118 кг мас­ла, которое в соответствии с документами в цех не посту­пало, но было перекрыто за счет получения цехом 20 ию­ня по документам 2648 кг масла. Изучив операции, отра­женные в документах о получении и выдаче масла в июне, аудитор пришел к заключению, что они зафиксированы верно. Следовательно, в цехе выявлено более 1 т не­учтенного масла.

Важный способ бухгалтерской проверки — сравнение данных приходно-расходных документов, непосредствен­но отражающих движение материальных ценностей и де­нежных средств, с данными других документов, которые фиксируют эти же операции, но в других аспектах. Его используют тогда, когда есть подозрение, что при совер­шении некоторых хозяйственных операций были допуще­ны нарушения, а документально эти операции зафиксиро­ваны правильно. Опыт показывает, что наиболее часто кражи денежных средств и материальных ценностей вуа­лируются соответствующими документами, непосред­ственно связанными с выплатой денег, расходованием материальных ценностей.

Используются также такие приемы и способы, как со­поставление данных документов, непосредственно отра­жающих поступление и расходование материальных цен­ностей, с данными документов, которыми оформлены другие операции, обусловленные первой операцией; дан­ных о перемещении материальных ценностей с данными о таре, в которой они перевозились; данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета, книги кассира-операциониста с данными кассовых чеков и контрольных лент кассового аппарата; проверка фактического выпол­нения работ в натуральных показателях, оплаченных по денежным документам; проверка объективной возмож­ности выполнения операций, отраженных в документах.

Непосредственный осмотр бухгалтерских документов производится для проверки правильности арифметиче­ских подсчетов в них, их правильного оформления и пр.

Сопоставление данных бухгалтерского учета с дан­ными оперативного учета используют для изучения хозяй­ственных операций. Сведения оперативного учета не мо­гут быть основанием для учетных записей, поэтому бух­галтерские работники и аудиторы их не применяют. Имен­но здесь и возможны нарушения. По документам опера­тивной отчетности можно определить действительный характер и объем операций, связанных с материальными ценностями или денежными средствами. Однако это не может быть основанием для заключения аудитора. Они лишь помогают избрать правильное направление иссле­дования.

Правильно проведенная инвентаризация тех или иных операций с материальными ценностями способствует качественному проведению аудита. Исследуются также вопросы определения норм запасов товарно-материаль­ных ценностей.

Производственные запасы — это товарно-материаль­ные ценности, которые вносят в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию. При факти­ческой проверке устанавливают наличие сырья, материа­лов, покупных полуфабрикатов, тары, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, това­ров, готовой продукции и пр. Особое внимание следует уделить тем ценностям, которые поступили во время ин­вентаризации, и правильности их приемки материально ответственными лицами (в присутствии членов инвента­ризационной комиссии или нет, записаны ли они в от­дельную опись с пометкой "Товарно-материальные цен­ности, поступившие во время инвентаризации" с указани­ем даты поступления, поставщика, наименования товара, количества, цены, суммы). Если инвентаризация прово­дится длительное время, то в исключительных случаях ценности могут отпускаться, но в присутствии комиссии. Их записывают в отдельную опись "Товарно-материаль­ные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

На товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям или находящиеся в пути, которые перерабатываются на других предприятиях, составляются отдельные акты, ссылаются на соответствующие оправда­тельные документы. По малоценным и быстроизнаши­вающимся предметам указывают наименование и перво­начальную стоимость.

Если спецодежда и белье находятся в ремонте или в прачечной, их можно вносить в опись на основании кви­танций предприятий бытового обслуживания. На непри­годные для использования предметы во время инвентари­зации составляют отдельные описи. Тару учитывают по видам, целевому назначению и качеству, списывают в соответствии с действующим порядком.

Инвентаризация имущества приватизируемых пред­приятий, а также имущества, передаваемого в аренду. производится по решению органов приватизации или арендодателей. Инвентаризации подлежит все имущество приватизируемых предприятий, а также имущество пред­приятий, передаваемое в аренду, включая объекты непро­изводственного назначения, действующие объекты, объ­екты и предметы, сданные в прокат, аренду или находя­щиеся на реконструкции, модернизации, консервации, в ремонте, запасе или в резерве, независимо от их техни­ческого состояния, а также зачисленные или не зачислен­ные по разным причинам на баланс.

Главной целью инвентаризации является определе­ние фактического наличия и состояния имущества объекта инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии должны вхо­дить главный бухгалтер и ответственные лица клиента. За качество проведенной инвентаризации несет ответствен­ность как руководитель, так и инвентаризационная комис­сия. До начала проверки фактического наличия ценностей инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения и другие места хранения ценно­стей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весоизмерительных приборов, полу­чить последние на момент начала инвентаризации ре­естры приходных документов или отчетов о движении товарно-материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии визирует приходные и расход­ные документы, прилагаемые к реестрам (отчетам), с указанием "До инвентаризации" (дата). Для бухгалте­рии эти документы являются основанием для опреде­ления остатков ценностей на начало инвентаризации по данным учета.

Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают расписку о том, что до начала инвентаризации все при­ходные и расходные документы на ценности сданы в бух­галтерию, все ценности, поступившие под их ответствен­ность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Та­кие же расписки дают лица, имеющие средства на приоб­ретение или доверенности на получение ценностей. Нали­чие ценностей при инвентаризации определяют подсче­том, взвешиванием, учетом. Массу (объем) материалов, хранящихся навалом, можно зафиксировать на основе обмеров, технических расчетов; составляют акты обмеров и расчеты к описям.

Запрещается проводить инвентаризацию комиссией в неполном составе и вносить в опись данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. Для опре­деления результатов инвентаризации бухгалтерия пред­приятия составляет сличительные ведомости о ценностях, при инвентаризации которых зафиксированы отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и ин­вентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ценностей в этих ведомостях приводят в соответствии с их оценкой в учетных регистрах. Результаты инвентариза­ции отражают в учете в том месяце, в котором окончена инвентаризация.

При инвентаризации исследуют каждый случай пере­мещения товарно-материальных ценностей внутри фир­мы, убеждаются в наличии внутреннего аудита, что гаран­тирует эффективность инвентаризации. Проверяют также товары, находящиеся у коммерческих агентов, на выстав­ках, их артикулы. Эту информацию можно получить от материально ответственных лиц. Аудиторы должны знать, какой конкретно товар отправлен на отгрузку и действи­тельно перешел в собственность клиента. Лишь после этого его исключают из инвентаризационной описи и пе­реносят на счет клиента в счет продажи. Это имеет важ­ное значение еще и для того, чтобы аудиторы могли про­следить за тем, чтобы товар, который находился на пред­приятии и предназначен для переноса на счет клиента, не был внесен в инвентаризационную опись. Проверка со­гласованности графиков поступления товаров на оптовые склады и вывоза их на протяжении инвентаризационного периода позволяет выявить сокрытие различных нега­тивных фактов, в частности недостачи.

Задача аудиторов состоит в изучении качества про­ведения инвентаризаций клиентами. Описи должны быть обоснованными, их показатели верными, содержать коли­чество товаров на складах с обязательным указанием площади, на которой хранятся товары. Результаты про­верки аудитор регистрирует в рабочей тетради. Все выяв­ленные недостатки фиксируются для сверки с инвентари­зационными описями.

На многих предприятиях ценности, поступившие во вре­мя инвентаризации, складируют в специальном помещении, инвентаризуют в отдельных ведомостях с соответствующей пометкой.

Кроме регистрации определенных элементов товар­ного актива составляют промежуточное заключение, со­держащее такую информацию: название предприятия, число, месяц, место и время проведения инвентаризации, выполнение работниками проверяемого предприятия ин­структивных материалов относительно инвентаризации. объем проведенной работы, результаты экспертиз, по­рядковый номер последних актов оприходования и отгруз­ки, сведения, необходимые для дополнительной провер­ки, окончательные результаты инвентаризации.

Проверка счетов складских операций является одной из основных составных аудита, потому что значительная доля ошибок допускается при оценке товаров и во время инвентаризации. Объем изучения аудиторами этих счетов во многом зависит от эффективности внутреннего кон­троля на предприятии и опыта аудитора.

Важная проблема связана с внутренним аудитом хра­нения некоторых материалов. В частности, небольшие по объему материалы могут бесхозяйственно занимать по­лезные площади складов. В больших количествах это мо­жет составить значительную сумму ничем не оправданных затрат.

Существующая система расходования материалов позволяет рассчитать объемы использования сырья, стоимость компонентов и продукции, находящейся в про­изводственном цикле, и готовой продукции, поступающей на склад. Эта система включает различные первичные документы, закупочные и расходные накладные, необхо­димые для ведения учета материалов при их поступлении в производство, в производственном цикле. По первич­ным документам подсчитывают затраты производства, косвенные затраты на складирование готовой продукции и находящейся в производстве.

Большое значение уделяется системе непрерывной ин­вентаризации, материалы которой являются важным элемен­том внутреннего аудита. Прежде всего они обеспечивают информацию о количестве материалов или товаров на скла­де, о закупках сырья, производстве и продаже товаров.

При организации непрерывной инвентаризации важно правильно определить количество внутренних аудиторов. Эта система инвентаризации позволяет значительно сни­зить вероятность краж, нерационального и незаконного расходования складских активов.

Товары, закупленные и оплаченные предприятием, которые еще не поступили на его склад, являются соб­ственностью этого предприятия, поэтому должны быть внесены в список закупок. Стоимость этих товаров долж­на подтверждаться погрузочными документами. Если они находятся в банке, финансировавшем операцию, необхо­димо получить его подтверждение, что товар является собственностью предприятия.

Оценивают товары по себестоимости или по рыноч­ным ценам. Аудиторы подтверждают правильность оценки стоимости материальных ценностей.

Относительно дополнительных затрат при определе­нии стоимости продукции на складе существуют разные подходы. В некоторых предприятиях дополнительные за­траты не считаются элементом для определения стоимос­ти продукции на складе, в других — к стоимости склад­ской продукции прибавляют часть административных за­трат, чтобы получить стоимость их производства.

В процессе аудита важное значение имеет анализ продукции на складе.

В соответствии с общими принципами проведения аудиторских мероприятий аудитор должен присутствовать при инвентаризации, осуществляемой предприятием. Он наблюдает за проведением всех необходимых операций.

Для того чтобы выяснить, какой метод применяло предприятие при оценке, аудиторы изучают соответ­ствующие документы. Если оценка осуществлялась по себестоимости, определяют метод расчета — поступления за последний период минус расход за первый "средний" или какой-либо другой период.

Превентивным мероприятием против злоупотребле­ний является соблюдение порядка учета и контроля по выданным доверенностям.

Особое внимание уделяют аудиту расходования ма­териальных ценностей (рис. 8), К последним относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, тара, готовая продукция, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Аудитор должен изу­чить законность операций, связанных с расходованием этих ценностей. Исследуют возможные случаи перерасхо­дования сырья и материалов. Для этого применяют раз­личные методы в зависимости от отрасли хозяйствования, особенностей организации производства, метода учета затрат.

Нарушения могут быть связаны с незаконным списа­нием материалов и сырья на производство, применением завышенных норм их расходования, за счет чего создают-

Инвентаризация материальных ценностей

Рис. 8. Последовательность аудита материальных ценностей

ся запасы сырья и материалов, используемые для изго­товления неучтенной продукции, а деньги от реализации которой присваиваются.

Иногда сырье и материалы (мука, масло сливочное, ткани, сахар) реализуются без переработки. Порядок от­пуска материалов в производство, в переработку или реализацию проверяют, сравнивая отклонения от норм расходования однородных материалов и сырья на единицу продукции на различных участках и у разных материально ответственных лиц. При этом определяют, перерасход каких конкретно материалов допущен, и виновных лиц.

Контрольный запуск материалов и сырья на выпуск продукции показывает фактические затраты. Такие запус­ки осуществляют специалисты. Аудиторы проверяют пе­реработку их в готовую продукцию. Контрольный запуск сырья и материалов в производство оформляется актом, в котором указываются количество израсходованных ма­териалов и сырья, их качество, оборудование, режим его работы в процессе запуска, конкретные данные о произ­водителе продукции, количестве и качестве готовой про­дукции, отходы. Результаты контрольного запуска распро­страняют на количество выпущенной готовой продукции за соответствующий период и определяют достоверность списания материалов и сырья на ее изготовление.

При участии специалистов проверяют соответствие выпущенной и имеющейся на складах продукции требова­ниям стандартов и технических условий.

Для того чтобы обнаружить выпуск неучтенной про­дукции, необходимо сопоставить количество оприходо­ванной продукции по документам склада с количеством продукции, за изготовление которой начислена заработ­ная плата, количество товаров, затраченных на упаковку продукции и списанной тары. Обращают внимание на со­хранность ценностей, учет накладных на отпуск готовой продукции, порядок их выдачи.

Источником сведений об операциях с материальными ценностями является нормативно-справочная информа­ция: Положение о поставках продукции производственно-технического назначения, утвержденное Кабинетом Мини­стров Украины, Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, де­нежных средств, расчетов, утвержденные Министерством финансов Украины, Положение о документах и докумен­тообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Мини­стерством финансов Украины, Инструкция о порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных ценностей и отпуске их, утвержденная Министерством финансов Украины, и др.

Наиболее типичными нарушениями при осуществле­нии операций с материальными ценностями являются следующие:

— неудовлетворительная организация складского хо­зяйства и хранения ценностей;

— невыполнение заданий по заготовкам материалов;

— приобретение ненужных материалов, наличие на складе портящихся ценностей;

— завышение себестоимости заготовленных мате­риалов;

— нарушение правил приемки грузов, неправильное определение и оформление недостач;

— неполное оприходование поступивших ценностей

— необоснованные претензии к поставщикам;

— нерациональное расходование материалов на про­изводство, нарушение норм или лимитов их отпуска;

— отпуск дефицитных товаров как излишков на сторону;

— нарушение порядка проведения инвентаризации;

— недостачи, излишки, присвоение материальных цен­ностей;

—ошибки и подделки при кодировании документов;

— замена новых предметов старыми;

— отпуск ценностей по заниженным ценам;

— неудовлетворительная постановка бухгалтерского учета.

Кроме того, изучая приходные документы, аудитор выясняет соответствие названия груза и транспортной маркировки на них данным, указанным в транспортном документе, подтверждение коммерческим актом случаев повреждения или порчи товарно-материальных ценностей, несоответствие массы груза количеству, соблюдение сро­ков приемки ценностей. Если выявлены случаи недостач, к акту приемки прилагают все необходимые документы, которые тщательно изучаются.

Например, движение замков стоимостью 1084 тыс. крб. за единицу в межинвентаризационном периоде характе­ризуют данные табл. 29.

В варианте Е окончательный результат не вызывал бы никаких сомнений, если бы не было сигналов о том, что за наличные деньги продано 2 замка. Однако по результа­там контрольного сравнения в вариантах П и III возникают некоторые вопросы, которые необходимо выяснить

Таблица 29

Показатели движения товаров в межинвентаризационном периоде

Операция	Вариант, шт.
	I	II	III
1	2	3	4
1 Фактический остаток на начало исследуемого периода 2 Движение в межинвентаризационном периоде а) по приходным документам б) документальный расход 3 Остаток по бухгалтерским данным на конец иссле­дуемого периода без реализации за наличные деньги (строки 1 + 2а - 26) 4 Числится по инвентаризационному акту на конец исследуемого периода 5 Результат а) реализовано за наличные деньги (строки 3-4) б) превышение фактического остатка по инвен­таризационной описи на конец исследуемо­го периода над возможным остатком по бух­галтерским данным без реализации (строки 4-3)	10 35 15 30 28 2 -2	10 35 30 15 16 -1 -1	10 35 80 -35 37 2 -2

Аудитор ______________________________ В. В. Ткач

^{(подпись)}

-2

встречными проверками всех накладных. В варианте III в расходную часть включено на 35 замков больше, чем их можно было выдать. Если в инвентаризационном акте на конец исследуемого периода не было дописок, и остаток записан верно (10 замков, которые были на складе на начало проверки, и 35 шт. поступивших), то выписанная накладная о выдаче 80 замков может означать, что на склад попали неоприходованные замки, которые были выписаны в расход по бестоварной накладной. Движение товарно-материальных ценностей оформляют таблицей (табл. 30).

Кроме того, необходимо учитывать нормы убыли и определить сумму недостачи.

Есть случаи, когда продукция, изготовленная из ма­териалов, полученных по лимитно-заборной карте, бра­куется, а часть материалов вместо использования по пря­мому назначению направляется на исправление брака. Для того чтобы обеспечить выполнение производствен­ной программы, выписывают дополнительное количество

Таблица 30

Результаты движения товарно-материальных ценностей

№ п\п	Показатель	По бухгалтерским данным	По данным аудита	Расхождения по аудиту
				Больше	Меньше
1	2	3	4	5	6
1 2 3 4 5 6 7 8	Остаток товарно-материальных ценностей на 1 декабря 199г. товаров тары Поступило товаров тары Выбыло товаров тары Остаток по бухгалтерским данным на 15 июня 199 г. (отроки 1 4-2-3) товаров тары Наличие по инвентаризационным материалам на 15 июня 199 г. товаров тары порчи ценностей Предварительный результат (строки 45} товар недостача излишки тара недостача излишки Естественная убыль товар Окончательный результат (строки 6 - 7) недостача товара излишек товара Всего тары	800 100 900 200 700 300 1000 400 800 400 300 200 - - - 200 - - -	800 100 950 200 800 250 800 400 800 400 300 - - - - - - - -	- - 50 - 100 - - - - - - - - - - - - - -	- - - - - 50 200 - - - - 200 - - - 200 - - -

Аудитор ______________________________ В. В. Ткач

^{(подпись)}

материалов. Исходя из данных актов о браке устанавли­вают, правильно ли составлены требования на получение этих материалов. В нем указывают шифр бракованных изделий или деталей. При замене одних материалов дру­гими должно быть соответствующее разрешение и внесе­ны изменения в лимитно-заборные карты.

Необходимо изучить порядок отпуска материальных ценностей, в частности выяснить, не оформляется ли тре­бованиями отпуск материальных ценностей многоразово­го использования вместо оформления их выдачи по ли­митно-заборным картам, кто разрешил такой отпуск. При исследовании операций отпуска материальных ценностей в переработку и другим организациям устанавливают не­обходимость и целесообразность такой передачи, изуча­ют условия договора на переработку, определяют пра­вильность отпуска и полноту оприходования полученных от переработки материальных ценностей.

При выявлении фактов применения заниженных норм выхода продукции из переданных в переработку материа­лов необходимо выяснить, с какой целью это сделано, когда эти нормы были составлены и утверждены, количе­ство и стоимость недополученной предприятием продук­ции от переработки, как были использованы остатки ма­териалов.

Правильная организация приемки и отпуска матери­альных ценностей гарантирует их сохранность и непре­рывное обеспечение ими производства,

Товарно-материальные ценности поступают от соб­ственных вспомогательных производств и из других ис­точников, в частности от ликвидации основных средств, списания непригодных малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов.

Поступления от поставщиков контролируются по вы­писанным ими приходным документам, соответствующим журналам-ордерам, ведомостям поступления материаль­ных ценностей от поставщиков или на склады предприя­тия, а также по приходным документам складов и других мест хранения.

Аудитор проверяет своевременность и правильность составления коммерческих актов и актов приемки мате­риалов, соблюдение действующего порядка их составле­ния.

Если при аудите предприятия по просьбе клиента ма­териальные ценности инвентаризуются не единовремен­но, а в разные сроки, аудитор должен изучить все операции оприходования и расходования на момент проведения последней инвентаризации. Для этого необходимо полу­чить отчеты от всех материально ответственных лиц.

Допустим, предприятие имеет 45 структурных единиц. В 15 из них инвентаризация проведена по состоянию на 20 марта, в 14 - на 22 марта, в 6 - на 23 марта, а в 10 она вообще не проводилась. В этом случае аудитор должен получить от всех материально ответственных лиц отчет по состоянию на 23 марта и на эту же дату отчет кассира. Показатели отчета изучают и записывают в журнал-ордер. На 23 марта по журналу-ордеру следует пересчитать итоги и сравнить с их товарными отчетами. По первичным доку­ментам сплошной сверкой выясняют своевременность приходования и списания ценностей с учетом проведен­ных инвентаризаций. При этом будут выявлены случаи сокрытия недостач, оформленных бестоварными документами, и другие злоупотребления.

Переоценка и уценка товаров - сложный участок ра­боты. Ее материалы подлежат сплошной проверке, Так устанавливают законность изменения цен, компетентность комиссии, производившей переоценку, ее состав и пра­вомочность. Внимательно проверяют оформление актов, таксировку и определение разницы от переоценки. При снижении цен стоимость материальных ценностей по ста­рым ценам должна равняться сумме их стоимости по но­вым ценам и разницы от переоценки, при повышении— стоимость материальных ценностей по новым ценам рав­няется сумме их стоимости по старым ценам и разницы от дооценки.

Следует обратить внимание, что количество переоце­ниваемого товара и уменьшение его при повышении цен в торговых предприятиях нельзя определить ни по данным аналитического учета, ни при сверке записей на коррес­пондирующих счетах. В таких случаях применяют проверку непосредственно на месте или контрольно-выборочные сверки выручки до и после переоценки.

Кроме использования доверенностей на получение материальных ценностей, о чем уже говорилось, контро­лируют также применение и учет бланков строгой отчет­ности.

Имеет некоторые особенности аудит по требованию правоохранительных органов. Обычно он проводится в ходе расследования и судебного рассмотрения крими­нальных и гражданских дел о недостачах, кражах, долж­ностных и хозяйственных преступлений. Основанием для

Таблица 31

Ведомость результатов инвентаризации

Код синтетического счета бухгалтерского учета	Данные, установленные при инвентаризации				Из общей суммы недостач и потерь от порчи ценностей
	Недостача	Излишки	Потери от порчи ценностей	Засчитано на пересортицу		Списано в пределах норм потерь	Отнесено на виновных лиц	Списано на результаты финансово-хозяйственной деятельности

Аудитор ______________________________ В. В. Ткач

^{(подпись)}

Таблица 32

Ведомость выявленных ошибок и нарушений за период работы материально ответственного лица

№ п\п

Отчет

Документ

Проводки по учету

Код

Проводки согласно действующим положениям

Содержание записей

Изменения по результатам аудита

Примечание

По приходу

По расходу

Увеличение

Уменьшение

Увеличение

Уменьшение

№

Период

№

Дата

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Товар

Тара

Товар

Тара

Товар

Тара

Товар

Тара

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

Аудитор ______________________________ В. В. Ткач

^{(подпись)}

проведения аудита в таких случаях является постановле­ние прокурора, следователя или народного суда. Органи­зация и методика проведения аудита носят общий харак­тер. Вопросы, которые необходимо исследовать в про­цессе аудита, должны быть конкретными, учитывать гра­ницы профессиональных знаний аудиторов. Аудитор не дает юридической оценки вскрытых фактов. Исходя из этого должны быть сформулированы задачи аудита. Его проводят сплошным методом, поскольку выборочные проверки могут привести к неправильным выводам.

Выборочные проверки осуществляются по согласова­нию с органами, по заказу которых проводится аудит. Аудиторы выявляют не все недостатки учета и контроля, а лишь те, которые имеют непосредственное отношение к правонарушениям. Вопрос о порядке подготовки проме­жуточных актов аудита для передачи их правоохранитель­ным органам требует дальнейшего изучения, поскольку на практике здесь допускается много ошибок.

При проведении аудита проверяют, правильно ли ре­гулируются инвентаризационные разницы, в частности убыль ценностей в пределах установленных норм. Нормы естественной убыли применяют только к ценностям, по которым установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача, потери от порчи и недостача возмещаются в установлен­ном порядке виновными лицами в соответствии с оцен­кой, действующей для исчисления нанесенного ущерба от расхищения, недостачи, уничтожения и порчи материаль­ных ценностей.

Результаты инвентаризации материальных ценностей и проверки за период работы материально ответственно­го лица оформляются соответствующими документами (табл. 31, 32).