Глава 12

12 Аудит финансовых результатов

12.1. Сущность и задачи аудита финансовых результатов

Одним из наиболее сложных видов аудиторских проверок является экспертиза финансовых результатов и реального финансового состояния объектов предпри­нимательской деятельности. При этом необходимо учи­тывать и высокую вероятность аудиторского риска, поскольку от полноты выполненной работы, объектив­ности заключения зависят правильность и полнота не менее важного направления аудиторской деятель­ности — определения финансовой стратегии предпри­нимательства.

Выполнение указанных работ требует глубоких зна­ний и значительных усилий интеллектуального труда. Сле­довательно, выполнять этот комплекс работ может лишь высококвалифицированный аудитор.

Основной целью аудита финансового состояния и финансовых результатов является сбор, обработка ин­формации для определения результатов финансовой дея­тельности с отдельным подсчетом положительного или отрицательного влияния всех факторов. Порядок аудита финансовых результатов в полной мере международными нормативами аудита (МНА) не регламентируется. Однако отдельные его вопросы освещены в МНА/СР № 2 "Анализ финансовой отчетности", МНА/СР № 4 "Обязательства по сбору финансовой информации".

При осуществлении аудиторской проверки финан­совых результатов необходимо исходить прежде всего из того, что деятельность любого объекта предприни­мательства включает две взаимосвязанные стороны — хозяйственную и финансовую. Первая определяет во­влеченные в производственную деятельность произ­водственные активы (основной капитал), вторая — вы­бор и величину использованных финансовых пассивов (ресурсов). От их органического взаимодействия в хо­зяйственном процессе и зависит финансовый резуль­тат. Причем определение и органичное соединение капитала и ресурсов — процесс динамичный. В связи с этим при росте, например, актива всегда необходимо убедиться в соответствующем увеличении пассива.

Следовательно, приступая к аудиту финансовых ре­зультатов по просьбе клиента, аудитор прежде всего дол­жен выяснить, какую цель ставил перед собой производи­тель — получить максимум прибыли, завоевать рынок, удержаться на рынке и пр. Лишь после этого можно осу­ществить обоснованный анализ и подготовить достовер­ные выводы, т.е. необходимо продвигаться от цели к средствам ее достижения.

Основными источниками информации такого анализа являются следующие:

— баланс;

— отчет о финансовых результатах и их использовании,

— декларация о доходе предприятия;

— бухгалтерские регистры по учету производствен­ных затрат, реализации, финансовых результатов (жур­налы-ордера № 10, 10/1, 11, ведомости № 12, 15 и др. — при журнально-ордерной форме учета, регистры анало­гичного предназначения при использовании предприятием других форм бухгалтерского учета).

Аудитор прежде всего должен принципиально оце­нить состояние бухгалтерского учета на предприятии, поскольку от степени доверия к учетной информации за­висят как объем выполняемой работы, так и качество аудиторского заключения и, главное, степень аудиторско­го риска. Не углубляясь в подробности методики, так как

Таблица 34

Анализ выполнения плана балансовой прибыли, тыс. крб.

Показатель	По плану	Фактически	Прирост или уменьшение
			Сумма	Коэффициент изменения плана
Прибыль от основной деятель­ности Прибыль от прочей реализации Убытки от прочей реализации Внереализационные результаты прибыль убытки Балансовая прибыль	106000 - - - - 106000	130500 200 600 800 400 130500	+24500 +200 600 +800 -400 24500	1,23 1,23

это не является объектом нашего исследования, все же необходимо отметить, что аудитор должен в первую оче­редь ознакомиться с порядком учета производственных затрат, формирования себестоимости продукции (в том числе используемые предприятием методы распределе­ния комплексных затрат), реализации продукции и финан­совых результатов.

После этого осуществляют общую оценку финансовых результатов: выполнение плана прибыли не только по сумме, но и по отдельным составляющим — от основного вида деятельности, другой деятельности, внереализаци­онной прибыли и убытков (табл. 34).

Как видно из табл. 34, на выполнение плана балансо­вой прибыли оказало влияние только изменение суммы прибыли от основной деятельности, поскольку прибыли и убытки по двум другим группам одинаковы.