500 Тыс, — 5, 50 тыс. — 426,

200 Тыс. — 16, 20 тыс. — 273,

100 Тыс. — 12, 10 тыс. — 301,

Кроме наличных денег кассир представила почтовые марки на 80 000 крб. Документы по кассовым операциям к моменту аудита:

- приходный кассовый ордер № 320 (выручка от оптового скла­да 2) на 520 тыс. крб.;

- приходный кассовый ордер № 321 (взимание задолженности с Корогод А. А. по подотчетным суммам) на 420 тыс. крб.;

- приходный кассовый ордер № 322 (взимание недостачи с зав. складом Голуб Т. Т.) на 550 тыс. крб.;

- приходный кассовый ордер № 323 (по чеку № 0432457 на выплату зарплаты) на 830 тыс. крб;

- расходный кассовый ордер № 186 (в подотчет экспедитору Петрову И. И. на хозяйственные нужды) на 400 тыс. крб.-

- расходный кассовый ордер № 187 (по расчетной'ведомости на выдачу заработной платы рабочим и служащим) на 500 тыс. крб.;

- остаток в кассе на начало дня (по данным бухгалтерии и от­чету кассира) составлял 680 тыс. крб,

Кассиром также представлены расписки на выдачу из кассы денег: инженеру Сорокину А. А, - 150 тыс. крб. по расписке от 9 апреля 199_г. и экономисту Потапову А. А. от 12 апреля 199_г — 120 тыс. крб. Распорядительные подписи директора фирмы и главного бухгалтера на выдачу денег на расписках отсут­ствуют, на кассовых документах их также нет.

2 При аудите кассовых документов аудитор установил:

- 18 апреля 199 _ г. получены по чеку № 042435 для выплаты заработной платы рабочим и служащим — 6265,20 тыс. крб.;

- 4 мая 199 _ г. получены по чеку № 042436 для этой же це­ли — 5300 тыс. крб.

Списаны на основании расчетных ведомостей на выплату зар­платы по отчетам кассира:

за 18 апреля — 1265,20 тыс. крб.;

за 19 апреля — 1000 тыс. крб.;

за 20 апреля — 2000 тыс. крб.;

за 21 апреля — 1000 тыс. крб.

Сдана в банк 29 апреля неиспользованная сумма, полученная для выплаты зарплаты — 150 тыс. крб.

В мае списаны по ведомости на выплату зарплаты:

4 Мая — 1300 тыс. Крб.;

5 Мая — 2000 тыс. Крб,;

6 Мая — 1000 тыс, крб.

3. В кассе одной фирмы у кассира Савчук А. А. числился остаток по отчету на 29 августа на сумму 2220 тыс. крб. При пересчете фактически наличных денег на эту дату было 1170 тыс. крб. По документам аудитор Парамонов Н. Н. устано­вил: в соответствии с ведомостью на выплату заработной платы за II половину июня по расходному кассовому ордеру № 300 (без даты) главным бухгалтером Кравченко П. П. неправильно списаны за счет нереальной кредиторской задолженности 250 тыс, крб.

По ордеру № 316 за июль списаны по счету 25 фактически выданные 500 тыс. крб. Шатилову А. А., который не работал и денег не получал. Кассир объяснила, что подпись на ордере подделала она, а деньги выданы главному бухгалтеру Кравчен­ко П. П.

По ордеру № 77 от 30 июля оприходовано 990 тыс. крб. выруч­ки от клиентов за проживание в отеле фирмы. Фактически прило­жены документы на 90 тыс. крб.

4. По расходному кассовому ордеру № 200 от 24 марта 199_ г. выплачено гражданину Сидоренко А. А. 500 тыс. крб. за ремонтные работы на складе фирмы. В представленном счете указаны: номер паспорта Сидоренко А. А.; дата, характер выполненной работы. сумма 500 тыс. крб. и подпись предъявителя счета. Других данных в счете нет. Распоряжение о выплате денег подписано директором фирмы Козловым А. А.

5. По расходному кассовому ордеру № 263 от 5 апреля 199 _ г. выдана помощь бухгалтеру Скляренко А. А, на сумму 5000 тыс. крб. за счет средств специальных фондов. По учетным данным остаток денежных средств специальных фондов на 1 апреля составил 200 тыс. крб. Распоряжение на выдачу денег подписано директо­ром фирмы Москаленко К. И.

6. По журналу-ордеру № 1 в соответствии с отчетом кассира Сидоренко Н, Н, за сентябрь по дебету счета "Касса" и кредиту счета "Расчетный счет в банке" записано и подсчитано на общую сумму 3600 тыс. крб. По журналу-ордеру и выписке из расчетного счета аудитор Ткачук В. В. установил:

По кредиту счета "Расчетный счет в банке" в дебет счета "Касса":

Подсчитано и сделана проводка фактически — 3600 тыс. крб.

— 3610 тыс. крб.

По кредиту счета "Расчетный счет в банке" в дебет счета "За­траты производства":

Подсчитано и сделана проводка фактически — 1600 тыс. крб.

— 1500 тыс. крб.

Таким образом был подсчитан оборот в книге аналитического учета затрат производства. Подсчет осуществлял и составлял бух­галтерские проводки главный бухгалтер Маленин Н. С,

Аудитор установил, что 17 сентября кассир Сидоренко Н. И. получила по чеку из банка 800 тыс. крб. Однако по кассе их не оприходовала, С учетом этой суммы недостача у кассира соста­вила на 11 октября значительную сумму, которую аудитор не указал. Кассир объяснила, что соответствующую сумму она передала главному бухгалтеру. Главный бухгалтер указал, что допустил ошибку при подсчете итога, а в получении денег отка­зался.

7. В чековой книжке были заполнены, подписаны и заверены печатью чеки: № 130812 от 5 апреля на выдачу предъявителю 1000 тыс. крб. для хозяйственных нужд; № 130813 от 15 июня на выдачу кассиру Скляренко Т. В. 1280 тыс. крб. для выплаты пре­мий. Никаких пометок на чеках не было

К выписке из расчетного счета за 4 апреля не был приложен документ на списание с расчетного счета 1250 тыс. крб. В журна­ле-ордере по счету "Расчетный счет" эта сумма записана бухгалтером Копил А. И. в дебет счета "Затраты производства". По запросу аудитора учреждением банка выдана копия поручения № 1-200 железнодорожной станции о взимании штрафа за нарушение пра­вил использования контейнеров.

На дату проведения аудита банком подтвержден остаток денег на расчетном счете на сумму 580 тыс. крб. В балансе на 1 октября по статье "Расчетный счет" указана сумма 570 тыс. крб. С 31 сен­тября по 3 октября операций по расчетному счету не было.

В главной книге и журнале-ордере по счету "Расчетный счет" за сентябрь отражены следующие суммы:

Остаток на 1 сентября — 140 тыс. крб.

Обороты: по дебету —180 тыс. крб.

по кредиту — 270 тыс. крб.

Остаток на 1 октября — 50 тыс. крб. Журнал-ордер подписан бухгалтером Крук Г. И,

8. В кондитерском цехе секции базы продовольственных това­ров была произведена инвентаризация материальных ценностей по состоянию на 12 ноября 199 _ г, Инвентаризация закончена 17 ноября. Сравнительная ведомость составлена 3 декабря бухгал­тером Сидоренко Н. Н.

9. Данные об инвентаризации, произведенной в секции водоч­ных изделий, по состоянию на 20 февраля 199 _ г., обрабатыва­лись на машиносчетной станции, В табуляграмме сравнительной ведомости в колонке "Фактическое количество" (позиция 42) руч­кой исправлено число 742 на 760, Исправление не обосновано. По шифру, указанному в табуляграмме, аудитор установил наименова­ние товара — водка "Киевская", цена с посудой — 220 тыс. крб. В инвентаризационной описи, подписанной материально ответ­ственными лицами, указано число 742, а количество по учетным данным — 760.

10. С помощью инвентаризации материальных ценностей на складах № 2 и № 3 Киевского совместного предприятия устано­влен факт порчи материалов при хранении на общую сумму 5600 тыс, крб., в том числе у заведующего складом № 2 Сидорен­ко В. В.— на 3800 тыс. крб., заведующего складом №3 Струк В. С. - на 1200 тыс. крб. Материально ответственные лица отказались возместить стоимость нанесенного ущерба от порчи материалов потому, что не были созданы необходимые условия для обеспечения сохранности материальных ценностей. Главный бухгалтер Скляр И. И. списал сумму порчи материалов за счет совместного предприятия. Ущерб в учете отражен на счете мате­риальных затрат.

11. Во время аудита установлено, что изменились материально ответственные лица на складе готовой продукции. По собственно­му желанию уволен заведующий складом Сидоренко И. И. и наз­начен Крук Н. Н. . Акт при приемке-передаче ценностей составлен по состоянию на 20 февраля этого года по данным бухгалтерского учета, а не произведенной передаче. Причина — завезли большое количество готовой продукции и перевешивать ее руководство совместного предприятия считает нецелесообразным. Не заключен договор о материальной ответственности с Крук Н. Н. , так как он отказался его подписать, требуя создать все условия для сохран­ности ценностей.

Во время инвентаризации готовой продукции, произведенной по состоянию на 1 января 1995 г., выявлена недостача у заведую­щего складом Крук Н, Н. (750 тыс. крб.). В пояснительной записке по этому поводу он указал, что недостача готовой продукции могла быть у бывшего зав. складом Сидоренко И. И. , передачи склада не было. Но бухгалтерия этого не установила.

12. За короткий срок излишки материальных ценностей соста­вили 5000 тыс. крб. Одной из причин их образования было то, что отпуск металлоизделий для цехов производился преимущественно по теоретической массе.

13. При аудите документов инвентаризаций за последние годы установлено, что регулирование разницы произведено без оформления протокола решения соответствующей комиссии. Главный бухгалтер по указанию директора предприятия списал с подотчета зав. складом Сидоренко П. П. выявленную недо­стачу разных ценностей на сумму 6800 тыс. крб., таких как стеклобой, который образовался при транспортировании его от поставщика. Списание произведено на основе пояснительной записки Сидоренко П. П. и отражено корреспонденцией счетов бухгалтерского учета: дебет счета "Общехозяйственные расхо­ды", кредит счета "Материалы".

На предприятии на начало аудита было залежалых и ненужных материалов на сумму 100 млн крб.

14. При проверке товарных операций аудитор установил, что главный бухгалтер предприятия Скляренко Г. В. за счет выявлен­ных излишков у отдельных материально ответственных лиц созда­вал резервы для списания недостач с других работников на счете "Разные дебиторы и кредиторы", открыл для этой цели отдельный счет "Учет пересортицы",

За период с 1 марта по 1 июня операции по этому счету харак­теризуются показателями, представленными в табл. 33.

15. В балансе предприятия по состоянию на 01.04.95 г. остаток по статье "Расчеты по оплате труда" составляет 65 млн крб.,

Таблица 33

Содержание операций и дата	По дебету			По кредиту
	Проводка		Сумма, тыс. крб.	Проводка		Сумма, тыс. крб.
	Дата	№		Дата	№
1	2	3	4	5	6	7
Излишки при инвентаризации у зав. складом Скляренко А. А. на 4 марта. Списана разница в цене по таре при сдаче на склад 18 апреля Излишки при сдаче склада у Скля­ренко А. А. На 4 марта Списана со счета "Недостачи и за­ траты от порчи ценностей" недоста­ча товаров у Зуева А. Е. на 31 марта Излишки тары у Скляренко А. А. при последнем расчете на 12 апреля Излишки тары при инвентаризации у зав. складом Терещенко И. И. На 18 апреля Списана недостача тары с Склярен­ ко Т. П. по справке на 11 мая Списана недостача товаров и потерь по таре с Скляр П. П. на 24 мая	30 апреля 30 апреля 30 мая 30 мая	8 8 29 29	2800 430 60 80	31 марта 31 марта 30 апреля 30 апреля	7 7 7 7	900 2400 2200 200
Всего:

в главной книге по счету "Расчеты по оплате труда" — 67 млн. крб., в книге учета депонированной заработной платы — 71 млн. крб., а в расчетной ведомости за апрель — 46 млн. крб.

16. Во время проверки первичных документов установлено, что при оплате труда штамповщика IV разряда Коваленко В. А. приме­нялась расценка для штамповщика V разряда 60 тыс. крб. за 100 шт. изделий вместо 55 тыс. крб.

17. По данным табелей учета рабочего времени установлено, что каждый месяц без технологической необходимости выполняются рабо­ты в выходные дни и внеурочное время с соответствующей оплатой.

18. Главный инженер предприятия Романов Н. К. получил в виде премии 1 500 000 крб., которые были израсходованы на прием деле­гации. Выплаченная премия в приказах по предприятию не отмечена.

19. Экономисту планового отдела Слободяник П. П. по приказу и заявлению о предоставлении отпуска предоставлен ежегодный отпуск сроком на 30 календарных дней с 1 марта по 30 марта. Она получила отпускные в полном размере— 620 тыс. крб В связи с производственной необходимостью Слободяник П, П. была отозва­на из отпуска 15 марта и ее работа оплачена в соответствии с табелем рабочего времени в текущем месяце. В бухгалтерском учете были отражены только указанные данные, дополнительные расчеты не произведены.

20. Кладовщику Матвейчук А. Г. выплачена денежная компенса­ция за неиспользованный отпуск.

21. По ведомости на выплату заработной платы выплачена об­щая сумма депонированной заработной платы 8500 тыс. крб. за июнь месяц, а в книге учета депонированной зарплаты за этот период указана сумма 1 200 тыс. крб.

22. Данные первичных документов по заработной плате за март отражены в учетных регистрах за апрель на сумму 92 007 тыс. крб.

23. Установленная недостача у кладовщика Марченко Н. Т., подлежащая удержанию с виновного материально ответственного лица, списана бухгалтером за счет просроченной депонированной заработной платы других работников предприятия на сумму 2 320 000 крб.

24. По расходному кассовому ордеру выплачены 1 300 000 крб. за выполнение разовых работ. Документ о заключении трудового соглашения бухгалтерией не представлен.

25. При сопоставлении записей по удержанию подоходного на­лога выявлена общая сумма удержаний за сентябрь в расчетной ведомости на заработную плату 1 670 000 крб,, а в главной книге по счету "Расчеты с бюджетом" указано, что за этот период удер­жан прибыльный налог на сумму 1 320 000 крб.

26. Для начисления больничных листков работников с почасо­вой оплатой средняя заработная плата определялась, исходя из данных о заработной плате за три последних месяца без учета премий, выплаченных за счет фонда потребления.

27. Грузчику Иваненко В. Г., уволенному с работы за нарушение трудовой дисциплины, бухгалтерией начислено выходное пособие 520 тыс. крб.

28. По итоговым данным нарядов на заработную плату за август начислена зарплата за выпуск 200 единиц продукции. Незавер­шенное производство в соответствии с технологическим процес­сом отсутствует. На склад оприходовано 195 единиц готовой продук­ции. Оплата за изготовление 1 единицы продукции —1100 тыс. крб.

29. Деятельность предприятия "Старт" характеризуется сле­дующими данными по отгрузке и реализации продукции за 199 _ г.:

1 полугодие 1995 г.

Отгружена готовая продукция

на сумму 5 523 410 тыс. крб.

Оплачена реализованная продукция

на сумму 5 293 000 тыс. крб,

2 полугодие 1995 г.

Отгружена готовая продукция

на сумму 4 821 500 тыс. крб,

Оплачена реализованная продукция

на сумму 4 873 010 тыс. крб.

Остатков отгруженной готовой продукции на 1 января 1995 г. не было. В отчете о финансовых результатах деятельности предприя­тия за год объем реализации составляет 10 114 500 тыс. крб. По­литика бухгалтерского учета в течение года не изменялась.

30. На предприятии "Виктория" изготавливают оконное стекло. Для выполнения ремонтных работ в административном корпусе предприятия мастеру бригады капитального ремонта указанного предприятия Иваненко В. К. в подотчет бухгалтерией выписаны 35 м2 оконного стекла. В первичной документации (накладной) указа­ны только следующие цифровые данные:

количество — 35 м ;

цена за 1 м² — 200 тыс. крб.;

общая сумма — 7000 тыс. крб.

31. Выписанное в подотчет мастеру бригады капитального ремонта Иваненко В. К. оконное стекло собственного производства после сдачи акта выполненных работ по ремонту окон в административном корпусе отнесено на затраты следующими бухгалтерскими проводками:

1) Дебет счета "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит счета "Готовая продукция".

2) Дебет счета "Общехозяйственные расходы" Кредит счета "Расчеты с подотчетными лицами".

32. Коммерческое предприятие "Компьютер" занимается изго­товлением и реализацией вычислительной техники. В декабре 1994 г. были отгружены 10 компьютеров, оплата которых произве­дена по выписке банка с расчетного счета 31 декабря 1994 г. Дан­ная выписка поступила с опозданием 5 января 1995 г. В связи с этим бухгалтером Семеновой Т. А. реализация указанных 10 ком­пьютеров отражена в январе 1995 г.

33. На коммерческом предприятии "Скиф" оптовые цены на реализацию готовой продукции (товаров народного потребления) изменялись (увеличивались) в течение 199_г. пять раз. В сен­тябре 199_г. принято постановление Кабинета Министров Украи­ны о повышении цен в 1,5 раза. Аудитору ни в одном случае не были представлены больше никакие документы, дающие разрешение на повышение цен, а также расчеты обоснования их увеличения *.

34. Предприятие "Секунда" занимается изготовлением часов. Оптовая продажная цена часов составляет 250 тыс. крб. Аудитор по бухгалтерской документации установил, что в июле 199 _ г. работникам предприятия за наличные деньги были реализованы 10 часов на общую сумму 2500 тыс. крб., на которую был правиль­но начислен налог на добавленную стоимость.

35. За I полугодие 199_г. коммерческое предприятие "Про­гресс" реализовало 500 шт. готовых изделий, за которые поступи­ла выручка на расчетный счет в сумме 460 800 тыс. крб., включая налог на добавленную стоимость (20 %). Производственные затра­ты составляют 220 000 тыс. крб., внепроизводственные затраты на реализованную продукцию—31 000 тыс. крб.

Кроме того, от внереализационной деятельности было получено 48 000 тыс. крб. прибыли. Однако 30 июня 199 _ г, покупателями были возвращены 2 единицы продукции, которая оказалась нека­чественной. Указать, какой общий результат (прибыль или убытки) и в какой сумме должен удовлетворить аудитора на счете "Прибыли и убытки"; какие бухгалтерские проводки и расчеты должен произвести бухгалтер по перечисленным фактам.

36. На основе данных ведомости № 16 аудитором установлено, что коммерческое предприятие "Прогресс" в течение года сделало 32 поставки готовой продукции фирме "Омета", 28 из которых были оплачены на сумму 593 091 тыс. крб. В декабре бухгалтер предприятия Алексеенко Д. Г. отметила оплату четырех неоплачен­ных поставок на сумму 85 701 тыс. крб. за счет просроченной креди­торской задолженности фирмы "Сервис", отразив это проводкой:

Дебет счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета "Реализация".

37. В договоре на поставку продукции предприятию "Омета" обусловлено, что доставка готовой продукции будет осуществлять­ся ее производителем (предприятием "Прогресс") за счет покупа­теля. Понесенные транспортные затраты на сумму 6250 тыс. крб. отражались бухгалтером предприятия "Прогресс" следующими бухгалтерскими проводками;

1) Дебет счета "Внепроизводственные расходы"

Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками''.

2) Дебет счета "Реализация"

Кредит счета "Внепроизводственные расходы".

Указать, имело ли место нарушение и если да, то какие его последствия.

*Кроме выявленного нарушения указать, какие аудиторские свидетельства должен был получить аудитор.