3. Синтетический и аналитический учет

Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, которые открываются на основании статей баланса.

Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делят на три основные группы:

1. Синтетические счета.

2. Субсчета.

3. Аналитические счета.

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки объектов бухгалтерского учета в стоимостной выражении (отдельные составляющие активов, капитала, обязательств). Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях. Учет, осуществляемый на этих счетах используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а значит и для анализа хозяйственной деятельности предприятия. К таким счетам относятся: 04 «Нематериальные активы», 50 «Основные средства», 50 «Касса» и др.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно, необходима более подробная детализированная информация.

В развитие синтетических счетов открывают аналитические счета для учета конкретных объектов. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

В аналитическом учете используются все три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т.д.), о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.).

Например, на заводе ЗИЛ используется несколько десятков тысяч различных материалов. Все они отражаются на одном синтетическом счете 10 «Материалы», но к нему необходимо открыть еще десятки тысяч аналитических счетов для учета каждого вида материала в отдельности.

В связи с этим, для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими счетами – субсчета.

Для сверки данных аналитических счетов с соответствующими данными синтетического учета применяют оборотные ведомости по аналитическим счетам. Для получения дополнительных группировок однородных аналитических счетов применяют субсчета, которые принято называть счетами второго порядка. Перечень предлагаемых к применению субсчетов приводится в плане счетов бухгалтерского учета. Например, к счету 01 «Основные средства», являющемуся синтетическим счетом, открывают субсчета: 01-1 «основные средства в эксплуатации» и 01-2 «Выбытие основных средств». Данные субсчета относят к счетам второго порядка. К каждому субсчету открывают аналитические счета. Например, в автотранспортной организации, в зависимости от состава автопарка могут быть открыты аналитические счета к синтетическому счету 01 «Основные средства»:

01 – 1 «Основные средства в эксплуатации» - 01 – 1 – 1 «Автомобили ГАЗ»

- 01 – 1 – 2 «Автомобили УАЗ» и т.д.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1) начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;

2) оборот по дебету синтетического счета равен семе оборотов по дебету аналитических счетов;

3) оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;

4) конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку товарно-материальные ценности учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях.

Не все счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.); счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («Материалы», «Расчеты с поставщиками»).