Тема 4: « бухгалтерские счета и двойная запись»

1. Понятие о бухгалтерских счетах, их строение и назначение

2. Понятие и сущность двойной записи и ее контрольное значение

3. Синтетический и аналитический учет

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета основных хозяйственных процессов (оборотные ведомости)

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

7. Классификация счетов по назначению и структуре.

1. Понятие о бухгалтерских счетах, их строение и назначение

Счет представляет собой способ экономической группировки, текущего учета и контроля объектов бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете, на основании первичных документов, накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Бухгалтерский счет графически можно представить в виде таблицы, имеющей две части: левая называется дебетом, правая – кредитом. Поскольку изменения могут быть как в сторону увеличения, так и сторону уменьшения, таблица имеет две стороны:

Рис. Схема бухгалтерского счета

Слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.

В течение отчетного периода (месяца) хозяйственные операции записывают на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов по дебету или по кредиту в зависимости от сущности хозяйственной операции. Записи по счетам могут производиться как в стоимостных, так и натуральных измерителях, но для возможности обобщения информации обязательно использование единой денежной оценки.

Запись на счетах начинается с указания начального остатка, или начального сальдо, хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных – в кредит. Сальдо – это остаток средств на начало или конец отчетного периода. Обороты – это сумма всех операций, зафиксированных по дебету или кредиту бухгалтерского счета.

Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные, пассивные, активно-пассивные.

1. Активные счета отражают имущество предприятия, сгруппированное по составу и размещению (основные средства, нематериальные активы, денежные средства, финансовые вложения и т.д.).

2. Пассивные счета предназначены для учета источников образования имущества предприятия (уставного капитала, резервного капитала, полученных займов и кредитов и т.д.).

3. На активно-пассивных счетах отражают объекты, которые могут принимать форму либо активов (дебиторская задолженность), либо их источников (кредиторская задолженность).

Для активного счета сальдо начальное отражается по дебету и характеризует величину имущества на начало отчетного периода, записи по дебету отражают поступление (увеличение) активов течение отчетного периода, записи по кредиту – выбытие (уменьшение) активов за период, а сальдо конечное (записывается по дебету) – остаток имущества на конец отчетного периода. Проверяя правильность исчисления оборотов и остатков по активному счету, следует помнить, что остаток на конец периода, характеризующий, как отмечалось, наличие имущества хозяйствующего субъекта, не должен быть величиной отрицательной (должен быть больше нуля или равным нулю).

Характеристика активного счета

1. На активных счетах отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия.

2. Сальдо начальное (Сн) всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода.

3. Получение средств отражается как обороты по дебету (Од).

4. Выбытие средств отражается как обороты по кредиту (Ок).

5. Сальдо конечное (Ск) всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по формуле: Ск = Сн +ОбДт – ОбКт.

Пример 1.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 10 000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

1. Поступили материалы от поставщика 13 000 руб.

2. Списаны материалы в производство 6 000 руб.

3. Получены материалы безвозмездно 4 000 руб.

4. Возвращены на склад сэкономленные

в производстве материалы 1 000 руб.

5. Проданы материалы другому предприятию 5 000 руб.

6. Получены материалы от учредителей

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В таблицу счета заносим указанные операции, записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов.

Задача. На начало месяца предприятие имеет на расчетном счете 15 000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением денег на расчетном счете:

1. Поступила выручка от реализации продукции

на расчетный счет 40 000 руб.

2. В кассу поступили деньги

с расчетного счета 25 000 руб.

3. Перечислена задолженность поставщикам 8 000 руб.

4. На расчетный счет получен кредит банка 20 000 руб.

5. Перечислены на расчетный счет

денежные средства от покупателя 12 000 руб.

Задание. Оформить активный счет 51 «Расчетный счет», подсчитать обороты и сальдо на конец месяца. Ск = 54 000.

Задача (на самостоятельное решение). На начало месяца сальдо на счете 01 «Основные средства» составило 156 000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением основных средств:

1. Приобретены 2 сверлильных станка 52 000 руб.

2. Списано пришедшее в негодность

оборудование по остаточной стоимости 14 000 руб.

3. Получена безвозмездно вычислительная

техника 22 000 руб.

4. Продана котельная установка 25 000 руб.

5. Получено от поставщика оборудование

для установки сигнализации 30 000 руб.

Задание. Оформить активный счет 01 «Основные средства», подсчитать обороты и сальдо на конец месяца.

Задача.

На 1 января 2005 года в распоряжении организации находились материалы на 100 000 руб. В течение января организация получила от поставщиков две партии материалов: 03.01.2005 – на 300 000 руб. и 05.01.2005 – 150 000 руб., одновременно в производство было отпущено материалов: 04.01.2005 – на 50 000 руб. и 06.01.2005 – на 100 000 руб.

Задание. Рассчитать обороты и остатки по активному счету 10 «Материалы».

Ск (остаток на 31.01.2005) = (100 000 + 450 000 – 150 000 = 400 000 руб.)

Для пассивного счета сальдо начальное отражается по кредиту и характеризует величину источников формирования имущества на начало отчетного периода.

Характеристика пассивного счета

1. На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия.

2. Сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие задолженности предприятия на начало отчетного периода.

3. Обороты по дебету показывают уменьшение капитала или задолженности предприятия.

4. Обороты по кредиту показывают увеличение капитала или задолженности предприятия.

5. Сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или задолженности предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное пассивного счета рассчитывается по формуле

Ск = Сн + Ок – Од.

Пример. На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 20 000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

1. Погашена часть кредита 8 000 руб.

2. Полностью погашена задолженность за кредит 12 000 руб.

3. В конце месяца получен очередной кредит банка 30 000 руб.

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», рассчитать обороты и сальдо.

Задача. На 1.02.2006 года кредиторская задолженность организации по начисленной, но не выплаченной заработной плате составляла 50 000 руб.

3.02.2006 из начисленной заработной платы были удержаны алименты на сумму 6 500 руб., а 5.02.2006 работникам было выплачено 43 500 руб. Заработная плата за февраль была начислена 28.02.2006 и составила 100 000 руб.

Пассивный счет

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет		Кредит
Операция	Сумма	Операция	Сумма
1)	6 500	Сальдо начальное (остаток на 01.02.2006)	50 000
2)	43 500	3)	100 000
Оборот за февраль	50 000
		Оборот за январь	100 000
		Сальдо конечное	100 000

Задача (на дом). На начало декабря уставный капитал предприятия составил 74 000 руб. В течение декабря отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением средств уставного капитала:

1. Увеличен уставный капитал за счет средств

добавочного капитала 10 000 руб.

2. Возвращен вклад учредителю из

уставного капитала 16 000 руб.

3. За счет средств, внесенных учредителями,

увеличен уставный капитал 22 000 руб.

Задание. Оформить пассивный счет 80 «Уставный капитал», определить величину уставного капитала на конец года.

(Ск Кр. = 90 000).

Активно-пассивные счета разделяют на счета с плавающим сальдо и с сальдо развернутым. Плавающее сальдо означает, что счет имеет либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. К таким счетам относят счета финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Организация может иметь либо прибыль (сальдо кредитовое), либо убыток (сальдо дебетовое). Для получения конечного сальдо по активно-пассивному счету с плавающим сальдо необходимо сопоставить дебетовую и кредитовую сумму остатков на начало периода и оборотов за период. Если сумма остатков на начало периода и оборотов за период по дебету превышает аналогичную сумму по кредиту, то конечное сальдо отражают по дебету, если же сумма остатков на начало периода и оборотов по кредиту превышает аналогичную сумму по дебету, то конечное сальдо записывают по кредиту.

Рассмотрим пример отражения записей на активно-пассивном счете с плавающим сальдо.

Активно-пассивный счет

Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет		Кредит
Номер операции	Сумма, руб.	Номер операции	Сумма, руб.
		Сальдо начальное (остаток на 01.01.2005)	10 000
1) 29.01.2006	10 000
2) 30.01.2006	8 500
Оборот за январь	18 500	Оборот за январь	6 500
Сальдо конечное (остаток на 31.01.2006)	2 000

Активно-пассивные счета с развернутым сальдо применяют для учета расчетов. Например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может одновременно отражаться и дебиторская, и кредиторская задолженность. То есть одни партнеры организации, расчеты с которыми отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть ее должниками (сальдо дебетовое), другие – ее (кредиторами). При этом не допускается отражения «свернутого» сальдо, необходимо показывать как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. Чтобы определить сальдо по активно-пассивному с развернутым сальдо, необходимо определить обороты за период и сальдо на конец периода по каждому аналитическому счету, отражающему расчеты с каждым партнером.

Схема активно-пассивного счета