- •Тема 1. Анализ производства и реализации продукции
- •Задание 2. Анализ качества продукции
- •3. Анализ ритмичности производства
- •4. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции
- •Типовые задачи
- •Тема 2. Анализ трудовых ресурсов
- •1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
- •2. Анализ использования рабочего времени
- •Задание 3. Анализ производительности труда
- •Задание 4. Экономическое обоснование прогнозных резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов
- •Типовые задачи
- •Тема 3. Анализ фонда оплаты труда
- •1. Анализ динамики, состава и структуры фонда оплаты труда
- •2. Анализ влияния основных факторов на изменение фонда заработной платы
- •Задание 3. Анализ использования фонда заработной платы
- •Типовые задачи
- •Тема 4. Анализ наличия и использования основных средств
- •1. Анализ динамики наличия, состава структуры основных средств
- •2. Анализ движения основных средств
- •3. Анализ технического состояния оборудования
- •4. Анализ использования оборудования по мощности
- •5. Анализ фондовооруженности и технической вооруженности труда
- •6. Анализ эффективности использования основных средств
- •7. Экономическое обоснование прогнозных резервов повышения эффективности использования основных средств
- •Типовые задачи
- •Тема 5. Анализ материальных ресурсов
- •1. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
- •2. Анализ оборачиваемости производственных запасов
- •3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
- •4. Экономическое обоснование прогнозных резервов повышения эффективности использования производственных запасов
- •Типовые задачи
- •Тема 6. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
- •1. Анализ структуры затрат и динамики себестоимости в разрезе статей и элементов
- •2. Общая сумма затрат на производство продукции и себестоимость отдельных видов продукции
- •3. Анализ прямых материальных затрат
- •4. Анализ прямых трудовых затрат
- •5. Анализ комплексных статей затрат
- •6. Выявление резервов снижения себестоимости
- •Типовые задачи
- •Тема 7. Анализ формирования и использования прибыли организации
- •1. Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов организации
- •2. Анализ прибыли от реализации и влияние факторов на их изменение
- •3. Анализ операционных и внереализационных расходов
- •4. Анализ рентабельности организации
- •5. Маржинальный анализ прибыли и рентабельности
- •6. Анализ резервов роста прибыли и рентабельности
- •Типовые задачи
- •Тема 8. Анализ финансового положения
- •1. Общая оценка хозяйственной деятельности организации
- •2. Анализ динамики, состава и структуры средств организации
4. Анализ прямых трудовых затрат
В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены следующей факторной системой:
(74) |
где VВП – объем производства товарной продукции;
УД – структура товарной продукции,
ТЕ – трудоемкость продукции,
ОТ – уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.
Для расчёта влияния этих факторов необходимо произвести вычисление на основании использования алгоритма расчета суммы прямой зарплаты на производство продукции (табл. 91) (см. формы № 4-Ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), № 12-Ф «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера», № 1-Т «Отчет по труду»).
Таблица 91 – Алгоритм расчета прямых трудовых затрат
Показатели |
Алгоритм расчета |
Значение показа-теля |
По плану |
ЗПпл=∑(VBПплі·УТЕплі·ОТплі) |
|
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре |
ЗПусл1=∑(VBПплі·УТЕплі·ОТплі)·Кпп
|
|
По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции |
| |
Фактически при плановом уровне оплаты труда |
| |
Фактически |
|
На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом. Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель (см. формы № 4-Ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), № 12-Ф «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера», № 1-Т «Отчет по труду»).
(75) |
Таблица 92 – Влияние факторов первого порядка на изменение суммы трудовых затрат на производство отдельных видов продукции
Вид продукции. |
Объем произведенной продукции (VВП) |
Трудоемкость продукции (ТЕ) |
Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч. (ОТ) |
Изменение суммы трудовых затрат (УЗП) | |||||||||
всего УЗП |
за счет | ||||||||||||
Базисный год |
Отчетный год |
Базисный год |
Отчетный год |
Базисный год |
Отчетный год |
VВП |
ТЕ |
ОТ | |||||
А В С … |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. Анализ комплексных статей затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 р. товарной продукции в динамике. Такое сопоставление показывает, как изменилась доля расходов в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа необходимо выяснить причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. Комплексные статьи себестоимости многоэлементны, поэтому целесообразно выделить наиболее общие факторы, оказывающие влияние на изменение статей.
В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО)» включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, амортизацию инвентаря и др. Анализ структуры затрат по элементам позволит выявить наиболее весомую часть расходов, а рассмотрение структуры в динамике – проанализировать структурные сдвиги с целью выяснения причин этих изменений (см. данные производственных отчетов).
Таблица 93 – Динамика структуры затрат на содержание основных средств
Перечень затрат |
Годы |
Темпы роста, % | |||||||||
Базисный год |
Предыдущий год |
Отчетный год | |||||||||
млн. р. |
% |
млн. р. |
% |
млн. р. |
% |
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные (последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции). Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. Для этого необходимо рассчитать влияние факторов первого порядка на изменение суммы заработной платы работников аппарата управления на основании следующей факторной модели:
|
(76) |
где Ч – численность персонала;
ОТ – средняя заработная плата одного работника.
Расчет следует производить при помощи метода цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц (табл. 94) и сделать выводы (см. формы № 4-Т (руководители) «Отчет о заработной плате руководителей», № 12-П «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера»).
Таблица 94 – Влияние факторов первого порядка на изменение суммы заработной платы работников аппарата управления
Вид продукции |
Численность персонала (Ч) |
Средняя заработная плата одного работника (ОТ) |
Изменение суммы заработной платы работников аппарата управления (ЗП) | ||||||
Базисный год |
Отчетный год |
Базисный год |
Отчетный год |
всего ЗП |
за счет | ||||
Ч |
ОТ | ||||||||
А В С ... |
|
|
|
|
|
|
|
После чего, проанализировать влияние факторов первого порядка на изменение суммы расходов по командировкам на основании следующей факторной модели:
(77) |
где К1 – количество командировок;
Д – средняя продолжительность командировки;
Ц3 – средняя стоимость одного дня командировки.
Таблица 95 – Влияние факторов первого порядка на изменение суммы трудовых затрат на производство отдельных видов продукции
Вид продукции. |
Количество командировок (К1) |
Средняя продолжительность командировки (Д) |
Средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)) |
Изменение суммы расходов по командировкам, (З) | |||||||
всего З |
за счет | ||||||||||
Базисный год |
Отчетный год |
Базисный год |
Отчетный год |
Базисный год |
Отчетный год |
К |
Д |
Ц3 | |||
А В С … |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Далее по той же схеме необходимо провести анализ влияния факторов первого порядка на изменение результативного показателя по следующим статьям:
а) содержание основных фондов:
– амортизация:
(78) |
где ОС – первоначальная стоимость основных фондов;
Na – норма амортизации.
– расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.:
(79) |
где Н – норма потребления ресурса;
Ц 1 – тариф на услугу
б) затраты на текущий ремонт, испытания:
(80) |
где V – ообъем работ;
Ц2 – средняя стоимость единицы работы.
в) содержание легкового транспорта:
(81) |
где К – количество машин;
З – средние затраты на содержание одной машины.
г) оплата простоев:
(82) |
где К – количество человеко-дней простоя;
ОТ1 – уровень оплаты за один день простоя.
д) налоги и сборы, относимые на себестоимость:
(83) |
где Б – налогооблагаемая база;
С – процентная ставка налога.
е) расходы на охрану труда:
(84) |
где V – объём намеченных мероприятий;
Ц 4- – средняя стоимость мероприятия.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Зп,в= ОП*СР |
(85) |
где ОП – вес отгруженной продукции;
СР – расценка за погрузку и выгрузку 1 т продукции.
Таблица 96 – Влияние факторов первого порядка на изменение суммы расходов по погрузке и выгрузке готовой продукции
Вид продукции |
Вес отгруженной продукции (ОП) |
Расценки за погрузку и выгрузку одной тонны продукции (СР) |
Изменение расходов по погрузке и выгрузке (Р) | ||||
Базисный год |
Отчетный год |
Базисный год |
Отчетный год |
всего Зп,в |
за счет | ||
ОП |
СР | ||||||
А В С ... |
|
|
|
|
|
|
|
Далее изучается влияние факторов первого порядка на сумму расходов на тару и упаковочные материалы, которые зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Анализ необходимо провести, используя шаблон таблицы 96.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.