3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Для оценки эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.
Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Рассчитать показатели эффективности использования материальных ресурсов, изучить их динамику, сделать выводы по результатам анализа (см форму № 4-Ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) и форму № 12-Ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах»).
Таблица 70 – Анализ эффективности использования материальных
ресурсов
|
Показатели |
200 в г. |
200 с г. |
Отклонение. |
|
Стоимость произведенной продукции, млн. р. |
|
|
|
|
Себестоимость продукции, млн. р. |
|
|
|
|
Сумма материальных затрат, млн. р. |
|
|
|
|
Материалоемкость продукции, р./р. |
|
|
|
|
Материалоотдача, р./р. |
|
|
|
|
Удельный все материальных затрат в себестоимости продукции, % |
|
|
|
|
Темп роста материальных затрат |
|
|
|
|
Темп роста выпуска продукции |
|
|
|
|
Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства с темпами роста материальных затрат |
|
|
|
Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ влияния факторов на показатель материалоемкости.
Общая материалоемкость
зависит от объема выпуска продукции и
суммы материальных затрат на ее
производство. Объем же валовой (товарной)
продукции в стоимостном выражении (ВП)
может измениться за счет количества
произведенной продукции (VВП
),
ее структуры (У
)
и уровня отпускных цен (ЦП
).
Сумма материальных затрат (МЗ) также
зависит от объема произведенной
продукции, ее структуры, расхода
материалов на единицу продукции (УР
),
стоимости материалов (ЦМ
).
В итоге общая материалоемкость зависит
от объема произведенной продукции, ее
структуры, норм расхода материалов на
единицу продукции, цен на материальные
ресурсы, отпускных цен на продукцию.
Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:
|
|
(62) |
На первом этапе анализа влияния факторов необходимо рассчитать показатели материальных затрат по видам выпускаемой продукции. Аналитические данные по каждому изделию представляются в таблице 71.
Таблица 71 – Расчет материальных затрат по видам продукции
|
Показатель |
план |
факт | |
|
Выпуск продукции, шт. |
|
| |
|
Расход материальных ресурсов на единицу в натуральном выражении: |
|
| |
|
Материал 1, кг |
|
| |
|
… |
|
| |
|
Цены материальных ресурсов: |
|
| |
|
Материал 1, тыс.р. |
|
| |
|
… |
|
| |
|
По плану |
|
х | |
|
По плановым нормам и ценам на фактический выпуск продукции |
| ||
|
Фактически по плановым ценам |
| ||
|
Фактически |
х |
| |
Полученные результаты по каждому виду продукции обобщить в таблице 72.
Таблица 72 – Материальные затраты по отдельным видам изделий
|
Вид продукции |
По плану |
По плановым нормам и ценам на фактический выпуск продукции |
Фактически по плановым ценам |
Фактически |
|
1 |
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
… |
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
Далее необходимо рассчитать показатели выпуска продукции, аналитические данные по которым необходимо представить в таблице 73 .
Таблица 73 – Данные о выпуске продукции
|
Вид продукции |
Оптовая цена за 1 шт., р. |
Объем производства продукции, шт. |
Стоимость валового выпуска продукции | |||||
|
план |
факт |
план |
факт |
по плану |
по плану, пересчитанному на фактический выпуск при плановой структуры |
при фактическом выпуске и структуре по плановым ценам |
фактически | |
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
По завершению расчетов обобщенные данные вносятся в таблицы 73 – 74.
Таблица 73 – Расчет материальных затрат для определения влияния факторов наизменение материалоемкости
|
Затраты материалов на производство продукции |
Сумма, млн. р. |
|
По
плану
|
|
|
По
плану пересчитанному на фактический
объем производства продукции
|
|
|
По
плановым нормам и плановым ценам на
фактический выпуск продукции
|
|
|
Фактически
по плановым ценам
|
|
|
Фактически
|
|
Таблица 74 – Расчет стоимости выпущенной продукции для определения влияния факторов на изменение материалоемкости
|
Стоимость товарной продукции |
Сумма, млн. р. |
|
По
плану
|
|
|
По
плану, пересчитанному на фактический
объем производства, при плановой
структуре |
|
|
Фактически
по плановым ценам
|
|
|
Фактически
|
|
На основании данных вышеприведенных таблиц рассчитать показатели материалоемкости (табл. 75).
Таблица 75 – Расчет показателей для проведения факторного анализа материалоемкости
|
Показатели |
Сумма, млн. р. |
|
Плановая
материалоемкость (МЕ |
|
|
Первый
условный показатель, характеризующий
влияние изменения VВП
на материалоемкость (МЕ |
|
|
Второй
условный показатель, характеризующий
влияние структуры выпускаемой продукции
на материалоемкость (МЕ |
|
|
Третий
условный показатель, характеризующий
влияние нормы расхода материалов на
материалоемкость (МЕ |
|
|
Четвертый
условный показатель, характеризующий
влияние изменения цен на материалы
(МЕ |
|
|
Фактическая
материалоемкость (МЕ |
|
)
)
)
)
)
)Расчет показателей материалоемкости позволяет завершить анализ влияния факторов и определить влияние каждого из них на результативный показатель (табл. 76).
Таблица 76 – Расчет материалоемкости продукции при различных
условиях
|
Факторы |
Алгоритм расчета |
Размер влияния |
|
Влияние изменения объема |
МЕ |
|
|
Влияние изменения структуры |
МЕ
|
|
|
Влияние изменения нормы расхода |
МЕ |
|
|
Влияние изменения цен на материалы |
МЕ |
|
|
Влияние фактора цен на продукцию |
МЕ |
|
– МЕ
– МЕ
– МЕ
– МЕ
– МЕ
По результатам анализа оформить соответствующие выводы.
Далее необходимо проанализировать частные показатели материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составные части общей материалоемкости.
Таблица 77 – Анализ частных показателей материалоемкости
|
Показатель
|
Значение показателя |
Изменение
| ||
|
план |
факт | |||
|
Выпуск продукции, млн.р. |
|
|
| |
|
Материальные затраты, млн.р. |
|
|
| |
|
в т. ч. сырье, материалы |
|
|
| |
|
топливо |
|
|
| |
|
энергия |
|
|
| |
|
Общая материалоемкость, р./р. |
|
|
| |
|
В том числе: |
|
|
| |
|
сырьеемкость |
|
|
| |
|
топливоемкость |
|
|
| |
|
энергоемкость |
|
|
| |
По результатам анализа оформить соответствующие выводы.
Далее провести анализ материалоемкости отдельных видов продукции. При этом следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня, то есть изменение удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Расчет производится по нижеследующей схеме с использованием приема цепной подстановки:
|
|
(63) |
|
|
(64) |
|
|
(65) |
|
|
(66) |
Расчет материалоемкости отдельных видов продукции можно представить в виде таблицы (табл. 78).
Таблица 78 – Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции
|
Изделие
|
Материалоемкость, р./р. |
Изменение материалоемкости, р./р. | |||||||
|
план
|
усл1
|
усл2
|
факт
|
общее
|
в том числе за счет: | ||||
|
УР |
ЦМ |
ЦП | |||||||
|
А |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
Б |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
… |
|
|
|
|
|
|
|
| |
Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения материальных затрат на единицу продукции и цен на сырье и материалы.
Далее необходимо произвести оценку эффективности использования материальных ресурсов с использованием показателя прибыльности материальных затрат. Одним из обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на 1 рубль материальных затрат. Положительная динамика его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа следует изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести анализ влияния факторов на изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель (см. форму № 4-Ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) и формы № 12-Ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах»):
|
|
(67) |
где П – прибыль от реализации продукции;
В – выручка от реализации продукции;
Rоб – рентабельность оборота;
Д рп – доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции;
МО – материалоотдача.
Таблица 79 – Анализ влияния факторов на изменение прибыли
на рубль материальных затрат
|
Показатель
|
Значение показателя |
Изменение | ||
|
план |
факт | |||
|
Прибыль от реализации продукции, млн. р. |
|
|
| |
|
Выручка от реализации продукции, млн. р. |
|
|
| |
|
Объем выпуска продукции, млн. р. |
|
|
| |
|
Материальные затраты, млн.р. |
|
|
| |
|
Рентабельность продаж, % |
|
|
| |
|
Доля реализованной продукции в общем ее выпуске, % |
|
|
| |
|
Материалоотдача, р./р. |
|
|
| |
|
Прибыль на р.ль материальных затрат, р. |
|
|
| |
|
Влияние факторов | ||||
|
рентабельности продаж |
| |||
|
доли реализованной продукции в общем ее выпуске |
| |||
|
материалоотдачи |
| |||
По результатам проведенного исследования оформить соответствующие выводы.