Тема 11. Учет и контроль по центрам ответственности

Центры ответственности и объективная необходимость децентрализации управления; учет и контроль затрат и доходов по центрам ответственности; типы центров ответственности; внутренняя отчетность; трансфертное ценообразование.

Целью данной темы является изучение теоретических положений организации учета и контроля по центрам ответственности. После изучения, данной темы студент должензнать: суть концепции центров ответственности; порядок организации учета по центрам ответственности; учет ответственности на основании стандартных расходов; организация учета ответственности по методу «тариф – машино-часы». Выучив, данную тему, студент долженуметь:раскрыть суть понятия «Центр ответственности», привести классификацию центров ответственности, охарактеризовать какие центры ответственности попадают под определение: «центр расходов», «центр прибыли», «центр инвестиций»; дать характеристику условий формирования системы учета по центрам ответственности; раскрыть суть внутренней отчетности, которая складывается по центрам ответственности и используемые на практике базы учета отклонений по центрам ответственности.

Теоретические положения

Как уже отмечалось, объектами управленческого учета являются хозяйственные процессы хозяйственной деятельности:

• снабженческо–заготовительная;

• производственная;

• финансово–сбытовая;

• организационная;

• инвестиционная.

Все виды деятельности тесно связаны между собой и не могут существовать обособленно в рамках одного предприятия. В то же время каждый вид затрат имеет свои особенности формирования и конкретно характеризуют процессы, совершаемые в подразделениях.

В практике предприятий, работающих в условиях рынка, наметился следующий подход к построению аналитического управленческого учета:

по центрам возникновения затрат;

по центрам ответственности за возникающие затраты;

по центрам рентабельности производства отдельного взятого продукта.

Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т.д.). оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.

Центры возникновения затрат– обособленные структурные подразделения предприятия, в которых имеется возможность организовать нормирование, планировку и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

В этом случае система учета предусматривает измерение расходов без измерения выхода продукции. (Во многих случаях измерить продукцию либо не возможно, либо не нужно. Например: объем услуг показывает плановыми службами или бухгалтерией).

На промышленных предприятиях центры возникновения затрат представляют собой отдельные объекты аналитического учета.

Центр ответственности– группировка затрат, которая позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригада с ответственностью возглавляющего их менеджеров. Деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравнивают фактические сметные данные, называется учетом по центрам ответственности.

Создание и функционирование системы учета по центрам ответственности предусматривает:

• определение центров ответственности;

• составление сметы для каждого центра ответственности;

• регулярное составление отчетности о выполнении;

• анализ причин отклонения и оценка деятельности центра.

Управление затратами осуществляется с помощью прямой и обратной связи. Система управления с обратной связью состоит в сравнении фактических показателей со сметными для выявления отклонений и осуществления корректирующих действий с целью согласования будущих результатов со сметными показателями.

Центр рентабельности– разновидность центров ответственности, в которых доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расход – денежное выражение использованных ресурсов; а прибыль – разница между доходами и расходами.

Использование модели управления по центрам рентабельности позволяет на больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль.

Занятие 1

1. Концепция центров и учета ответственности;

2. В чем заключаются принцип учета по центрам расходов;

3. В чем заключаются принцип учета по центрам ответственности;

4. В чем заключаются принцип учета по центрам рентабельности;

5. Предпосылки формирования центров ответственности;

Занятие 2

1. Отчетность сформировался по центрам ответственности;

2. Виды центров ответственности;

3. Как осуществляется организация учета за центрами ответственности;

4. Какие основные подходы к оцениванию деятельности центров ответственности;

5. Какие показатели используют для оценки деятельности центров ответственности.

6. Решение задач.

Вопросы для самоконтроля

1. Концепция центров и учета ответственности.

2. В чем заключаются принцип учета по центрам расходов.

3. В чем заключаются принцип учета по центрам ответственности.

4. В чем заключаются принцип учета по центрам рентабельности.

5. Предпосылки формирования центров ответственности

6. Отчетность сформировался по центрам ответственности

7. В чем заключается необходимость децентрализации управления?

8. Какие виды центров ответственности Вам известные?

9. Как осуществляется организация учета за центрами ответственности?

10. Какие основные подходы к оцениванию деятельности центров ответственности?

11. Какие показатели используют для оценки деятельности центров ответственности?

12. Какие Вам известны признаки группирования затраты за центрами ответственности?

13. Приведите показатели, которые используют для оценки центров прибыли.

14. Приведите показатели, которые используют для оценки центров расходов.

15. В чем заключается суть и значение учета за сегментами деятельности?

16. Какие принципы классификации затрат характерны для центров ответственности?

17. Группирование затрат за сегментами деятельности. В чем их суть?

18. Какая цель и значение трансфертного ценообразования?

19. Охарактеризуйте влияние трансфертного ценообразования на показатели результатов деятельности.

20. Какие основные варианты определения внутренних цен?

21. Какие основные показатели входят в состав отчетов центров ответственности?

22. Соотношение «себестоимость - трансфертные цены - прибыль». В чем его суть и значение?

23. Отчет центра ответственности: основные показатели и порядок составления.

24. Какие Вы знаете качественные показатели, которые используются для оценки эффективности деятельности структурных подразделений?

25. Приведите стоимостные показатели, которые характеризуют эффективности деятельности структурных подразделений?

Литература: [9,13, 14, 18,37, 38]