Тема 6. Учет и калькулирование по переменным затратам

Особенности системы учета и калькулирования себестоимости по неполным затратам; порядок формирования себестоимости по методу «директ-костинг»; особенности определения финансового результата в системах учета и калькулирования себестоимости продукции по полным и неполным затратам

Целью данной темы является изучение теоретических основ системы учета и калькуляции по переменным расходам. После изучения, данной темы студент должензнать:методику составления калькуляции себестоимости по переменным расходам; достоинства калькуляции по переменным расходам; варианты применения на практике калькуляции с полным делением расходов и по переменным расходам. Выучив, данную тему, студент долженуметь:указать с какой целью складывается калькуляция по переменным расходам; решать практические задания на составление калькуляции по переменным расходам; охарактеризовать как ведет себя прибыль в случае ее расчета с полным делением расходов и по переменным расходам в случае если: объемы производства и реализации уровни, объем производства превышает объем реализации, объем продаж превышает объем производства, при колебаниях объема реализации; дать характеристику достоинств калькуляции по переменным расходам.

Теоретические положения

«Директ-костинг» - система учета и калькуляции за переменными затратами.

Особенности «директ-костинга»:

1) осуществление учета и планирование себестоимости продукции за переменными затратами, при этом постоянные затраты списываются непосредственно на финансовый результат;

2) оценивание остатков готовой продукции и незавершенного производства за переменными затратами;

З) возможность установления взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

Сравнительная характеристика методов учета по полной и неполной себестоимости

Таблица 6.1

Признак	Метод учета и калькулирования себестоимости по системе «директ -кост»	Метод учета и калькулирования себестоимости по полной себестоимости
1. По способу отнесения постоянных затрат на себестоимость продукции	Постоянные запасы не включаются в себестоимость запасов и готовой продукции, а относятся на финансовый результат	Постоянные запасы включаются в себестоимость запасов и готовой продукции, посредством чего и влияют на будущий финансовый результат
2. Для каких предприятий рекомендуется использовать	Для предприятий с широким ассортиментом	Для предприятий с узким ассортиментом
3. Для какой цели предназначен	Для принятия управленческих решений	Для определения себестоимости и долгосрочных целей
4. Соответствие экономической ситуации	Целесообразно использовать при спаде производства, недозагруженности мощностей или при выполнении специальных заказов	Рекомендуется использовать в стабильной ситуации, в условиях полной загруженности мощностей
5. Степень влияния на финансовый результат	Способствует уменьшению прибыли в текущем периоде, так как постоянные затраты полностью списываются на финансовый результат	Способствует увеличению прибыли в текущем периоде за счет отнесения части постоянных затрат на незавершенное производство

Преимущества системы «директ-кост»:

- возможность установления связи между рентабельностью каждого вида продукции и результатом деятельности предприятия в целом, что ориентирует на выпуск самой выгодной для предприятия продукции;

-соблюдение связи калькуляции с анализом безубыточности производства, который позволяет достичь оптимального соотношения объема и прибыли;

-стимулирование сокращения постоянных затрат, которое способствует увеличению чистой прибыли;

- обеспечение более полезной для принятия краткосрочных управленческих решений информации;

- избежание капитализации постоянных накладных затрат в неликвидных запасах;

-оптимизация цен на разные виды продукции, которая способствует повышению производительности разных сегментов бизнеса;

-освобождение прибыли от влияния изменений запасов; предоставление важной информации для управления затратами на основе анализа поведения постоянных и переменных затрат.

Маржинальний доход- это:

- сумма, которая предназначена для возмещения в первую очередь постоянных затрат;

- совокупность брутто-прибылей, полученных в результате реализации всех видов продукции.

При маржинальному подходе постоянные затраты не относятся к запасам готовой продукции и незавершенного производства, а списываются на финансовый результат.

Этапы формирования себестоимости по методу «директ-кост»:

Шаг 1. Классификация производственных затрат на переменные и постоянные.

Шаг 2. Учет и калькуляция себестоимости продукции за неполными (переменными) затратами.

Шаг 3. Вычислениемаржинальногодохода, основным назначением которого является возмещение (покрытие) постоянных затрат и формирование прибыли.

Шаг 4. Отнесение постоянных затрат к затратам периода, которые общей суммой списываются на финансовый результат и не сопоставляются с конкретными видами продукции.

Шаг 5. Формирование отчета о прибылях (убытки).

Различают следующие модели «директ-костинга»:

1) простой «директ-костинг» согласно которому в себестоимость продукции включают только прямые переменные затраты;

2) развитой «директ-костинг», согласно с которым в себестоимость продукции, кроме прямых переменных затрат, включают прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции

Занятие 1

1. Особенности системы учета и калькулирования себестоимости по неполным затратам;

2. Порядок формирования себестоимости по методу «директ-костинг»;

Занятие 2

1. Особенности определения финансового результата в системах учета и калькулирования себестоимости продукции по полным и неполным затратам.

Занятие 3

1. Решение задач.

Вопросы для самоконтроля

1. Принцип составления калькуляции себестоимости по переменным расходам.

2. Преимущества метода калькуляции по переменным расходам.

3. Сравнение калькуляции с полным делением расходов и по переменным расходам.

4. Выводы при сравнении методов.

5. Какие преимущества системы «директ-костинг»?

6. В чем суть и значение маржинального дохода?

7.Какое значение коэффициента переменных затрат?

8. В чем суть и значение коэффициента маржинальных поступлений?

9.Какое значение показателя «полумаржа» («маржа постоянна»)?

10.В чем суть и значение показателя «запас финансовой прочности» («маржа безопасности»)?

11.Дайте характеристику простого «директ-костингу».

12. Охарактеризуйте развитой «директ-костинг».

13.Назовите основные этапы расчета финансового результата за методом простого «директ-костинга».

14. Какой порядок расчета сумм покрытия и результата деятельности в условиях производства нескольких видов продукции на основе использования простого «директ-костингу»?

15. Дайте характеристику и назовите особенности расчета финансового результата за американской и французской методиками.

16.Какое значение специфических и общих постоянных затрат, их использования в системе развитого «директ-костингу»?

17.Раскройте двухступенчатый расчет (маржинального дохода) сумм покрытия.

18.Как Вы понимаете такое преимущество метода «директ-костингу»: «оптимизация цен на разные виды продукции, которая способствует повышению производительности разных сегментов бизнеса»?

19.Как Вы понимаете такое преимущество метода «директ-костингу»: «освобождение прибыли от влияния изменений запасов».

Литература: [3, 6, 9, 10, 13, 21, 25, 34, 37, 38]