Облік який ведеться на синтетичних рахунках називається синтетичним.

З метою деталізації інформації в межах синтетичного рахунку відкриваються субрахунки. На рахунках та субрахунках, які передбачені планом рахунків ведеться синтетичний облік, але для управління господарською діяльністю інформації тільки синтетичного обліку недостатньо.

Для управління необхідно мати інформацію не тільки про загальну вартість виробничих запасів, але й про конкретні найменування матеріальних цінностей, місця їх зберігання про матеріально-відповідальні особи.

Для управління кредиторською заборгованістю необхідна інформація не тільки про загальну суму зобов’язань, наприклад, перед постачальниками, але й про стан розрахунків з кожним конкретним постачальником.

Для одержання найбільш деталізованої інформації в бухгалтерському обліку застосовуються аналітичні рахунки.

Аналітичний рахунок – це рахунок, який призначено для обліку об’єкта, що не потребує подальшої деталізації.

Облік, який ведеться на аналітичних рахунках називається аналітичним.

НАПРИКЛАД

Аналітичними рахунками до рахунку 10 – «Основні засоби» є окремі інвентарні об’єкти основних засобів. Місця їх експлуатації – матеріально-відповідальні особи.

Аналітичними рахунками до рахунку 26 «Готова продукція» є окремі найменування готової продукції, місця її зберігання, матеріально-відповідальні особи.

Об’єктами аналітичного обліку до субрахунку 631 є окремі найменування постачальниками.

Між синтетичним та аналітичними рахунками існує взаємозв’язок, який проявляється в наступному:

1. Сальдо записується на одній і тій же стороні як синтетичного так і аналітичного рахунку.

2. Якщо дебетується або кредитується синтетичний рахунок, то одночасно дебетуються або кредитуються його аналітичні рахунки.

3. Сума залишків (сальдо) аналітичних рахунків = залишку (сальдо) синтетичного рахунку (субрахунку).

4. Сума дебетових оборотів за всіма аналітичними рахунками = дебетовому обороту синтетичного рахунку (субрахунку).

5. Сума кредитових оборотів за всіма аналітичними рахунками = кредитовому обороту відповідного синтетичного рахунку (субрахунку).

Наявність зазначеного взаємозв’язку пояснюється тим, що господарська операція відображається одночасно на синтетичному рахунку (субрахунку) та його аналітичних рахунках на підставі одного й того ж документу. Таким чином інформація в бухгалтерському обліку узагальнюється за такими рівнями:

1. Синтетичний рахунок.

2. Субрахунок.

3. Аналітичні рахунки.

В свою чергу аналітичні рахунки, залежно від потреб управління також можуть бути декількох рівнів.

НАПРИКЛАД

Накладна №296 від 27.05.09

Постачальник: Херсонський маслозавод

Одержувач:

торгова компанія «Славутич», склад №1, зав. Складом Осипенко Микола Іванович

Найменування товару	Одиниця виміру	Кількість	Ціна	Сума
Сир твердий «Російський»	Кг	2000	25.00	50000.00
Сир твердий «Буковинський»	Кг	2000	22.50	45000.00
Разом:				95000.00
ПДВ:				19000.00
				114000.00

Примітка: розрахунки з Херсонським маслозаводом на суму 114 тис. проведено 1.06.

Дт.

Рахунок (Синтет)	Субрах.	Аналітич. рахунок	Аналітичний рахунок	Одиниця виміру	Кільк.	Ціна	сума
28	281	Склад №1 МВО Осипенко	Сир «Російський»	Кг	2000	25.00	50000.00
28	281	Склад №1 МВО Осипенко	Сир «Буковинський»	Кг	2000	22.5	45000.00
							95000.00

База оподаткування визначається виходячи із вартості поставки продукції, товару, робіт, послуг за цінами, які не включають ПДВ.

Наприклад:

Придбана партія сирів продана на суму 120 тис. в тому числі ПДВ 20 тис. Іншими словами база оподаткування за цінами, які не включають ПДВ 100 тис., отже сума ПДВ 100*20/100 = 20 тис.

Загальна вартість продажу 120 тис., але підприємство вносить до бюджету позитивну різницю між сумою податкових зобов’язань з ПДВ (20 тис.) та сумою ПДВ, яка сплачена або підлягає сплаті постачальнику, у зв’язку з придбанням товарів, інших матеріальних цінностей або послуг.

Сума на яку підприємство-покупець має право зменшити податкові зобов’язання перед бюджетом називається податковим кредитом. (19 тис.)

Таким чином підлягає сплаті до бюджету: 20 тис. – 19 тис. = 1 тис.

Оскільки сума податкового кредиту зменшує податкові зобов’язання перед бюджетом, в бухгалтерському обліку його записують по Дебету пасивного рахунку 64, субрахунок 641.

Рахунок	Субрахунок	Аналітичний рахунок	Сума
64	641	ПДВ	19000.00

На підставі накладної на отримані товари необхідно нарахувати поточні зобов’язання перед постачальниками за отримані товари.

Кредит
Рахунок	Субрахунок	Аналітичний рахунок	Сума
63	631	Херсонський маслозавод

Поточні зобов’язання показуються в пасиві балансу, отже рахунки, призначені для їх обліку є пасивним і збільшення поточних зобов’язань показуються по кредиту.

Відображення господарських операцій на підставі відповідних документів на рахунках синтетичного і аналітичного обліку протягом місяця – це поточний бухгалтерський облік. В кінці місяця дані поточного обліку узагальнюються в оборотно-сальдових відомостях. При цьому складають окремі відомості по рахунках синтетичного і аналітичного обліку.

Розглянемо приклад узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку.

Актив		Пасив
Виробничі запаси	80000.00	Статутний капітал	250000.00
Грошові кошти	220000.00	Кредиторська заборгованість	50000.00

Дані аналітичних рахунків:

Рахунок 20 «Виробничі запаси»:

• Матеріал А 5000 од. 10 грн. 50 тис.

• Матеріал В 1500 од. 20 грн. 30 тис.

Аналітичний рахунок до субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

• Фірма «Агро» (Кредитове сальдо) 50 тис.