Тема 4. Облік основних господарських процесів діяльності торговельних підприємств Лекція 4. Облік процесу придбання товарно-матеріальних цінностей

План лекції

1. Облік процесу придбання необоротних активів.

2. Облік процесу придбання запасів:

   1. 2.1. Документальне оформлення.

   2. 2.2. Оцінка запасів.

   3. 2.3. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку

3. Облік повернення товарів постачальникам.

Література

Нормативні документи: 2-6, 8, 9, 11, 12, 17-19, 21, 23.

Основні: 1-3, 5, 7, 8.

Додаткові: 2, 5, 6, 8, 9.

Інтернет-ресурси: 1-7.

1. Облік процесу придбання необоротних активів.

Процес придбання товарно-матеріальних цінностей – це сукупність господарських операцій, пов’язаних із забезпеченням підприємства предметами та засобами праці, необхідними для здійснення господарської діяльності.

Всі ці господарські операції підлягають бухгалтерському обліку.

Облік придбання необоротних активів передбачає:

• Облік основних засобів;

• Облік інших необоротних матеріальних активів;

• Облік нематеріальних активів.

Основними завданнями обліку процесу постачання є:

1. облік надходження необоротних активів;

2. облік розрахунків з постачальниками;

3. облік транспортно-заготівельних витрат;

4. виготовлення фактичної собівартості.

Ми розглянемо лише придбання основних засобів за грошові кошти.

Згідно ПСБО 7:

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік)

До основних засобів належать (згідно ПСБО 7)

Основні засоби

Земельні ділянки

Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом

Будівлі, споруди та передавальні пристрої

Машини та обладнання

Транспортні засоби

Інструменти, прилади, інвентар (меблі)

Тварини

Багаторічні насадження

Інші основні засоби

Об’єктом обліку основних засобів є окремий об’єкт основних засобів.

Придбанні основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість об’єкта основних засобів складається з таких витрат:

• суми, які сплачуються постачальникам та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

• реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв’язку з придбанням прав на об’єкт основних засобів;

• суми ввізного мита;

• суми непрямих податків у зв’язку із придбанням основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

• витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Матеріальні необоротні активи, вартість яких менше певної вартісної межі обліковуються у складі малоцінних необоротних матеріальних активів, а якщо дорівнює або вище певної вартісної межі, – у складі основних засобів.

Вартісну межу визначає кожне підприємство самостійне і закріплює своє рішення у наказі про облікову політику підприємства.

Як правило, на сьогодні підприємства обирають у якості вартісної межі показник 2500 грн.

У валюту балансу основні засоби включаються за залишковою вартістю:

Залишкова вартість

=

Первісна вартість

-

знос

Є кілька методів нарахування зносу основних засобів:

1) прямолінійний. Найпоширеніший. Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів. Для визначення місячної норми амортизації визначається шляхом ділення річної суми амортизації на 12 місяців;

2) зменшення залишкової вартості;

3) прискорене зменшення залишкової вартості;

4) кумулятивний;

5) виробничий. Єдиний метод, який враховує час роботи обладнання. Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Для синтетичного обліку основних засобів призначені наступні рахунки бухгалтерського обліку:

10 «Основні засоби»

13 «Знос (амортизація) необоротних активів»

15 «Капітальні інвестиції»

371 «Розрахунки за виданими авансами»

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

64 «Розрахунки за податками й платежами»

641 «Розрахунки за податками»

644 «Податковий кредит»

Придбання будь-яких основних засобів є капітальними інвестиціями підприємства.

Характеристика рахунку 10 «Основні засоби»:

Рахунок активний.

Сальдо – дебетове.

За дебетом відображається збільшення первісної вартості основних засобів в наслідок надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

За кредитом - зменшення первісної вартості основних засобів в наслідок вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

Характеристика рахунку 15 «Капітальні інвестиції»:

Рахунок активний.

Сальдо – дебетове.

За дебетом відображається збільшення зазнаних витрат пов’язаних із придбанням або створенням матеріальних та нематеріальних необоротних активів.

За кредитом – зменшення зазначених витрат в наслідок введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо.

Тобто на рахунку 15 здійснюється накопичення всіх витрат, пов’язаних з придбанням необоротних активів, формування їх первісної вартості. Після введення об’єкта в експлуатацію, ці витрати списуються з рахунку 15.

Характеристика рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»:

Рахунок пасивний, контрактивний.

Сальдо – кредитове.

За кредитом відображається збільшення зносу необоротних активів внаслідок нарахування амортизації та індексації зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів.

За дебетом - зменшення суми зносу (накопиченої амортизації) внаслідок вибуття об’єктів необоротних активів, їх уцінки.

Аналітичний облік основних засобів
Порядок ведення	По кожному інвентарному об’єкту в місцях зберігання або експлуатації основних засобів на інвентарних картках
Інформація	Технічна та економічна характеристика об’єкта, його місцезнаходження, первісна оцінка і переоцінка, норма і сума амортизаційних відрахувань
Місця ведення	Місця знаходження основних засобів за матеріально-відповідальними особами