Розділ 2. Бухгалтерський облік

2.1. Облік матеріальних цінностей і запасів

З метою забезпечення безперервної діяльності підприємства воно повинно бути забезпечене тими або іншими матеріальними запасами. Запаси - це активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

При організації обліку запасів на підприємстві необхідно керуватися певними законодавчими та нормативними документами, які регламентують методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансових звітах:

1) Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV, який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Україні;

2) Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.1999р. №87, який визначає зміст і форму балансу та загальні вимоги до розкриття його статей;

3) Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» від 22.01.1996 № 116, яка визначає механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей;

4) Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженим наказом Мінфіну України від 20.10.1999 № 246, яким визначаються методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та їх розкриття у фінансовій звітності;

5) Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженим наказом Мінфіну України від 31.12.1999 № 318;

6) Інструкцією «Про порядок реєстрації виданих, повернених та використаних довіреностей на одержання матеріальних цінностей», затвердженою наказом Мінфіну України від 16.05.1996 № 99, якою визначається механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей;

7) Інструкцією «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку», затвердженою наказом Мінфіну України від 20 жовтня 1998р. №246 та від 30.11.99р. №291, який визначає основні рахунки та субрахунки обліку запасів;

8) наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів» від 22.05.1996 № 145;

9) наказом Міністерства фінансів «Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку» від 29.12.2000 №356, яким надаються методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку з обліку запасів;

10) наказ Міністерства фінансів «Порядок проведення до оцінки залишків матеріальних цінностей» від 11.08.1994р. №69.

Запаси, як правило, є найбільш важливою і значною частиною активів підприємства, вони займають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат підприємств різних сфер діяльності, при визначенні результатів господарської діяльності підприємства та при висвітленні інформації про його фінансовий стан.

Запаси відносяться до складу оборотних активів, тому що можуть бути перетворені на грошові кошти протягом року або одного операційного циклу. Найбільш поширеними видами запасів є сировина та матеріали, незавершене виробництво, готова продукція, запаси товарів для перепродажу, компоненти готової продукції, малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), які використовуються строком до одного року або операційного циклу, якщо він довший за рік.

Елементи, які включаються до складу запасів, залежать від особливостей підприємства. Склад запасів, їх оцінка та порядок відображення у фінансовій звітності визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», яке було затверджене наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20.10.1999 року.

Створення запасів завжди поєднано з витратами. Витрати поділяються на фактичні та альтернативні (таблиця 2.1). Фактичні витрати пов’язані зі створенням і утриманням запасів. Наявність запасів – це витрати. Але відсутність запасів – це також витрати, лише виражені в формі різних витрат. Отже альтернативні витрати пов’язані із відсутністю запасів.

Характеристика фактичних та альтернативних витрат

Табл.2.1

Витрати
Фактичні	Альтернативні
заморожені фінансові засоби; витрати на утримання спеціально обладнаних приміщень; оплата праці спеціального персоналу; постійний ризик псування, крадіжок	витрати від простоїв виробництво; витрати від відсутності товару на складі в момент виникнення попиту; витрати від закупки дрібних партій товарів за вищими цінами та ін.

Основними типовими документами з оприбуткування та видачі матеріалів в бухгалтерській фірмі «Пріоритет» є: накладні, товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери, акти про приймання матеріалів тощо [див. додаток]. Матеріали, що надходять на склад, ретельно перевіряють, встановлюють  відповідність їх якості, кількості, умовам поставок і супровідними документам. Якщо не виявлено розходжень, матеріали приймають. При цьому можливі два варіанти оформлення приходу: безпосередньо на документі постачальника або шляхом виписування прибуткового ордера [див. додаток].

Згідно наказу № 1 «Про облікову політику на підприємстві» ТОВ «БФ «Пріоритет» можна сказати, що на підприємстві первинна вартість запасів визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

При відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продажу та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним із таких методів, як собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО). Організовувати аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей таким чином за підрозділами: у бухгалтерії – у кількісно-сумовому вимірі.

Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, списується з балансу з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації відповідними особами протягом строку їх фактичного використання. Додаток №2

Так як ТОВ «БФ «Пріоритет» є підприємством яке надає послуги запасів як таких великої кількості немає. Найбільше в обліку запасів використовується рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». До малоцінних та швидкозношуваних предметів належать предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року.

МШП, що надходять від постачальників, приймаються на склад матеріально відповідальною особою. При відпуску МШП зі складу в експлуатацію їхню вартість списують на затрати виробництва або відносять на витрати періоду. Пізніше щодо таких МШП має бути організований оперативний облік в кількісному вимірі за місцями експлуатації та матеріально відповідальними особами протягом усього строку їхнього фактичного використання (п. 23 П(С)БО 9). Додаток

Основні бухгалтерські проведення з обліку МШП наведені в табл. 2.1.1

Таблиця 2.1.1

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума (грн.)	Кореспонденція рахунків
			Згідно нормативних документів		На ТОВ «БФ «Пріоритет»
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Орибутковано МШП від постачальника	215,00	22	631	221	631
	- на суму ПДВ	43,00	641	631	641	631
2	Безоплатно отримано МШП	-	22	745	221	745
3	Відпущено МШП для загальновиробничих потреб	-	91	22	91	221
	Надійшли МШП і оприбутковані на склад підприємства		22	631	221	631
4	- на суму ПДВ	-	641	631	641	631

Бухгалтерські проведенні з обліку МШП на ТОВ «БФ «Пріоритет» за листопад 2012 року

Як зазначалося на ТОВ «БФ «Пріоритет» запаси вибувають за методом собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО). Перевага методу ФІФО полягає в тому, що він простий, систематичний і об'єктивний, а також перешкоджає маніпулюванню даними в сторону штучного завищення або заниження вартості запасів, тобто запобігає можливості маніпулювання прибутком, забезпечує відображення у балансі суми запасів, яка приблизно збігається з поточною ринковою вартістю.

Під час списання запасів складається акт списання товарів. Для прикладу можемо розглянути Акт списання товарів №25 від 13 листопада 2012 року , в якому Маршрутизатор 741ND списується з рахунку 22 «МШП» на рахунок 92 «Адміністративні витрати» у сумі 215 грн. Акт обов’язково має бути завірений головою комісії та усіма членами комісії. Додаток №

На підставі наказу про проведення інвентаризації здійснюється перевірка фактичних залишків матеріальних цінностей. Матеріально відповідальні особи до початку інвентаризації повинні дати розписку в тому, що всі прибуткові і видаткові документи ними здані в бухгалтерію і що ніяких неоприбуткованих або не списаних на видаток цінностей у них немає. Після цього інвентаризаційною комісією ніякі документи до уваги не приймаються. Дані інвентаризації записуються в акти інвентаризації, які складаються в двох екземплярах і підписуються головою і членами комісії.

Для проведення інвентаризації директор ТОВ «БФ «Пріоритет» наказом призначає інвентаризаційну комісію. Керівництво її роботою він бере на себе чи покладає на свого заступника. До складу комісії обов’язково включається головний бухгалтер підприємства. Кількість інших членів комісії залежить від обсягу роботи. В наказі зазначаються строки початку та завершення інвентаризації.

Свої висновки та пропозиції за результатами інвентаризаційної комісії оформляються протоколом, який затверджується керівником пвдприємства в п’ятиденний строк.

Таким чином, завдяки документуванню та інвентаризації забезпечується систематичне хронологічне спостереження за запасами підприємства.