![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Міністерство освіти і науки україни
- •1.1. Поняття про бюджетні установи та правові засади їх діяльності
- •1.2. Значення бухгалтерського обліку бюджетних установ та його завдання
- •1.3. Особливості організації бухгалтерського обліку у бюджетних установах
- •1.4. План рахунків бухгалтерського обліку і Баланс бюджетної установи
- •1.5. Форми ведення бухгалтерського обліку у бюджетних установах
- •Тема 2. Облік доходів і видатків Перелік питань
- •2.1. Розпорядники бюджетних коштів
- •2.2. Кошторис бюджетної установи
- •2.3. Склад і класифікація доходів
- •2.4. Облік доходів загального та спеціального фондів
- •2.5. Склад і класифікація видатків
- •2.6. Облік касових і фактичних видатків
- •Рекомендована література Базова
- •15. Інформаційні ресурси
2.4. Облік доходів загального та спеціального фондів
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ доходи бюджетної установи, які вона отримує за рахунок загального і спеціального фонду бюджетів обліковуються у класі 7 «Доходи» .Облік доходів, що у кошторисі установ відносяться до доходів загального фонду, ведеться на рахунку 70 «Доходи загального фонду», який розподіляється на субрахунки:
«Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи»;
«Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи».
У кредит субрахунків 701-702 записуються:
суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно із затвердженим бюджетом.
У дебет субрахунків 701-702 записуються суми доходів, що списуються в кінці року на субрахунок 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом».
Бюджетні установи в процесі своєї діяльності отримують кошти як із бюджету, так і з інших джерел. Кошти, які бюджетні організації та установи отримують понад асигнування, що виділяються їм із державного та/або місцевих бюджетів, називають власними коштами. Для зберігання коштів спеціального фонду бюджетних установ і проведення операцій за ними органи Державного казначейства відкривають бюджетним установам спеціальні реєстраційні рахунки з урахуванням груп спеціальних коштів у розрізі програмної класифікації видатків.
Облік доходів спеціального фонду ведеться на рахунку 71 «Доходи спеціального фонду» обліковуються доходи спеціального фонду установи на її утримання з розподілом на субрахунки:
«Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»;
«Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ»;
«Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду»;
«Кошти батьків за надані послуги»;
«Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду»;
«Доходи за витратами майбутніх періодів».
На субрахунку 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги» обліковуються надходження, що отримані установою згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями; кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна.
На субрахунку 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ» обліковуються надходження установи для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що згідно з чинним законодавством отримують бюджетні установи.
На субрахунку 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду» обліковуються надходження установи, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету, для витрати згідно з кошторисом.
На субрахунку 714 «Кошти батьків за надані послуги» обліковуються надходження за рахунок коштів батьків на утримання дітей у дитячих закладах та за інші послуги, крім шкіл-інтернатів.
На субрахунку 715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду» обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету.
На субрахунку 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів» обліковуються суми коштів за договорами з фізичними або юридичними особами за надані послуги, що надійшли у звітному році і не використані, але які будуть витрачені в наступному році на видатки, передбачені договорами.
Відображення в обліку надходження бюджетних коштів та доходів загального і спеціального фондів наведено у табл. 2.1.1.
Таблиця 2.1. Відображення в обліку доходів загального і спеціального фондів
№ з/п |
Зміст операції |
Номери субрахунків | ||
за дебетом |
за кредитом | |||
1 |
Отримання асигнувань із загального фонду: |
|
| |
|
установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету |
311, 321 |
701 | |
|
установами, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету |
311,321 |
702 | |
2 |
Отримання асигнувань із спеціального фонду (крім власних надходжень) |
316, 326 |
713 | |
3 |
Переведення коштів розпорядникам нижчого рівня |
701, 702.713 |
| |
4 |
Списання з рахунків залишків коштів, виділених асигнувань, не витрачених у поточному році |
701, 702.713 |
| |
5 |
Отримання спонсорських, благодійних внесків та іншої гуманітарної допомоги (в т. ч. надходження у натуральній формі) |
318, 324 |
712 | |
6 |
Отримання асигнувань із загального фонду шляхом виданих векселів |
341 |
701, 702 | |
7 |
Списуються остаточними оборотами отримані за поточний рік асигнування загального фонду бюджету |
701, 702 |
431 | |
8 |
Списуються остаточними оборотами доходи за коштами, отриманими як плата за послуги (надходження, що отримані установою згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються |
711 |
432 | |
|
бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями; кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна), що згідно з кошторисом відносяться до поточного бюджетного року |
|
| |
9 |
Списуються доходи за іншими джерелами власних надходжень (надходження установи для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що згідно з чинним законодавством України отримують бюджетні установи) |
712 |
432 | |
10 |
Списуються доходи за іншими надходженнями спеціального фонду |
713 |
432 | |
11 |
Списуються доходи, що отримані від батьків за утримання дітей в дошкільних закладах, за навчання у державних школах естетичного виховання тощо |
714 |
432 | |
12 |
Списуються доходи за коштами, отриманими як плата за послуги, що отримані в минулому бюджетному році, які були використані в поточному році (плата за навчання, перерахована за весь навчальний рік тощо), якщо установою застосовувався у минулому році субрахунок 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів» |
716 |
432 |
Відповідно до «Порядку складання карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ» для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книгу відкривають на рік за кожним кодом функціональної класифікації та кодом економічної класифікації видатків. Записи до неї здійснюють на підставі виписок органу Державного казначейства (установи банку) із реєстраційних (поточних) рахунків.
Аналітичний облік отриманих асигнувань ведуть у картці аналітичного обліку отриманих асигнувань, яку відкривають на рік і ведуть за кодами функціональної класифікації та в розрізі кодів економічної класифікації. Записи щодо отриманих асигнувань
здійснюють на підставі виписок органів Державного казначейства (установи банків) із реєстраційних та поточних рахунків.
Для обліку руху грошових коштів загального фонду призначено меморіальний ордер № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» ф. № 381 (бюджет) (Додаток К2).
Для обліку руху грошових коштів спеціального фонду призначено меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» № 382 (бюджет), в якому відображається облік операцій з надходження на рахунок установи доходів та здійснення касових видатків спеціального фонду (Додаток КЗ).
Для обліку нарахування доходів спеціального фонду передбачено меморіальний ордер № 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» — ф. № 409 (бюджет). Для розрахунків із батьками на утримання дітей передбачено меморіальний ордер № 15 «Зведення відомостей за розрахунками із батьками на утримання дітей» — ф. № 406 (бюджет ) (Додатки К14-15).
Відповідно до Національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі № 124 «Доходи» (Додаток Д7), з 01.01.2013р. доходи суб'єктів державного сектору класифікуватимуться в бухгалтерському обліку за такими групами:
Доходи від обмінних операцій: бюджетне асигнування: доходи від надання послуг (власні надходження: плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю; надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності; надходження бюджетних установ від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна); кошти, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право; доходи від продажу (доходи від операцій з капіталом, доходи від продажу нерухомого майна); доходи від відсотків, роялті та дивідендів; інші доходи від обмінних операцій.
Доходи від необмінних операцій: податкові надходження; неподаткові надходження (адміністративні збори та платежі); трансферти та кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ
для виконання цільових заходів; надходження до державних цільових фондів; зобов'язання, що не підлягають погашенню.
Оцінка доходів від обмінних операцій здійснюється у такому порядку:
Дохід від обмінних операцій оцінюється за вартістю активів, яка була отримана або підлягає отриманню.
Якщо дохід від надання послуг (виконання робіт) не може бути достовірно визначений або ймовірність його отримання є низькою, то він оцінюється у сумі понесених витрат, що підлягають відшкодуванню.
Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг (виконання робіт) проводиться шляхом: вивчення виконаної роботи; визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані; визначення питомої ваги витрат, яких зазнає суб'єкт державного сектору у зв'язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.
Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує ймовірності його отримання, то дохід не визнається, а понесені витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі дохід буде отриманий, то він оцінюється за сумою фактичного надходження.
Інші доходи (доходи від курсових різниць, від реалізації необоротних активів (крім нерухомого майна), оборотних активів, зобов'язань, які не підлягають погашенню, тощо) оцінюються у сумі визнаного доходу.
Оцінка доходів від необмінних операцій здійснюється у такому порядку: отриманий у результаті необмінної операції актив оцінюється за його фактичною вартістю, у разі якщо її не можна встановити, він оцінюється за справедливою вартістю; дохід від необмінних операцій оцінюється у сумі отриманих активів, послуг (робіт); визнаний дохід від податкових надходжень оцінюється у сумі, отриманій відповідно до законодавства; визнаний дохід від необмінних операцій оцінюється у сумі вартості отриманих активів, послуг (робіт), за винятком суми зобов'язань, обумовлених цією операцією.