42. Облік доходів (визначення та склад доходів, доходи, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування, порядок визнання доходів)

Податковим кодексом установлено, що доходи, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання таких доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.

Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар, а дохід від надання послуг та виконання робіт — за датою складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, що підтверджує виконання робіт або надання послуг (п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу). При цьому для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи у вигляді суми попередньої оплати та авансів, отриманої в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Доходи платника податку складаються з доходу від операційної діяльності та інших доходів.

Дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань.

До його складу входять дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо) та дохід банківських установ за переліком, установленим пп. 135.4.2 п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу.

При цьому дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу (пп. 153.2.1 п. 153.2 ст. 153 вищезазначеного Кодексу). Вимога щодо застосування звичайних цін при формуванні доходів та витрат поширюється на операції з особами, які не є платниками податку на прибуток або сплачують податок за іншими ставками. Зазначені положення застосовуються також при проведенні товарообмінних (бартерних) операцій.

Інші доходи

До складу інших доходів включаються:

дивіденди, отримані віднерезидентів, проценти, роялті, доходи відволодіння борговими вимогами, відлізингових операцій. Датою отримання доходів увигляді орендних/лізингових платежів (без урахування частини лізингового платежу, щонадається врахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу) замайно, передане платником податку воренду/лізинг, ліцензійних платежів (утому числі роялті) закористування об'єктами інтелектуальної власності єдата нарахування таких доходів, встановлена відповідно доумов укладених договорів;

штрафи, неустойки чипеня, фактично отримані зарішенням сторін договору або відповідних державних органів. При цьому суми таких надходжень враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування задатою їхфактичного надходження, але неберуть участь ускладі витрат при їхсплаті;

вартість безоплатно отриманих узвітному періоді товарів, робіт, послуг, безповоротної фінансової допомоги, безнадійна кредиторська заборгованість;

невикористана частина коштів, щоповертається зістрахових резервів;

суми заборгованості, щопідлягають включенню додоходів запорядком відшкодування небанківськими фінансовими установами сум безнадійної заборгованості зарахунок страхового резерву;

отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, щоповертаються найого користь зарішенням суду;

суми акцизного податку, сплаченого (нарахованого) покупцями (покупцям) підакцизних товарів (заїхрахунок) накористь платника такого акцизного податку, атакож суми збору увигляді цільової надбавки додіючого тарифу наелектричну, теплову енергію таприродний газ;

суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій ізфондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку. Порядок визначення доходів, отриманих увигляді цільового фінансування зфондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, установлено п.137.2 ст.137 Податкового кодексу;

суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку узвітному податковому періоді, щозалишаються неповернутими накінець такого звітного періоду, відосіб, які неєплатниками цього податку (втому числі нерезидентів), або осіб, які мають пільги зцього податку, втому числі тих, щозастосовують нижчі ставки податку. Уразі якщо вмайбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (їїчастину) особі, яка їїнадала, такий платник збільшує суму витрат насуму поворотної фінансової допомоги (їїчастини) занаслідками звітного податкового періоду, вякому відбулося таке повернення;

Доходи, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування:

сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

S суми податку на додану вартість, отримані/нараховані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком випадків, коли підприємство — продавець не є платником податку на додану вартість.

S суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи;

S суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законом;

S суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або в резултаті задоволення претензій;

S суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, отримані від надання державних послуг (видача дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрація, інші послуги, обов'язковість придбання яких передбачена законодавством), у разі зарахування таких доходів до відповідного бюджету;

S суми коштів у вигляді внесків, які:

а) надходять до платників податку, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону, від вкладників пенсійних фондів, вкладників пенсійних депозитних рахунків та осіб, які уклали договори страхування відповідно до Закону України «Про недержавне пенсійне забезпечення»;

б) надходять та накопичуються за пенсійними вкладами, рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону;

в) надходять до неприбуткових установ і організацій;

» суми коштів спільного інвестування;

S суми отриманого платником податку емісійного доходу;

S номінальна вартість взятих на облік, але неоплачених (непогашених) цінних паперів, які засвідчують відносини позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на користь (на ім'я) платника податку як забезпечення або підтвердження заборгованості такого боржника перед зазначеним платником податку (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов'язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків, гарантій, банківських наказів та інших подібних платіжих документів);

S дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку;

S кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи — емітента, або в разі зменшення розміру статутного фонду такої особи, але не вище вартості придбання акцій, часток, паїв;

у кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до чинних міжнародних договорів;

S вартість основних засобів, безоплатно отриманих платником податку з метою здійснення їх експлуатації;

S кошти або майно, що надаються у вигляді допомоги громадським організаціям інвалідів, спілкам громадських організацій інвалідів та підприємствам і організаціям;

S основна сума отриманих кредитів, позик та інших доходів, які не враховуються для визначення об'єкта оподаткування;

S дохід від безоплатно одержаних необоротних матеріальних активів, крім об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення державної власності.

Доходи платника податку на прибуток не можуть бути включені до складу доходів двічі. Тим самим в ПКУ закріплений принцип одноразового включення доходів до оподаткування.

Наприклад, якщо виручка від реалізації продукції покупцю «А» включена платником (продавцем), наприклад, до доходів II кварталу звітного року у суми 10000 грн згідно з товарними документами, то виручка, що надійшла на банківський рахунок або у касу від такого покупця, наприклад, у III кварталі того ж року або в інших періодах, більше не підлягає включенню до складу доходів платника-продавця за даною операцією.

Аналогічно у платників податку, які за першою подією врахували касову виручку як дохід до оподаткування, сума доходу, визнана в бухгалтерському обліку за другою подією (за датою нарахування дебіторської заборгованості) також не підлягає повторному включенню до оподатковуваного доходу за даною операцією.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення обліку і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів.

Оскільки більшість доходів у платників виникає в результаті нарахування дебіторської заборгованості за покупцем, як первинні документи застосовують ті документи, на підставі яких визначається така заборгованість — рахунки-фактури, накладні, товарно- транспортні накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг) тощо.

Окремі платники податку мають право на застосування касового методу визнання доходу (виручки). У таких платників доходи по окремих операціях визнаються за фактом отримання грошей (підприємства, що надають житлово-комунальні послуги, платники, що отримують бюджетні дотації тощо), а також у тих платників, у яких дата продажу співпадає з датою отримання грошей (роздрібна торгівля) первинним документом слугують виписки з банківських рахунків, прибуткові касові ордери, звіти реєстраторів розрахункових операцій.

В податкових розрахунках застосовується принцип нарахування та відповідності доходів і витрат аналогічно тому, як і в бухгалтерському обліку.

У статті 4 ЗУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» № 996 від 16.07.99 р. принцип нарахування пов'язаний із принципом відповідності: принцип нарахування та відповідності доходів і витрат означає, що для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів.

Доходи обліковують у бухгалтерському обліку платника- продавця на субрахунках рахунку 70 «Дохід від реалізації»: 701 »Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».