- •Содержание
- •Список сокращений
- •Предисловие
- •§ 1. Понятие, функции и роль финансов
- •§ 2. Финансовая система Российской Федерации
- •§ 2. Органы, осуществляющие финансовую деятельность государства
- •§ 1. Понятие, предмет и методы финансового права
- •§ 2. Принципы финансового права
- •§ 3. Система финансового права
- •§ 4. Источники финансового права
- •§ 5. Финансовое право и финансовая политика государства
- •§ 3. Субъекты финансового права
- •§ 4. Защита прав субъектов финансового права
- •Глава 5. Финансовый контроль
- •§ 3. Методы финансового контроля
- •Глава 6. Финансово-правовая ответственность
- •§ 4. Финансово-правовые санкции
- •§ 1. Понятие, роль и виды бюджетов
- •§ 2. Бюджетное устройство Российской Федерации
- •§ 2. Принципы бюджетного права
- •§ 3. Бюджетные правоотношения: понятие и виды
- •§ 4. Источники бюджетного права
- •§ 1. Доходы бюджетов: понятие и классификация
- •§ 2. Дефицит бюджета
- •Глава 10. Межбюджетные правоотношения
- •§ 1. Понятие и принципы межбюджетных правоотношений
- •§ 2. Правовой режим межбюджетных трансфертов
- •§ 3. Условия предоставления межбюджетных трансфертов
- •Глава 11. Правовые основы расходов бюджетов
- •§ 3. Правовые основы бюджетных инвестиций
- •§ 1. Понятие и сущность бюджетной компетенции (прав)
- •Глава 13. Правовые основы бюджетного процесса
- •§ 2. Полномочия участников бюджетного процесса
- •§ 3. Бюджетный процесс федерального уровня
- •§ 5. Бюджетный процесс в муниципальных образованиях
- •§ 7. Бюджетная классификация Российской Федерации
- •Глава 14. Бюджетно-правовая ответственность
- •§ 3. Санкции в бюджетном праве
- •§ 3. Правовой режим внебюджетных фондов
- •§ 2. Система государственных и муниципальных доходов
- •§ 1. Понятие и роль налогов
- •§ 3. Источники налогового права
- •Глава 18. Налоговые правоотношения
- •§ 1. Понятие и виды налоговых правоотношений
- •§ 3. Правовой статус налоговых агентов
- •§ 4. Правовой статус налоговых представителей
- •§ 5. Правовой статус органов налогового контроля
- •§ 1. Правовые основы системы налогов и сборов
- •§ 2. Федеральные налоги и сборы
- •§ 3. Специальные налоговые режимы
- •§ 4. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации
- •§ 5. Местные налоги и сборы
- •Глава 20. Правовая охрана налоговых отношений
- •§ 1. Налоговый контроль
- •§ 2. Налоговые правонарушения
- •§ 3. Налоговая ответственность
- •§ 4. Санкции в налоговом праве
- •§ 1. Общая характеристика финансов предприятий
- •Глава 23. Финансово-правовое регулирование банковской деятельности
- •Глава 24. Государственный и муниципальный кредит
- •§ 2. Принципы государственного кредита
- •§ 4. Правовое регулирование муниципального кредита
- •Глава 25. Правовое регулирование страхования
- •§ 2. Государственное регулирование страховой деятельности
- •§ 5. Правовые основы безналичных расчетов
- •§ 6. Правила ведения кассовых операций
- •§ 1. Правовые основы валютного регулирования
- •§ 2. Валютные правоотношения
- •§ 3. Правовой режим валютных операций
- •§ 4. Валютный контроль
Глава 19. Система налогов и сборов Российской Федерации |
511 |
навливать дифференцированные налоговые ставки в зависимо сти от категорий налогоплательщиков или имущества, призна ваемого объектом налогообложения.
Особенностью правового режима налога на имущество орга низаций является наличие большого количества льгот, преду смотренных ст. 381 HК РФ. Так, освобождаются от налогооб ложения организации и учреждения Федеральной службы ис полнения наказаний Министерства юстиции РФ; религиозные организации; общероссийские общественные организации ин валидов; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции. Не вклю чаются в число объектов налога на имущество памятники исто рии и культуры федерального значения, космические объекты, ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а так же хранилища радиоактивных отходов, имущество специализи рованных протезно-ортопедических предприятий, коллегий ад вокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, госу дарственных научных центров и др. В целях стимулирования экономического развития отдельных регионов от данного вида налога освобождается имущество организации — резидента особой экономической зоны в течение пяти лет с момента по становки имущества на учет.
§ 5. Местные налоги и сборы
Местные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ пред ставительными органами местного самоуправления и взимае мые на территории муниципального образования.
Местные налоги и сборы являются составной частью нало говой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный ха рактер и предназначены для финансового обеспечения обяза тельными платежами бюджетных расходов муниципальных об разований. Однако муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных признаков, отличающих их от государственных (федеральных и региональных) налогов:
поступления по этим платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собра ны или поступили от объектов налогообложения, принадлежа щих муниципальному образованию;
муниципальные налоги полностью и непосредственно за числяются в местные бюджеты по месту поступления. Феде-
512 Финансовое право России. Особенная часть
ральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование до ходов РФ, субъектов РФ и местных бюджетов;
организация введения и взимания данных платежей возло жена на органы местного самоуправления;
использование поступлений от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве за крепленных доходов;
наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы. Органам местного самоуправления предоставляются широкие права, а именно: изменять ставки некоторых платежей в сторо ну понижения; устанавливать дополнительные льготы для тех или иных групп налогоплательщиков. Местные налоги позво ляют более полно учитывать местные потребности и виды рас ходов местных бюджетов.
Земельный налог установлен гл. 31 НК РФ.
Налог на землю введен в российскую налоговую систему в целях стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в на селенных пунктах, формирования специальных фондов финан сирования этих мероприятий.
Правовое регулирование данного налога осуществляется на ряду с федеральным законодательством также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Порядок введения в действие, а также прекраще ния действия земельного налога определяются HК РФ и нор мативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального обра зования.
В городах федерального значения правовое регулирование земельного налога имеет следующие особенности. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается HК РФ и соответствующими региональными законами, вво дится в действие и прекращает действовать в соответствии с HК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уп лате на территории городов Москвы и Санкт-Петербурга соот ветственно.
Глава 19. Система налогов и сборов Российской Федерации |
513 |
При установлении земельного налога представительные ор ганы муниципальных образований, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения определяют налоговые ставки в преде лах, установленных HК РФ, порядок и сроки уплаты земельно го налога. Одновременно названными нормативными правовы ми актами и региональными законами могут также устанавли ваться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не являются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (горо да федерального значения), на территории которого введен на лог. Согласно п. 2 ст. 389 HК РФ не являются объектом нало гообложения следующие виды земельных участков:
изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; ограниченные в обороте в соответствии с законодательст вом РФ, которые заняты особо ценными объектами культурно го наследия народов России, объектами, включенными в Спи сок всемирного наследия, историко-культурными заповедника
ми, объектами археологического наследия; ограниченные в обороте в соответствии с законодательст
вом РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопас ности и таможенных нужд;
из состава земель лесного фонда; ограниченные в обороте в соответствии с законодательст
вом РФ, занятые находящимися в государственной собственно сти водными объектами в составе водного фонда.
Налоговой базой земельного налога выступает кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ.
Налоговая база определяется в отношении каждого земель ного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если земель ный участок находится на территориях нескольких муници-
17 Финан право России
514 Финансовое право России. Особенная часть
пальных образований (на территориях муниципального образо вания и городов федерального значения), то налоговая база оп ределяется по каждому муниципальному образованию и городу федерального значения. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответ ствующего муниципального образования (городов федерально го значения), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. В отношении долей в праве общей собст венности на земельный участок, в отношении которых налого плательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется от дельно по каждой доле.
Организации и индивидуальные предприниматели опреде ляют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном уча стке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. Относительно налого плательщиков — физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведе ний, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного када стра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недви жимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Органы, осуществляющие ведение государственного земель ного кадастра, и органы, осуществляющие государственную ре гистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны представлять в налоговые органы информацию о зе мельных участках, расположенных на их территории, правах и сделках с землей, зарегистрированных в этих органах, а также сведения о владельцах земельных участков. Названные сведе ния должны быть сообщены в налоговый орган в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Относительно органов, осуществляющих ведение государст венного земельного кадастра, и органов муниципальной власти HК РФ установлена обязанность ежегодно до 1 февраля сооб щать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, являющихся объектами налогообложе ния.
В целях соблюдения прав налогоплательщиков кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января ка лендарного года должна быть доведена до сведения обществен-
Глава 19. Система налогов и сборов Российской Федерации |
515 |
ности. Порядок и форма уведомления налогоплательщиков о стоимости земельных участков выбираются органами местного самоуправления и исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер бурга.
На основании п. 5 ст. 391 НК РФ к отдельным категориям налогоплательщиков применяются стандартные налоговые вы четы в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (города феде рального значения). Правом на подобное уменьшение налого вой базы обладают, например, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, инва лиды I и II групп, ветераны и инвалиды Великой Отечествен ной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий, фи зические лица, имеющие право на получение социальной под держки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие ката строфы на Чернобыльской АЭС».
Налоговым периодом по земельному налогу является один календарный год. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 393 HК РФ, для организаций и индивидуальных предприни мателей установлены следующие отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вместе с тем п. 3 ст. 393 предоставляет право представительному орга ну муниципального образования и законодательному (предста вительному) органу государственной власти города федерально го значения не устанавливать отчетный период по данному на логу.
Земельный налог уплачивается по ставкам, устанавливае мым нормативными правовыми актами представительного ор гана муниципального образования или региональными закона ми городов федерального значения. По общему правилу зе мельный налог исчисляется по ставке не более 1,5%. Однако отдельные категории земельных участков могут облагаться на логом по ставке не более 0,3%. Такая ставка установлена ст. 394 HК РФ в отношении следующих земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использова ния в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и обьектами инженерной ин фраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предо ставленных для жилищного строительства;
516 Финансовое право России. Особенная часть
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садо водства, огородничества или животноводства.
Особенностью налогообложения земельных участков явля ется большой перечень налоговых льгот, гарантированный ст. 395 HК РФ. Так, освобождаются от уплаты земельного на лога:
организации и учреждения Федеральной службы исполне ния наказаний Министерства юстиции РФ — в отношении зе мельных участков, предоставленных для непосредственного вы полнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользо вания;
религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного на значения;
общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных органи заций инвалидов;
учреждения, единственными собственниками имущества ко торых являются указанные общероссийские общественные ор ганизации инвалидов, — в отношении земельных участков, ис пользуемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабили тации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помо щи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
организации народных художественных промыслов — в от ношении земельных участков, находящихся в местах традици онного бытования народных художественных промыслов и ис пользуемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Фе дерации, а также общины таких народов — в отношении зе мельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
Глава 19. Система налогов и сборов Российской Федерации |
517 |
организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный уча сток.
Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачивают ся налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установле ны нормативными правовыми актами представительных орга нов местного самоуправления или, в пределах компетенции, за конами городов федерального значения. При этом федеральный законодатель гарантирует соблюдение прав налогоплательщи ков и запрещает устанавливать срок уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налого вого периода налогоплательщиком самостоятельно. Исключе ние составляют налогоплательщики — физические лица, за ко торых сумму обязательного платежа за пользование землей ис числяют налоговые органы.
При установлении земельного налога представительные ор ганы местного самоуправления, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе предусмотреть авансовые платежи по налогу, но не более двух за налоговый период.
По истечении налогового периода налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели представля ют налоговую декларацию по земельному налогу. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земель ного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истек шим налоговым периодом.
Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Налог на имущество физических лиц является прямым нало гом, обращенным к находящемуся в собственности движимому и недвижимому имуществу, расположенному на террито рии РФ.
Данный налог введен в действие Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»1 .
Плательщиками этого налога являются физические лица, имеющие в собственности следующее имущество, признавае-
1 ВВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.
518 Финансовое право России. Особенная часть
мое объектом налогообложения: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Данным налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц. Налог уплачивается со служебных и вспомога тельных помещений: гаражей, подсобных комнат, паркингов, надворных построек и т. д. При этом из состава налогооблагае мого имущества не исключаются временно не используемые помещения или сооружения.
Федеральное законодательство предусматривает особенно сти определения субъектов налогообложения, имущество кото рых находится в общей собственности или перешло в порядке наследования.
Так, если имущество, являющееся объектом налогообложе ния, находится в общей долевой собственности нескольких фи зических лиц или в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно принадлежащей ему доле. Относительно иму щества, являющегося объектом налогообложения, но находя щегося в общей совместной собственности нескольких физиче ских лиц, налогоплательщиками признаются все собственники этого имущества в равных долях. Однако законодательство раз решает собственникам совместного имущества самим опреде лить одного плательщика налога на имущество.
За строение, помещение или сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников имущества с момен та открытия наследства.
Налог уплачивается за строения и сооружения независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.
По налогу на имущество физических лиц федеральным зако нодательством предусмотрен широкий перечень льгот. Так, от уплаты рассматриваемого налога полностью освобождаются Ге рои Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Граж данской и Великой Отечественной войн, а также лица, прирав ненные к ним; инвалиды I и II групп; лица, получающие льготы в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», и др.
От уплаты налога на строения, помещения и сооружения ос вобождаются пенсионеры, солдаты, матросы, сержанты, стар-