Комбинированные – совмещают аналитические и синтетические. Они исключают необходимость сверки аналитического и синтетического учѐта. Их применение повышает достоверность и наглядность учѐта (большинство журналов-ордеров).

4. Определены различия регистров и по способу их оформления (по форме). Среди основных учетных регистров выделяются односторонние (журналы-ордера), двусторонние (бухгалтерские книги, инвентарные карточки), табличные (главная книга) и шахматные (оборотно-сальдовая ведомость).

Кведению регистров предъявляются следующие требования:

1.Документальность записей (каждая операция подтверждается соответствующим, надлежаще оформленным первичным документом).

2.Краткость записей (использование унифицированных аббревиатур, числовых показателей, шифров, кодов и пр.).

3.Ясность записей (чистовая запись в едином криптографическом стиле, без помарок, исправлений и пр.).

4.Взаимный контроль записей (данные по одному объекту учета одинаковы во всех регистрах, содержащих информацию об указанном объекте).

Вопросы для самоконтроля:

1.Привести классификацию учетных регистров.

2.Дать понятие и характеристику учетных регистров по внешнему виду.

3.Перечислить требования, предъявляемые к ведению учетных регистров.

2.6 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату. Бухгалтерский баланс состоит из левой (активы) и правой (пассивы) частей, итоги которых должны быть равны (таблица 3).

Вактиве баланса показано наличие хозяйственных средств, в пассиве – их источников. Отдельные строки актива и пассива называют статьями баланса. Однородные статьи средств и их источников группируют в разделы.

Статьи баланса расположены в активе баланса и в пассиве баланса особым образом.

Вактиве баланса хозяйственные средства расположены по степени возрастания ликвидности, от наименее ликвидных активов – зданий и сооружений, до наиболее ликвидных – денег. Ликвидность (от лат. liquidus – жидкий, перетекающий) – экономический термин, обозначающий способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Ликвидный — обращаемый в деньги. Самой высокой, или, как говорят,

18

абсолютной ликвидностью обладают сами денежные средства. Таким образом, актив баланса разделен на 2 части:

-неликвидные активы (внеоборотные активы) которые не участвуют в процессе кругооборота и в деньги не превращаются;

-ликвидные – оборотные активы.

В пассиве баланса источники хозяйственных средств расположены по мере сокращения срока использования (по мере убывания срочности). Чем ниже в пассиве баланса расположена статья обязательств, тем меньше срок существования этого источника. Так же, пассив разделен на разделы в соответствии с признаком собственности (собственные средства и заемные средства), заемные же средства разделены в свою очередь на долгосрочные обязательства (со сроком погашения более года после даты составления баланса) и краткосрочные (со сроком погашения менее года).

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива, что обеспечивается двойной записью хозяйственного факта на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 3. Структура бухгалтерского баланса

Регистрируемые хозяйственные факты в процессе деятельности организации изменяют баланс, не нарушая его равновесия. При этом различают четыре типа изменения баланса.

1-й тип – в активе одна или несколько статей увеличивается и одна или несколько статей уменьшается на одну и ту же сумму (обозначается: А+, А–).

2-й тип – в пассиве одна или несколько статей увеличивается и одна или несколько статей уменьшается на одну и туже сумму (П+,П–).

3-й тип – одна или несколько статей пассива увеличивается и одна или несколько статей актива увеличивается на одну и ту же сумму (А+, П+).

19

4-й тип – одна или несколько статей актива уменьшается и одна или несколько статей пассива уменьшается на одну и ту же сумму (А–, П–).

Таким образом, каждая хозяйственная операция вызывает в балансе двойное и равновеликое отражение и сохраняется равенство итогов актива и пассива баланса в результате любой операции.

Вопросы для самоконтроля:

1.Дать понятие бухгалтерского баланса.

2.Назвать возможные варианты изменения бухгалтерского баланса.

3.Привести структуру актива бухгалтерского баланса.

4.Привести структуру пассива бухгалтерского баланса

2.7Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Для ежедневно возникающих хозяйственных операций применяют счета бухгалтерского учета.

Счет – это способ группировки текущего учета и контроля объектов учета. Основанием для записи на счета хозяйственных операций служат оформленные бухгалтерские документы. Учет на счетах ведут в денежном измерителе.

Различают счета активные, пассивные, активно-пассивные. Счет состоит из двух частей: левая – дебет, правая – кредит.

Если счет открыт на активные статьи баланса, то остаток (сальдо) на начало и конец месяца и увеличение средств записывают по дебету счета, уменьшение средств по кредиту счета.

Например:

-остаток денежных средств в кассе организации на 01.05.2002 г. составил 1000,0 руб.;

-за период с 01.09.2009 г. по 30.09.2009 г. поступили денежные средства

вкассу в сумме 2000,0 руб.;

-20.09.2009 г. выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства в сумме 1450,0 руб.

Схема счета «Касса» будет выглядеть следующим образом:

Счет 50 «Касса»

1550,00

Сальдо (кон.) = Сальдо (нач.) + Оборот (дебет) – Оборот (кредит)

20

Если счет открыт на пассивные статьи баланса, то сальдо на начало и конец месяца и увеличение стоимости источников хозяйственных средств записывают по кредиту, уменьшение – по дебету счета.

Например:

-задолженность перед персоналом аптеки по оплате труда на 01.09.2009 г. составляла 12000,0 руб.,

-за период с 01.09.2009 г. по 30.09.2009 г. задолженность увеличилась на

5000,0 руб.

-за тот же период произведено расчетов по заработной плате на сумму

10700,0 руб.

Схема счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» будет выглядеть следующим образом:

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сальдо (кон.) = Сальдо (нач.) + Оборот (кредит) – Оборот (дебет)

Двойственные изменения в составе хозяйственных средств и их источниках находят отражения в двойной записи.

Например: «Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета». В этом случае, хозяйственную операцию следует записать на двух счетах: «Касса» и «Расчетный счет». Отражение хозяйственной операции, когда один из счетов дебетует, а другой кредитует на одну и ту же сумму называется двойной записью. В приведенном примере дебетует счет «Касса» и кредитует счет «Расчетный счет».

Применение двойной записи обеспечивает равенство актива и пассива бухгалтерского баланса. Связь между счетами, возникающая в результате двойной записи называют корреспонденцией счетов. Счета, связанные между собой являются корреспондирующими. Данная связь показана в бухгалтерских проводках (информация о совершенной хозяйственной операции в зашифрованном виде); например:

Дебет 50 – Кредит 51

что читается как: «Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета».

Корреспонденции между счетами могут осуществляться только по четырем типам изменения баланса.

Бухгалтерские проводки в свою очередь подразделяются на простые и сложные. К простым проводкам относят все записи, когда дебетует один счет и кредитует один счет. К сложным бухгалтерским проводкам относят такие варианты записи, когда кредитует один счет, а дебетуют два и более.

ПРИМЕР:

21