Вопросы для самоконтроля:

1.Дать понятие кассовых операций и правила их документального отражения по учету и движению в течение отчетного периода.

2.Перечислить основные бухгалтерские документы кассира, дать их характеристику и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета.

3.Дать понятие денежных документов и привести их классификацию.

4.Дать понятие инвентаризации кассы учреждения и отражение их результатов на счетах бухгалтерского учета.

5.Привести порядок использования ККТ и ее назначения для учета денежных средств учреждения.

6.Привести виды расчетов юридических лиц с использованием банковских операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

3.4Учет расчетов и обязательств организации

Расчеты аптечной организации представлены следующими учетными группами:

Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Расчеты с персоналом организации по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами

При этом все расчеты можно квалифицировать как обязательства организации (как с ее стороны, так и перед ней), то есть необходимо ввести понятие задолженностей.

Кредиторская задолженность – суммы принятых, но неоплаченных, обязательств по расчетам за полученные товары и суммы полученных авансов от покупателей.

Дебиторская задолженность - суммы неоплаченных обязательств за реализованные товары и суммы выданных авансов поставщикам и подрядчикам.

3.4.1 Расчеты с покупателями и заказчиками

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (в безналичном порядке).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном бухгалтерском счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение

75

работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным».

Суммы полученных организацией авансов (предварительной оплаты) отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке (10% или 18%).

Таблица 28. Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями

По авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, установленному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468), НДС не начисляется.

При получении авансов под длительные поставки налогоплательщиком

— изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера); документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа. При последующей отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму начисленного налога на добавленную стоимость сначала делается сторно-запись по авансу, а затем отражаются все операции, связанные с продажей продукции (работ, услуг), на счете 90.

3.4.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками и подрядчиками.

76

Порядок расчетов между организацией и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации; по импортным поставкам — в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном бухгалтерском счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей с учетом налога на добавленную стоимость. Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 «аванс». При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты внутренними проводками по счету 60.

Таблица 29. Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с кредиторами.

При учете расчетов по импорту используется счет 60, субсчет «Импортные поставки». Он кредитуется на сумму расчетных документов

77

иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Курсовая разница, возникающая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у организации возникают по разным причинам: по претензиям к поставщикам и подрядчикам; по страхованию имущества и персонала: по причитающимся дивидендам и другим доходам; по депонированным суммам и др. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на основе самых разнообразных документов: исполнительных листов, актов, справок, расчетов и т. п.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном бухгалтерском счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3.4.3 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Обязанности по уплате налогов и сборов аптечными организациями регламентированы федеральным законодательством (Налоговый Кодекс РФ,

части I, II).

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на бухгалтерских счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом налоги, учитываемые на 68 счете, уплачиваются в бюджеты всех уровней, а 69 счет предназначен для учета налогов и сборов, которые уплачиваются в государственные внебюджетные фонды.

Каждый из указанных счетов организация обязать детализировать субсчетами соответственно видам уплачиваемых налогов. В соответствии с действующей инструкцией по применению плана счетов аптечная организация вправе детализировать и именовать субсчета на свое усмотрение. Так, например, 68 счет структурирован по объектам налогообложения и видам деятельности и может быть представлен следующими субсчетами:

68-1 - Налог на доходы физических лиц

68-2 – Налог на добавленную стоимость

68-3 Акцизы

68-4 – Налог на прибыль

68-8 – Налог на имущество 68-11 – Единый налог, уплачиваемый при применении специального

налогового режима (УСНО, ЕНВД).2 69 счет представляет собой группу «зарплатных» налогов (с единым

объектом налогообложения), которая предполагает разделение налоговых

2 С 01.01.2011 все аптечные организации в законодательном порядке переведены на общий

режим налогообложения.

78

платежей по видам обязательного страхования и, соответственно, по видам государственных внебюджетных фондов:

69-1 – Расчеты по обязательному социальному страхованию (фонд социального страхования)

69-2 – Расчеты по обязательному пенсионному страхованию (пенсионный фонд России)

69-3 – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (фонд обязательного медицинского страхования)

69-11 - Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (фонд социального страхования)

В целом совокупность исчисляемых и подлежащих уплате налогов и сборов аптечной организацией можно представить следующей таблицей (Таблица 30).

Таблица 30. Перечень налогов и сборов, уплачиваемых аптечной организацией (по состоянию на 01.01.2011) 3

Налоги, уплачиваемые в бюджет – 68 счет.

Налоги, уплачиваемые в бюджет и учитываемые на 68 счете (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество организаций и т.п.), отражаются в бухгалтерском по следующим принципам (таблица 31):

3 Приведены наиболее распространенные налоги и сборы для данного вида деятельности. Необходимо руководствоваться действующим законодательством.

79

Таблица 31. Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и сборах предоставляются в соответствующие по территориальной подчиненности налоговые органы в виде надлежаще оформленных налоговых деклараций (и по требованию - подтверждающих документов).

«Зарплатные» налоги - 69 счет.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

НДФЛ (налога на доходы физических лиц) 4; Страховых взносов на обязательное страхование;

Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц

заработной платы, то есть выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) в частном порядке страховыми взносами и налогами не облагается.

Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

по НДФЛ - форма 1- НДФЛ – «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 20_ год»

по страховым взносам (ПФ РФ, ФСС И ФОМС) – «Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов».

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы:

1) По Налогу на доходы физических лиц:

по итогам года в ИФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год»,

реестр сотрудников, на которых подаются справки.

4 Аптечная организация является не плательщиком НДФЛ, а налоговым агентом работников, в пользу которых производятся начисления доходов. Поэтому НДФЛ далее рассматривается в группе «зарплатных налогов».

80